1、基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 王志成 博士 2010年9月 136 6102 1566 王志成 1366 1021 566 0基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，华北电力 大学会计教研室主任，北京国家会计学院特聘教师、清华大学 职业经理人培训中心特聘教师。曾任德勤华永会计师事务所企 业风险管理服务部经理。 具有超过七年的管理咨询工作经验 主要的咨询领域包括内 具有超过七年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内 部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户 包括中国电信集团公司、中国移
2、动通信集团公司、中国铝业股 份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力 公司等。 2002年以来 在北京国家会计学院 清华大学职业经理人培 2002年以来，在北京国家会计学院、清华大学职业经理人培 训中心、北京大学产业文化研究所、财政部财政科学研究所、 中国建筑设计研究院、国华电力公司、中国电信集团公司及部 分省公司、中国移动通信集团公司及部分省公司、中国总会计 师协会做内部控制、会计制度与会计准则、全面预算管理等领 域的培训讲座。 王志成 1366 1021 566 1 域的培训讲座基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 今日主题 今日主题 3 2 1 企业战略与预算管理 完善
3、预算管理的前提条件 预算管理的实施 企业战略与预算管理 1.1什么是预算管理 1.2预算管理是实现企业 完善预算管理的前提条件 2.1严肃的战略管理理念 2.2严肃的预算管理理念 预算管理的实施 3.1确定预算管理内容 3.2确定预算管理方法 预算管 是实现 战略的工具 1.3中国企业预算管理的 历史 2.3规范的会计核算基础 2.4完整、有效的内部控 制 3.3明确预算草案的质量 标准 3.4选择预算的编制程序 历史 1.4预算管理的功能目标 1 5中国企业预算管理中 制 2.5完善的预算管理组织 体系 选择预算的编制程序 3.5确定年度预算目标及 相关原则 36 编制年度预算 1.5中国企
4、业预算管理中 存在的问题 1.6完善企业预算管理的 2.6其他需要关注的事项 3.6编制年度预算 3.7预算执行控制与分析 3.8预算调整 王志成 1366 1021 566 2 思路 3.9预算考核基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.1什么是预算管理 细化了公司整 预算是一种公司 整 体划动 态 预算涉及公司所 有分 预算是进行事前 事中 事后控 预算也是分、 1 2 3 4 5 体战略发展目 标和年度经营 计划 整体规划和动态 控制的管理方法 ，是对公司整体 经营活动的一系 有分、子公司和 部门以及各项经 营活动，其有效 推行为各分、 、事中、事后控 制的有效工具， 便于管理层在
5、过 程中控制和监督 子公司和部门 绩效考核的基 础和比较对象 列量化的计划 安排 子公司和部门 确定了具体可 行的努力目标 同时也建立了 业务执行情况， 及时发现执行中 存在的偏差并确 定偏差的大小， ，同时也建立了 他们必须共同遵 守的行为规范 预算是执行过程 中进行管理监 控的基准和参 照 预算管理 照 王志成 1366 1021 566 3基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.2预算管理是实现企业战略的工具 奖惩 绩效 执行 预算 预算 计划 规划 通过预算，将公司战略 与对员工的考核和奖惩 战略 与对员工的考核和奖惩 挂钩，促使所有人为公 司战略服务。 王志成 1366 10
6、21 566 4基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.3中国企业预算管理的历史 1、上世纪九十年代初 2001年： 起步和推广阶段 2、2001年2005年： 普及和完善阶段 3、2005年之后： 反思和提高阶段 起步和推广阶段 市场经济条件下，企业需要 将市场竞争的压力传递到内 部的组织和职工 2001年4月发布企业国有 资本金与财务管理暂行办 法，明确规定企业应当实 行财务预算管理制度 阶 2004年12月23日，国资委 颁布中央国有企业战略 部的组织和职工 邯钢的“模拟市场核算、实 行成本否决”以市场为 起点的目标成本控制 行财务预算管理制度 2002年4月，财政部发布了 关于企业
7、实行财务预算管 理的指导意见 管理办法 理论界和实务界都开始重 宝钢的预算管理非常强 调生产经营管理以预算为中 心 预算管理理论研究的兴起和 预算培训的繁荣 理论界和实务界都开始重 视预算管理中存在的问题 其他企业，特别是国有企业， 关注预算管理 预算管理在国内各类企业中 已经基本普及 超越预算的观点传入国内 王志成 1366 1021 566 5基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.3中国企业预算管理的历史（续） 1.3.1中央企业财务预算管理暂行办法 中央企 财务预算管理暂行办法 （1）2007年6月25日开始执行 （2）包括总则、工作组织、财务预算编制、财务预算报告、财务预 算执
