1、 第四章 生产费用在完工产品 与在产品之间的归集和分配 在产品数量的确定 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法 一、在产品数量的确定 在产品与完工产品的关系 在产品数量的日常核算 在产品清查的核算 （一）在产品与完工产品的关系 工 业 企 业 在 生 产 过 程 中 发 生 的 各 项 费 用 ， 通过前述方法在各种产品之间进 行分配 和归集后，应计入本月各种产品 成本的 费用都已反映在“基本生产成本 ” 账户 及其所属各种产品成本明细账中 ，并且 按照成本项目进行了分类归集。 期初余额：期初在产品成本 本月发生费用 完工入库产品成本 期末余额：月末在产品成本 基本生产成本 （1）如果产品
2、已经全部完工，则 产品 成本明 细账 中归集的生产费用（如果有月初 在产品 ，还 包括 月初在产品的生产费用）之和， 就是该 种完 工产 品的成本。 （2）如果产品全部没有完工，产 品成 本明细 账中 归集的生产费用之和，就是该种 在产品 的成 本。 （3）如果既有完工产品又有在产 品， 产品成 本明 细账中归集的生产费用之和，还 应在完 工产 品与 月末在产品之间，采用适当的分 配方法 进行 纵向 的分配和归集，以计算完工产品 成本和 月末 在产 品成本。 本 月 生 产 费 用 、 本 月 完 工 产 品 费 用 和 月 初 、 月末在产品费用四者之间的关系 ，可采 用 下列公式表明： 月
3、初在产品费用+ 本 月 发 生 费 用 =本月完工产品成本+ 月 末 在 产 品 费 用 1、在产品概念 所谓在产品是指没有完成全部生 产过程 ，不 能作 为商品销售的产品。包括正在车 间加工 中的 在产 品和已经完成一定加工阶段、但 还需要 继续 加工 的半成品；未经装配和未经验收 入库的 产品 。 2、完工产品的概念 在产品完成生产过程，验收合格 入库以 后， 就称为 完工产品。 （二）在产品数量的日常核算 在产品数量的核算，应通过建 立 在 产品 台 账 的方 法进行。 在产品台账按工序或车间建立 ，平时 根据在 产品 在各工序之间的流转情况，及 时登记 收、发 、结 存数量，定期进行在
4、产品清查 工作， 并将清 查结 果与台账进行核对，保证台账 记录的 准确无 误。 这样，月底计算在产品成本时 ，就可 以直接 从在 产品台账上取得在产品数量资 料。 （三）在产品清查的核算 对于在产品日常核算所反映的结 存量是 否与实际情况相符合，还必须对 在产品 进行清查。 一般情况下，对在产品的清查采 用实地 盘点法。 在产品清查的账务处理： （1 ） 清查中发现在产品盘盈， 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2 ） 经过批准进行处理， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （3 ） 清查中发现在产品盘亏和毁损， 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢
5、贷：基本生产成本 （4 ） 经批准后分别原因进行处理， 借：原材料 （毁损在产品的残料价值） 其他应收款 （由过失人或保险公司赔偿的损 失） 营业外支出 （意外灾害造成的非常损失） 管理费用 （车间管理不善造成的损失） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 二、生产费用在完工产品和月末在产品之 间的分配方法 月初在产品费用本月生产费用 本月完工产品成本月末在产品成本 1、不计月末在产品成本法（即在 产品 成本为 零） 2、按年初数固定计算在产品成本 法 3、在产品按原材料费用计价法 4、在产品按完工产品成本计算法 5、在产品按定额成本计价法 6、定额比例分配法 7、约当产量比例法 一、不计在产
6、品成本法 特点：本月生产费用全部由完工 产 品负担。 适用范围：月末在产品数量很少 、 价值很低的产品，如食 品行业。 二、在产品成本按年初数固定 计算法 特点：在产品成本每月都按年 初数固 定不 变。也就是说每月月初在产品成 本与 月末在产品成本相等。当月发生 的费 用，实际上全部由当月完工产 品负担 。 即：各月月末在产品成本年初 在产品 成本 本月完工产品成本本月 生产费用 适用范围：月末在产品数量较少、或数量较 多，但数量稳定、起伏不大的产 品，如炼钢、化工企业。 注意：为了避免在产品年初与年末的实际数 相差过大，影响成本计算的准确性， 在年末时，需要根据实地盘点在产品 数量重新计算在
7、产品成本。 三、在产品按所耗原材料费用 计价法 特点：在产品只负担所耗材料费，而加 工费全部由完工产品负担。 适用范围：月末在产品数量较多、变化 较大且原材料费用比重大的 产品，如纺织、造纸、酿酒 行业。 例1：某企业生产A 产 品， 本 月 费用 资 料如 下 ： A产品本月完工800 件 ， 月末在 产 品200 件 。 摘要 直接材 料 直接 人工 制造 费用 合计 月初在产品成本 1000 1000 本月发生费用 5000 500 800 6300 本月生产费用合计 6000 500 800 7300 要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在 产品成本。 原材料费用分配率 =