8、行与监督等内容 算执行与监督等内容 （3）重点： 企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财 务监督 作有关要求 以统 的编制 径 报表格式和编报规范 务监督工作有关要求，以统一的编制口径、报表格式和编报规范， 向国资委报送年度财务预算报告。 明确了预算委员会（预算领导小组）、财务管理部门、预算执行 单位的权责。 预算的编制应该以战略为导向。 按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序，依据财务管理 按照 上下结合、分级编制、逐级汇总 的程序，依据财务管理 关系，层层组织做好各级子企业财务预算编制工作。 财务预算报告由以下内容构成：年度财务预算报表、年度财务预 算编制说明 其他相
9、关材料 王志成 1366 1021 566 6 算编制说明、其他相关材料。基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.3中国企业预算管理的历史（续） 1 3 1中央企业财务预算管理暂行办法（续） 1.3.1中央企业财务预算管理暂行办法（续） （4）对企业的影响 国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容 国资委将企业财务预算管理情况作为总会计师履职评估的内容。 企业不按时上报财务预算报告或者上报财务预算报告不符合统一编 制要求、存在严重质量问题 以及财务预算执行监督不力的 国资委 制要求、存在严重质量问题，以及财务预算执行监督不力的，国资委 将责令整改。 企业在财务预算管理工作中
10、弄虚作假的 或者上报的财务预算报告 企业在财务预算管理工作中弄虚作假的，或者上报的财务预算报告 与内部财务预算不符的，国资委将给予通报批评。 企业编制年度财务预算主要指标与实际完成值差异较大的，国资委 将要求企业作出专项说明，无正当理由的，国资委将给予警示。 王志成 1366 1021 566 7基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.4预算管理的功能目标 表现 功能 将战略和规划具体化为能够执行的年度计划 将年度计划具体化为数量化的方案 为事项设定执行的时间和方式 提高工作的 计划性 为事项设定执行的时间和方式 计划性 为内部组织设定努力的目标 激励内部组 提供业绩评价的框架和衡量的标
11、准 提前确定的预算考核方法 激励内部组 织和员工 通过预算的编制，寻找部门协调的问题并处理它 通过预算的编制，理解其他部门 没有协调的预算管理，可能导致部门冲突 促进企业内 部的协调 王志成 1366 1021 566 8基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1.5中国企业预算管理中存在的问题 预算目标的确定： 预算目标的确定： 1、目标次优化 2、考核导向不正确 问题 问题 考导 3、过分强调准确 预算的执行： 1、分析不到位 1、分析不到位 2、执行控制不力 预算考核： 1、信息扭曲 2、考核导向不正确 王志成 1366 1021 566 9基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 1
12、.6完善企业预算管理的思路 预算编制 企业考核的两个层次 算 预算执行 预算考核 企 考核的两个层次 平衡计分卡的预算考核 理念 预算考核与绩效考核的 预算考核与绩效考核的 对接 强化预 算考核 理顺预 算管理 流程 流程 完善预 算管理 创造预 算管理 预算管理委员会 预算管理部门 预算管理员 严肃的战略管理和预算 管理理念 规范的会计核算基础 算管理 组织 算管理 条件 预算管理员 责任中心的划分与职责 界定 规范的会计核算基础 严格有效的内部控制 其他 王志成 1366 1021 566 10基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 今日主题 今日主题 企业战略与预算管理 完善预算管理的
13、前提条件 预算管理的实施 3 2 1 企业战略与预算管理 1.1什么是预算管理 1.2预算管理是实现企业 完善预算管理的前提条件 2.1严肃的战略管理理念 2.2严肃的预算管理理念 预算管理的实施 3.1确定预算管理内容 3.2确定预算管理方法 33 明确预算草案的质量 预算管 是实现 战略的工具 1.3中国企业预算管理的 历史 2.3规范的会计核算基础 2.4完整、有效的内部控 制 3.3明确预算草案的质量 标准 3.4选择预算的编制程序 历史 1.4预算管理的功能目标 1 5中国企业预算管理中 制 2.5完善的预算管理组织 体系 3.5确定年度预算目标及 相关原则 36 编制年度预算 1.
14、5中国企业预算管理中 存在的问题 1.6完善企业预算管理的 2.6其他需要关注的事项 3.6编制年度预算 3.7预算执行控制与分析 3.8预算调整 算考 王志成 1366 1021 566 11 思路 3.9预算考核基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.1严肃的战略管理理念 王志成 1366 1021 566 12基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.1严肃的战略管理理念（续） 企业战略的类型决定了企业预算管理和考核的导向。 稳定性战略 企业战略的类型决定了企业预算管理和考核的导向。 公 多事业公司 公司层 增长性战略 紧缩性战略 公 司 紧缩性战略 整体成本领 先战略 战 略
15、 战略事业 单位1 战略事业 单位2 战略事业 单位3 事业层 先战略 差异化战略 聚焦战略 略 结 构 财务 人力 资源 营销 制造 研发 职能层 聚焦战略 构 图 王志成 1366 1021 566 13 财务 资源 营销 制 研发 职能层基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.1严肃的战略管理理念（续） 2.1.1战略类型与预算导向的关系（公司层战略） 类型 类型 战略表现 战略表现 预算导向 预算导向 稳定性 战略 1、通过提供同样的产品和服务，持续不断的 服务于同样的客户； 2、保持市场份额； 3、维持公司的投资回报率 1、考核指标与以前年度保持一致； 2、考核指标的基准值保持
16、不变； 3、重视稳定的投资回报率 增长性 1、直接扩张式的增长，也就是从内部提高企 业的销售额、扩大产能或扩大员工队伍； 2、纵向一体化方式的增长，也就是试图对输 入（后向一体化）或输出（前向一体化） 1、根据企业的年度增长重点，动态调整 考核指标； 2、考核指标的基准值做动态调整； 增长性 战略 （后向 体化）或输出（前向 体化） 或同时对二者进行控制； 3、横向一体化方式的增长，也就是通过合并 同一产业的其他组织实现增长，即合并竞 争对手的业务； 4、多元化增长方式，包括相关多元化和非相 3、根据增长战略的具体情况不同，重视 新产品收入占总收入的比、新产品市 场占有率增长速度等增长导向的指
17、标； 4、整体上，考核指标比较重视收入、新 签订合同额、市场占有率的增长等 紧缩性 战略 式， 非 关多元化 当企业处于劣势，且这种劣势导致企业绩效下 降时，企业往往在这类事业上采取紧缩战略 签订合同额、市场占有率的增长等 对于拟收缩的战略事业单元，重视现金流 等指标 王志成 1366 1021 566 14 战略 降时，企业往往在这类事业上采取紧缩战略 等指标基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.1.2战略类型与预算导向的关系（事业层战略） 2.1严肃的战略管理理念（续） 类型 战略表现 预算导向 类型 整体成 本领先 战略 战略表现 1、严格的成本控制； 2、频繁的、详细的成本控制
18、报告； 3、功能化的组织和职责。 预算导向 1 1、预算编制和考核的重点是成本预算； 2、有详细的标准成本资料并严格作为考核 的依据； 3 考核基准值以行业最好水平为依据 战略 差异化 1、对研究与开发、产品开发和市场营 销功能的强有力的协调； 3、考核基准值以行业最好水平为依据。 1、预算编制和考核的重点是新产品和服务 的收入与市场占有率预算； 2 考核基准值是由企业战略决定的基准值 差异化 战略 销功能的强有力的协调； 2、吸引高技能劳动力、科学家或富有 创造性的人员。 1 在狭窄的市场空间内 寻求成本优 2、考核基准值是由企业战略决定的基准值， 而不是行业标竿值； 3、考核中重视部门、业
19、务单位之间的协调。 聚焦 战略 1、在狭窄的市场空间内，寻求成本优 势（成本聚焦）； 2、在狭窄的市场空间内，寻求差异化 优势（差异化聚焦）。 1、根据聚焦的类型，考核的导向有所不同； 2、非常重视目标市场区域的客户满意度；3、 非常重视目标市场区域的市场占有率。 王志成 1366 1021 566 15基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 213 战略类型与预算导向的关系（职能层战略） 2.1严肃的战略管理理念（续） 2.1.3战略类型与预算导向的关系（职能层战略） 类型 战略表现 预算导向 支持事业 层战略 在职能范围内，支 持事业层战略 考核的导向与事业 层考核导向相一致 层战略 持
20、事业层战略 层考核导向相 致 王志成 1366 1021 566 16基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.2严肃的预算管理理念 王志成 1366 1021 566 17基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.3规范的会计核算基础 历史数据是预算 编制的基础！ 不管是增量预 算还是零基预算 预算考核应该 以当期会计核算 编制的基础！ 算还是零基预算， 都需要历史数据； 与历史的差异 以当期会计核算 数据为基础； 经过人为调节 会计核算 与历史的差异 应该解释； 历史数据应该 经过人为调节 以后的数据进行 考核，难以有激 历史数据应该 足够明细，适当 稳定； 考核，难有 激 励作用
21、； 核算要为预算 当期数据是预算 考核的基础！ ； 管理服务。 王志成 1366 1021 566 18基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.3规范的会计核算基础（续） 预算考核 不会有激 不会有激 励作用。 收入和利润是某企业考核所属分 公司的主要预算指标。主要报表 项目如下 项目如下： 项目 年初数/上年数 年末数/本年数 货币资金 145,848,968.19 162,110,353.07 应收账款 2 130 064 35 64 887 503 39 应收账款 2,130,064.35 64,887,503.39 预收账款 303,424,057.57 366,069,640.