8、 （1000+5000 ） （800+200 ） =6 元/ 件 完工产品原材料费用=800 6=4800 （元 ） 月末在产品原材料费用 =200 6=1200 （元）= 月 末 在产 品 成 本 月末完工产品成本 =4800+500+800=6100 （元） 四、在产品按完工产品成本计算 法 特点：在产品视同完工产品，按二者的 数量比例分配各项生产费用。 适用范围：月末在产品已接近完工或已 完工，但尚未入库的产品。 例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和 本月发生费用合计数分别为：直接材料80000 元，直接人工16000元，制造费用11200元。 本月完工产品数量为600件，月末在产品
9、数量 为400件。月末在产品已接近完工。 要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算 完工产品和在产品成本。 答案： 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月生产费用合计 (1) 80000 16000 11200 107200 完工产品数量 (2) 600 600 600 月末在产品数量 (3) 400 400 400 产量合计 (4)=(2)+(3) 1000 1000 1000 费用分配率 (5)=(1)/(4) 80 16 11.2 完工产品成本 (6)=(5)*(2) 48000 9600 6720 64320 月末在产品成本 (7)=(5)*(3) 32000 6400 448
10、0 42880五、在产品按定额成本计价法 1、特点： （1）月末在产品成本 =其数量 单位定额成本 完工产品成本 月初在产品费用本月生产费用 -月末在产品定额成本 （2）每月实际生产费用脱离定额的差异， 全部由完工产品负担。 2、适用范围 适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费 用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量 变动不大的产品。 3 、 在产品定额成本的计算公式： 月末在产品成本 =月末在产品数量 在 产 品 定 额 单 位 成 本 具体表现为： 在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料消耗定额 材 料 计 划 单 价 在产品直接人工定额成本 在产品数量 工时定额 计 划 小 时 工
11、 资 率 在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计 划 小 时 费 用 率 4、应用举例 假定某种产品所耗材料在生产 开始时 一次投 入，产品 的材料费用定额就是在产品材 料费用 定额为75元，月 末在产品250 件 ， 定 额 工 时 共计1340 小 时 ，每 小 时 费 用定额为：人工费1.10 元 ， 制 造费用3.20 元。月 初 在 产品成本和本月发生费用累计 为：原 材料费 用49630 元，人工费4460 元 ， 制 造 费用12580 元 ， 合计66670 元。 则： 在产品材料费用定额=75 250=18750 元 在产品人工费定额=1340 1.10=1474
12、元 在产品制造费用定额=1340 3.20=4288 元 所以，在产品定额总成本 =18750+1474+4288=24512 元 本月完工产品总成本 =66670-24512=42158 元 六、约当产量比例法 1、概念 约当产量法，就是根据月末在产品盘点数量， 按完工程度折合成为相当完工产品的数量，然 后将该产品应负担的生产费用，按完工产品数 量和在产品约当产量的比例进行分配，计算出 完工产品成本和月末在产品成本的方法。 约当产量：在产品数量按其完工程度折算为相 当于完工产品的数量。 2、适用范围 月末在产品数量较大，各月末在 产品数 量变化也较大，产品成本中材料 费和加 工费所占比重相差
13、不多的产品。 3、基本计算公式 月末在产品约当产量 月末在产品数量 在产品完工率 某项费用分配率 月初在产品费用本月生产费用 完工产品产量月末在产品约当产量 完工产品成本 完工产品数量 费用分配率 月末在产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率 以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制 造费用等成本项目分别进行。 （1）投料程度的确定 分配原材料费用应根据材料投入程度确定。产 品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在 产品投料程度的确定方法与不同。 如果原材料在生产开始时一次投入，则在产 品的投料程度可视为100% 。在计算原材料费用 分配率时，期末在产品的约当产量即为该在产 品的实际结存数量