22、00 主营业务收入 344 395 998 94 413 226 854 25 主营业务收入 344,395,998.94 413,226,854.25 主营业务成本 269,317,671.17 327,688,895.42 净利润 7,964,588.23 2,290,506.61 王志成 1366 1021 566 19基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.3规范的会计核算基础（续） 预算难以进 行细化管理 行细化管理 大修理费 材料费 施工费 某企业修理费预算考 核办法规定： 大修理费 施工费 其他费 核办法规定： 非设备修理费占修理 费的比不得超过15。 重大项目修 理费 项
23、目A 项目B 费的 不得超过 修理费会计科目如图 所示： 理费 项目. 材料费 厂控修理费 施工费 其他费 王志成 1366 1021 566 20 其他费基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.3规范的会计核算基础（续） 结合新的企业 会计准则 制 规范的会计检 会计机构设置 会计准则，制 定适合于本企 业的会计核算 规范的会计检 查和内部审计 岗位设置 基础工作规范 业的会计核算 办法 部审 基础工作规范 主要内容 王志成 1366 1021 566 21基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.3规范的会计核算基础（续） 会计核算办法 统一的会计科目 固定的会计报告 详细的管理
24、会计 符合会计准则的规 各分支机构之间统 会计报告的周期固 预算管理符合精细 规范的会计政策 定； 符合企业的实际情 况； 一； 核算科目与预算科 目统一； 定； 会计报告的内容固 定； 化管理的需要； 精细化管理的条件 是精细化的信息； 制定经过适当的授 权。 各年度之间保持统 一。 会计报告的格式固 定； 会计报告的报送程 管理会计与财务会 计的对接。 会计报告的报送程 序固定。 集团型企业应该根据新的会计准则制定本集团的会计核算办法 王志成 1366 1021 566 22基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.4完整、有效的内部控制 核心理念 控制制度化 制度流程化 预算管理往往
25、 制度流程化 流程岗位化 不是内部控制手 段，甚至相反 内部控制 预算管理着眼 于目标，内部控 制关注过程 制关注过程 二者不可偏废 与预算管理的关系 王志成 1366 1021 566 23基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系 预算委员会 谁管理预算 预算工作组 预算管理部门 预算 管 预算管理员 成本中心 管理 组织 预算管理谁 费用中心 收入中心 体系 利润中心 预算管理制度及细则 如何管理 预算布置会 预算讨论会 王志成 1366 1021 566 24 预算质询会基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.1
26、.1谁管理预算-预算委员会 谁管理预算 预算委员会 预算管理委员会是企业预算管 预算委 员会： 预算管理委员会和企业的最高 预算委 员会： 预算管理委员会是企业预算管 理的参谋机构，主要的任务是 协调和初步决策，重大的预算 管理事项，还需要由董事会或 情况一 预算管理委员会和企业的最高 决策层是一套班子，涉及预算 管理的重大事项，最终都是由 预算管理委员会决策； 情况二 管事， 要事 类似机构最终决策； 算管 委员 策； 多企业是这种情况，典型的是 没有改制的国有企业，其预算 会会 政 一般来说，在公司治理结构相 对比较健全的公司，预算管理 委员会多是这种情况，典型的 委员会和总经理办公会、党
27、政 联席会议是合一的； 在这种情况下 明确预算管理 委员会多是这种情况，典型的 是上市公司。 在这种情况下，明确预算管理 委员会主要是为了向企业的中 基层传递企业重视预算管理的 理念。 王志成 1366 1021 566 25 理念。基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.1.2谁管理预算（续）-预算工作组 作 13 2 设置 组成 职责 1、具有完备的直线 职能结构的企业一般 1、关键职能部门 的负责人 1、预算管理重大问 题的讨论并初步确定。 职能结构的企业一般 设置预算工作组。 2、集团型企业，有 的负责人。 2、经营、财务、 采购管理、生产