14、。 如果原材料是在生产过程中陆续投入的， 并且与产品加工程度一致，则用于分配原 材料费用的投料程度与用于分配加工费用 的加工程度是一致的，即相同。为此，可 用在产品加工程度确定各阶段在产品约当 产量分配原材料费用及加工费用。 如果原材料是在生产过程中 陆续投 入，并 且与产品 加 工程度不同。则应根据各种在 产品在 各个工 序或阶段 的累积原材料费用定额，除以 完工产 品原材 料费用定 额来确定原材料投入程度。 公式： 某道工序在产品投料程度 =（前道工序累计原 材料费用 定额 +本工序原材料费用定额 50% ） 完工产品原材料费用定额 100% 注：由于在产品投料程度在同 一工序的 各件产
15、品中也 不相同，因此为简化核算，本 工序的 投料程 度都以乘 以50% 计算。 如果原材料是在每道工序开始时一次投足，则 在产品的投料程度，按下列公式计算： 某道工序在产品投料程度 =（前道工序累计材料费用定额 +本工序原材料费用定额） 完工产品原材料费用定额 100% 根据各工序确定的投料程度，分别乘以各该工 序的在产品数量，即可确定分配原材料费用的 在产品约当产量。 （2）加工程度的确定 在产品的加工程度，作为分配燃料和动力、工 资费用和制造费用等加工费用的关键因素。其 确定的方法主要有以下两种： 如果分布在各工序的在产品数量比较均衡，而 且各工序上生产定额工时也相差不大，则各工 序月末在
16、产品的加工程度均按50% 确定，即期 末在产品的实际结存数量乘以50% ，即可确定 在产品约当产量，用于分配加工费用。 如果产品需经若干工序加工，各工序加工程 度不一致，各工序上期末结存的在产品的约当 产量，应按其在各工序的加工程度分别折算， 然后加总确定期末在产品约当产量。 工序加工程度一般根据单位产 品定额 工时计 算。 计算公式： 某工序在产品加工程度 =（前道工序累计单 位产品工 时定额 +本工序单位产品工时 定额 50% ） 完工产品单位产品工时定 额 100% 在上述公式中，本工序（即在 产品所 在工序 的工时定 额乘以50% ， 是 因 为 该 工 序各 件 在 产品 加 工 程
17、度 不 同 ， 简化了加工程度对该部分在产 品的测 算工作 ，其均按 50% 计算。 例：假定某企业某产品的工时定 额为40 小时，经过两道工序加工完成， 第一工 序的工时定额为30 小 时 ， 第 二 工 序 工 时 定额为10小时，其加工程度计算 如下 ： 第一工序加工程度 = （30 50% 40 ） 100%=37.5% 第二工序加工程度 = （30+10 50% ） 40 100%=87.5% 根据上述各工序的加工程度， 分别乘 以各该 工序期 末 结 存 在产 品 数 量， 即 可 确定 期 末 在产 品 约 当产 量 ， 用 于 分 配燃 料 和 动力 、 工 资及 制 造 费用
18、 等 加 工费 用 。 下例结合在产品的投料程度和加工程度，说明约当产量法 的应用。 某车间生产的甲产品经过三道工序加工完成。该产品本月 完工1800件，期末在产品200 件.具体资料如下： 工序 在产品数量（件） 单位产品定额工时（小时） 第一工序 100 30 第二工序 40 20 第三工序 60 50 项目 材料费 燃料和动力费 人工费 制造费用 月初在产品费用 8000 520 400 280 本月发生费用 72000 2294 8980 6286 材料在生产开始时一次投入，按约当产量法计算甲产品完 工产品成本和月末在产品成本。 （1）原材料在生产开始时一次投入，则在产品 投料程度视为
19、100% 。则按投料程度确定的在 产品约当产量： 期末在产品约当产量=100+40+60=200 件 （2）按加工程度计算在产品 约当产 量，如 下表所示 ： 在 产 品约当产量计算表 工序 在产品数 量（件） 定额工时 （小时） 加工程度计算 约当产 量（件 第一工 序 100 30 30 50%/100 100% =15% 15 第二工 序 40 20 （30+20 50% ） /100 100%=40% 16 第三工 序 60 50 （30+20+50 50% ） /100 100%=75% 45 合计 200 100 76 （3）计算各成本项目的费用 分配率 原材料费用分配率 = （8
20、000+72000 ）/ （1800+200 ）=40 燃料及动力费用分配率 = （520+2294 ）/ （1800+76 ）=1.5 人工费分配率 = （400+8980 ）/ （1800+76 ）=5 制造费用分配率 = （280+6286 ）/ （1800+76 ）=3.5 （4）计算本期完工产品成本 原材料成本=180040=72000元 燃料和动力费=1800 1.5=2700 元 人工费=1800 5=9000 元 制造费用=18003.5=6300 元 完工产品总成本=72000+2700+9000+6300 =90000 元 （5）期末在产品成本 原材料成本=200 40=8
21、000 元 燃料和动力费=761.5=114 元 人工费=76 5=380 元 制造费用=763.5=266 元 期末在产品总成本 =8000+114+380+266=8760 元 例：仍以上例资料为前提，假定 该企业 采用原材料陆续投料方式，并且 与加工 程度不一致，甲产品单位原材料 费用定 额50元，其中第一工序的材料费 用定 额 为6 元 ， 第 二 工 序 的 材 料 费 用 定 额 为28 元， 第三道工序材料费用定额为16元。 （1）按投料程度确定期末在产品 约当 产量 第一工序投料程度=6 50%/50 100%=6% 第一工序约当产量=100 6%=6 件 第二工序投料程度 =
22、 （6+28 50% ）/50 100%=40% 第二工序约当产量=40 40%=16 件 第三工序投料程度 = （6+28+16 50% ）/50 100%=84% 第三工序约当产量=60 84%=50 件 故：按投料程度确定的在产品约当 产量 =6+16+50=72 件 （2）按加工程度确定的期末在产品的约当产量与 上例相同。 （3）计算各成本项目费用分配率 原材料费用分配率 = （8000+72000 ）/ （1800+72 ）=42.735 其它加工费用分配率与前例相同。 （4）计算本月完工产品成本 完工产品原材料费用 =1800 42.735=76923 元 完工产品其它加工费用与前
23、例 相同。 完工产品总成本=76923+2700+9000+6300 =94923 元 （5）计算本期期末在产品成 本 月末在产品原材料费用 =80000-76923 =3077 元 月末在产品其它加工费用与前 例相同 。 七、定额比例分配法 1、概念 定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和 月末在产品的定额消耗量或定额费用比例，分 配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。 其中：原材料按照原材料定额消耗量或原材料 定额费用比例分配。 人工费、制造费用等各项加工费用，可按定额 工时比例分配。 2、特点： （1）产品的生产费用按完工产品 和月 末在产 品的 定额消耗量或定额费用的比例， 分配
24、计 算完 工产 品和月末在产品成本。 （2）每月实际生产费用脱离定额 的差 异，由 完工 产品和月末在产品共同负担 3 、 适 用 范 围 ： 各 项 消 耗 定 额 或 费 用 定 额 比 较 准 确 、 稳定，但各月末在产品数量变化 较大的 产品 。 4 、 计算公式： 消耗量（费用）分配率 = 月初在产品实际消耗量或 （费用 ） +本月实际消耗量（费用） 完工产品定额消耗量（费用 ） +月末在产品定额消耗量（费用） 完工产品实际消耗量（费用） 完工产品定额消耗量（费用） 消耗量（费用）分配率 月末在产品实际消耗量（费用 ） 月末在产品定额消耗量（费用） 消耗量（费用）分配率 例：某企业某
25、产品完工产品定额工时为11000 小时，月末在产品定额工时为4000小时。其 他相关资料如下表： 在完工产品和月末在产品之间，原材料费用和 燃料及动力费按各该定额费用比例分配，其他 各项费用按定额工时比例分配。 摘要 原材料费 用 燃料及动 力 人工费 制造 费用 合计 月初在产品 费用 86850 15400 5790 12360 120400 本月发生生 产费用 114300 21750 8481 16962 161493 完工产品定 额费用 170000 32000 月末在产品 定额费用 30000 6000 则： 原材料费用分配率 = （86850+114300 ） （170000+3
26、0000 ） =201150 200000=1.00575 完工产品原材料费用 =170000 1.00575=170977.5 月末在产品原材料费用=30000 1.00575=30172.5 燃料及动力费用分配率 = （15400+21750 ） （32000+6000 ） =37150 38000=0.9776 完工产品燃料及动力费用 =32000 0.9776=31283.2 月末在产品燃料及动力费用 =15400+21750-31283.2=5866.8 人工费分配率 =（5790+8481 ） （11000+4000 ） =14271 15000=0.9514 完工产品人工费 =1
27、1000 0.9514=10465.4 月末在产品人工费 =4000 0.9514=3805.6 制造费用分配率 = （12360+16962 ） （11000+4000 ） =29322 15000=1.9548 完工产品制造费用 =1.9548 11000=21502.8 月末在产品制造费用 =1.9548 4000=7819.2 故： 完工产品总成本 =170977.5+31283.2+10465.4+21502.8 =234228.9 月末在产品总成本=30172.5+5866.8+3805.6+7819.2 =47664.1 综上 ， 生 产 费 用 在 完 工 产 品 与 期 末 在 产 品 之 间 的 分 配 ， 可 根 据 在 产 品 数 量 的 多 少 及 其 稳 定 程 度 、 费 用 结 构 等 因 素 ， 相 应 地 采 用 既 合 理 又 简 便 的 方 法 ， 以 计 算 月 末 在 产 品和完工产品的实际成本 。 如 下 表 ： 数量很少： 省略不计，在产品成本为零 各月末在产品数量稳定 在产品成本按年初数固定计算 各月末数量不稳定 材料费用在成本中比重较大 月 在产品只计算材料成本 末 各项费用在成本中比重相差不大 在 数量 约当产量法 产 较多 在产品按定额成本计算 品 按定额比例分配 月末在产品接近完工 在产品成本按完工产品成本计算