28、管 题的讨 并初步确定 2、与下属业务单位 的预算讨论与指标确 独立核算的下属单位 的企业，一般应该有 预算工作组。 理、市场、人事等。 定。 王志成 1366 1021 566 26 预算工作组。基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.1.3谁管理预算（续） -预算管理部门 谁管 算（续） 算管 部 拟定 拟定预算管理办法、预算管理实施细则、预算编制表格、预算管制 表格的填表说明、年度预算考核指导原则及考核办法等等。 测算 在预算目标的提出、数据汇总及考核办法拟定时，做大量相关的测 算工作。 在预算的编制、分析和考核的过程中 对各预算责任中心的数
29、据进 汇总 在预算的编制、分析和考核的过程中，对各预算责任中心的数据进 行汇总。 分析 根据各责任中心的预算执行情况，以责任中心为对象，进行预算执 行情况的分析 职 责 分析 行情况的分析。 报告 向企业的管理层及各预算责任中心的负责人报告相应的预算执行情 况及管理中出现的问题。 责 建议 对预算目标的确定、考核导向及考核办法等，提出建议，由预算工 作组讨论并经过预算委员会批准后实施。 王志成 1366 1021 566 27基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.1.4谁管理预算（续） -预算管理员 日常预算管 理中的统计 预算 预算 中计 、分
30、析等 预算 预算 管理员 管理员 单位人数 较多的非 独立核算 独立核算 单位配置 预算责任中 心和预算管 理部门之间 的纽带 王志成 1366 1021 566 28基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.2预算管理谁？ 对成本、费用承担责任的责任中心，分为标准成本中心和费 用中心，前者如检修车间、后者如管理职能部门，考核的预 算指标是相关小指标汇集而成的成本 费用指标 成本、费 用中心 算指标是相关小指标汇集而成的成本 、 费用指标 。 用中心 对收入负责，主要是企业的市场部门，考核的指标是电业务 收入中心 量、价格等汇集而成的收入指标。 收入
31、中心 对本单位的利润承担责任的责任中心 典型的是分公司 分 对本单位的利润承担责任的责任中心 ， 典型的是分公司 ， 分 厂，但在有的时候，子公司可能也属于利润中心，考核的指 标是利润指标，但在具体计算和实施时，情况会比较复杂。 利润中心 对本单位的资产规模和利润都要承担责任的责任中心，典型 的是子公司，考核的指标是剩余利润或利润率指标。 投资中心 王志成 1366 1021 566 29基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.2预算管理谁？（续） 1 以正式的组织机构为基础 只 有正式的组织机构，才可能承担预算责任； 算管 谁 （续） 有式 的
32、构 ，才可能承担 算责任； 实行项目管理的企业跨部门项目组。 责任与目标对等 有明确的单位职责； 对职责的财务后果进行考核 2 4 统一领导，分级管理 对职责 财务 果进行考核 。 划分责任中 心的原则 4 统领 导 ，分级管理 只将直接下级组织界 定为预算责任中心； 体现成本效益导向； 事先确定内部转移价格 事后确定内部转移价格的不公平性； 3 并非越细越好。 事后确定内部转移价格的不公平性； 标准成本导向的内部转移价格； 固定成本在责任中心之间转移。 王志成 1366 1021 566 30基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.5完善的预算管理组织体系（续） 2.5.3如何进行预算
33、管理-预算管理制度体系 预算管理 年度实施 预算表格 13 2 预算管理 办法 年度实施 细则 预算表格 体系 1、预算管理组织； 2、预算管理的内 1、年度预算努力目 标及编制要求； 2、年度预算管理的 1、预算编制表格； 2、填表说明。 容； 3、预算目标确定 与预算编制； 4 预算的执行与 、年度预算管理的 范围； 3、年度预算的执行 与控制； 年度 算考核指 4、预算的执行与 调整； 5、预算考核。 4、年度预算考核指 标及其计算方法； 5、年度预算管理的 时间安排。 王志成 1366 1021 566 31 时间安排。基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 2.6其他需要关注的事项
34、 企业员工 积极参与 行业数据 领导 行业数据 和历史数 据的积累 企业管理 信息化 领导 重视 据的积累 重视 企业组织结 企业组织结 构相对稳定 王志成 1366 1021 566 32基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 今日主题 今日主题 企业战略与预算管理 完善预算管理的前提条件 预算管理的实施 3 2 1 企业战略与预算管理 1.1什么是预算管理 1.2预算管理是实现企业 完善预算管理的前提条件 2.1严肃的战略管理理念 2.2严肃的预算管理理念 预算管理的实施 3.1确定预算管理内容 3.2确定预算管理方法 预算管 是实现 战略的工具 1.3中国企业预算管理的 历史 2.3规
35、范的会计核算基础 2.4完整、有效的内部控 制 3.3明确预算草案的质量 标准 3.4选择预算的编制程序 历史 1.4预算管理的功能目标 1 5中国企业预算管理中 制 2.5完善的预算管理组织 体系 择 3.5确定年度预算目标及 相关原则 36 编制年度预算 1.5中国企业预算管理中 存在的问题 1.6完善企业预算管理的 2.6其他需要关注的事项 3.6编制年度预算 3.7预算执行控制与分析 3.8预算调整 王志成 1366 1021 566 33 思路 3.9预算考核基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.1确定预算管理内容 业务预算： 各 预计利润表 以合同为基础的企业 一般制造业企
36、业 般商 销售企业 以合同为基础的企业 一般制造业企业 般商 销售企业 各模块之间的协调 业务预算： 各 责 任 收入预算明细表 成本预算明细表 一般商品销售企业 房地产开发企业 一般商品销售企业 房地产开发企业 投资预算 任 单 位 费用预算明细表 现金流量平衡表 固定资产投资预算 对外投资预算 固定资产投资预算 对外投资预算 预算编制的起点 投资预算： 的 年 度 长期资产投资预算表 其他预算表 管理费用预算 金流量 算 管理费用预算 金流量 算 财务预算： 度 预 算 其他预算表 现金流量预算 投资或筹资预算 财务费用预算 现金流量预算 投资或筹资预算 财务费用预算 结果的简化形式 目
37、标 王志成 1366 1021 566 34基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.1确定预算管理内容（续）-预算表格 预算编制结 果分析表 表格层次化 1、控制指标 2、关键业绩 、结构化、 逻辑化 2、关键业绩 3、相对数指标 预算汇总表 预算编制表 1、所有的预算指标只输入一次 2、汇总通过自动的方式实现 3、最好能够软件化 1 收 1、收入 2、成本 3、费用 4、现金流 资 王志成 1366 1021 566 35 5、投资基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.1确定预算管理内容（续）-预算表格（续） 预算编 制表 预算汇 总表 预算结果 分析表 13 2 一 预算编制
38、表 三 预算编制结 预算汇总表 表 析 一、预算编制表 1、按照责任单位/项目 2、按照业务、投资、费用 等不同类别考虑 三、预算编制结 果分析表 1、关键指标事先 平衡 二、预算汇总表 1、按照业务单位汇 总 3、技巧 区分填列区和非填列区 设定填列类别限定 确定计量单位 平衡 2、根据结果调整 预算指标 2、原则上全部自动 完成 3、连接要事先做好 确定计量单位 设定检测格式 表格间项目只输入一次 汇总行的处理 3、连接要事先做好 4、文件名称标准化 王志成 1366 1021 566 36 总行的基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.2确定预算管理方法 按照编制方 法 按照与业务
39、 量的关系 按照时间的 关系 法 零基预算 量的关系 固定预算 关系 固定期间 零基预算 固定预算 预算 增量预算 弹性预算 滚动预算 王志成 1366 1021 566 37基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.3明确预算草案的质量标准 符合企业的战略 标 编制 符合企业实际情况 符合企业的战略目标 优质 预算 符合企业实际情况 为预算的实现指明方向 预算 模块之间相互协调 王志成 1366 1021 566 38基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.4确定预算的编制程序 1.测算预算目标，拟 定年度预算管理实施 2.各责任单位拟定年 度工作计划，编制年 3.根据需要，召开预
40、 算质询会议 决定是 细则及有关文件表格， 召开预算布置会，下 达预算编制目标 度预算并与企业预算 工作组进行充分讨论， 召开预算讨论会 算质询会议，决定是 进行适当修改还是批 准企业预算草案 预算编制目标 召开预算讨 会 王志成 1366 1021 566 39基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.5确定年度预算目标及相关原则 企业总预算目标应该以战略目标为出发点 总 算 总目标相互之间协调 体现年度预算管理重点，考虑预算考核导向 总 目标 对于单户企业来说 直接分解目标 对于单户企业来说，直接分解目标 对于集团型或多级经营企业，明确预算目标的 确定原则 体现对企业的责任 一级责任
41、中心目标 责 直接分解目标或明确分解原则 体现对企业的责任 二级责任 中心目标 中心目标 预算编制的过程，最终是寻 找实现预算目标途径的过程 预算不是预测 责 中 的定位与 算 标 基层责任中心目标 责任中心的定位与预算目标 的确定 基层责任中 目标 关于编报2010年度预算的通知 王志成 1366 1021 566 40 关于编报2010年度预算的通知基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.5确定年度预算目标及相关原则（续） 模型1 模型1 模型2 模型2 两 B=B,+b（Y,-Y,）+a（Y-Y,） YY B=Y/Y B 种 预 YY, B=B,+b（Y,-Y,）+c（Y-Y,）
42、YY, B是下级的奖金收入 B,=Y/YB B,是责任中心的奖金预算； 算 分 Y是其实际业绩 B,和Y,分别是由上级最初决定的 目标和相应的奖金 Y 是经下级参与后调整的预算目 ,是 责 任 中的 奖预 算 ； Y是责任中心的预算目标； YI是各责任中心预算目标之和； 解 模 Y,是经下级参与后调整的预算目 标 a、b、c都是奖惩系数，0abc。 B企业的预算奖金之和。 型 王志成 1366 1021 566 41基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.6编制年度预算 预算布置会 预算讨论会 预算质询会 表 格格式 要统一 明确企业预算政策 准备资料充分 格格式 有明确的填表说明 时间
43、要求要明确 编制原则/ 预算目标要 清晰 明确企业预算政策 讨论原则要清晰，不 要讨论结果 充分的历史数据和行 业数据 准备资料充分 预算编制情况说明 缺口解决办法建议 清晰 材料准备要充分 业数据 结果明确，下一步工 作清晰 责任单位预算目标 必要的修改需求 修改的时间要求 责任单位预算目标 定稿时间 预算方案 准备资料充分 预算编制情况说明 缺口解决办法建议 指标汇总表会绩效 合同 王志成 1366 1021 566 42基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.6编制年度预算（续）-费用 包括 资 附件 险金 包括 资 附件 险金 人工费用 包括工资、附件、五险一金 由人力资源部门编
44、制 考核前和考核后两部分 包括工资、附件、五险一金 由人力资源部门编制 考核前和考核后两部分 折旧摊销 考虑会计政策 一般不用考核 考虑会计政策 一般不用考核 归口费用 各种上交费用或难以分摊的费用，如房租、税费、上级管理费、电 话费 一般不用考核 各种上交费用或难以分摊的费用，如房租、税费、上级管理费、电 话费 一般不用考核 项目费用 先有工作项目，再有费用支出，如咨询、审计、技术服务 先工作计划，再费用预算 要控制但难以考核 先有工作项目，再有费用支出，如咨询、审计、技术服务 先工作计划，再费用预算 要控制但难以考核 责任费用 部门有一定控制力度的费用，如业务招待费、差旅费、办公费等 按照先费用总额，再确定分配原则的方法进行分配 费用预算的节约与超支情况，要纳入预算考核 部门有一定控制力度的费用，如业务招待费、差旅费、办公费等 按照先费用总额，再确定分配原则的方法进行分配 费用预算的节约与超支情况，要纳入预算考核 王志成 1366 1021 566 43基于战略管理的预算管理框架 构建与实施 3.7预算执行控制与分析 按期 分解 分解周期的长短 不是平均分解 依据有关历史数据、预算目标值中所包含的重大事项 的预计情况 企业整体资金平衡状况 逐期 的预计情况、企业整体资金平衡状况 预算执行情况分析 非预期差异的解释 分析 动态 非预
