1、第二章 增值税法一、 增值税概述：增值税是以商品（劳务和服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税二、 征税范围(一) 一般规定：在我国境内销售货物、加工修理修配劳务（委托加工） 、服务、无形资产、不动产、进口货物（不销售也要交）不动产：建筑、构筑(二) 视同销售行为规定自产、委托加工：个人消费、集体福利除了自产、委托加工，还可以购进：作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人(三) 混合销售：既涉及货物又涉及服务，两者不能分开(四) 兼营行为：涉及销售货物、加工修理修配劳务、服务、不动产、无形资产但不是同时发生，兼有不同税率或征收率，从高适用税率三、 纳税义务人(一) 增值
2、税纳税义务人(二) 小规模纳税人1. 一般标准：从事生产、商品流通、服务的年应税销售额分别小于 50 万、80 万、500 万2. 特殊情况：个人超过上述标准依旧是小规模纳税人；其他的的可选择成为一般纳税人; 非企业性单位、不经常发生应税行为的单位和个体可选择按小规模纳税人纳税3. 管理：简易计税：只能使用普通发票，不能抵扣进项税(三) 一般纳税人四、 增值税专用发票五、 税率与征收率(一) 税率1. 13%销售或进口加工修理修配劳务（委托加工）有形动产租赁服务加工农产品2. 9%粮食、农产品（初级农产品）3. 6%现代服务业服务、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产4. 0%出口货
3、物跨境应税（国际运输、航天运输、境外消费）境内向境外销售无形资产(二) 征收率1. 3%小规模纳税人一般纳税人采用简易计税方法高速公路车辆通行费涉农金融机构2. 5%小规模和一般纳税人采用简易计税方法销售不动产和不动产经营租赁服务3. 预征率六、 税收优惠政策(一) 免税：应纳增值税为 0，进项税不能抵扣零税率：销项税额为 0，应纳税额 =0-进项税免税项目：个人销售自建自用住房(二) 即征即退(三) 起征点(四) 减征纳税人销售使用过的物品：3%减按 2%(五) 不征收(六) 个人出售住房税收优惠(七) 其他七、 应纳税额的计算(一) 一般计税方法1. 一般计税方法计算：销项- 进项2. 销
4、项税额1) 一般销售方式价外费用：手续费、补贴、违约金、滞纳金、代收代垫款项、包装费、包装物租金、运输装卸费。价外费用含税2) 特殊销售方式销售折扣不能从销售额中扣除；销售折让可以3) 以组成计税价格为销售额：价格偏低或偏高；视同销售行为却无销售额只征收增值税：组成计税价格=成本* （1+ 成本利润率）=成本+成本*利润/成本=收入增值税+消费税：组成计税价格= 成本*（1+ 成本利润率）+消费税税额从价征收消费税：组成计税价格=成本* （1+ 成本利润率）/（1-消费税税率）从量征收: 组成计税价格=销售数量*定额税率复合征收：组成计税价格=成本* （1+ 成本利润率）+ 销售数量 *定额税
5、率/（1-消费税税率）4) 含税销售额的计算：含税销售额/（1+ 税率）3. 进项税额1) 允许抵扣a) 增值税专用发票b) 海关进口增值税专用发票c) 农产品收购/销售发票购进一般：除了开具专用发票按 13%，其他按扣除率是 9%账面成本：价款* （1-扣除率） ，在计算时要用价款算购进特殊：烟叶：进项税额=买价*1.1*1.2*9%收购烟叶采购成本：（收购金额+烟叶税）*9%收购金额=收购价款 *（1+10%）烟叶税=收购金额 *20%d) 核定扣除方法投入产出法：农产品耗用数量*平均单价* 扣除率/ （1+扣除率）成本法：主营业务成本* 农产品耗用率* 扣除率/ （1+扣除率）e) 完税
6、凭证2) 不允许抵扣简易计税方法、免税、集体福利、个人消费非正常损失3) 进项税额转出a) 按原抵扣的进项税额b) 按实际成本：实际成本*税率c) 按净值：净值* 税率4) 兼营行为(二) 简易计税方法3%、5%(三) 进口货物应纳税额组成计税价格= 关税完税价格+ 关税+消费税应纳税额=组成计税价格 *税率(四) 建筑业应纳税额(五) 转让不动产(六) 不动产经营租赁服务应纳税额(七) 扣缴义务人应纳税额八、 出口货物退（免）税Tips：1. 一般纳税人企业，销售货物时，不管开具增值税专用发票，还是开具增值税普通发票，销项税都是按 13%或 9%计算。但是，对于购进货物进项税的抵扣，必须取得
7、增值税专用发票才能抵扣。因此，如果你单位取得外单位开具的增值税普通发票，不能抵扣 13%的进项税额。2. 价外费用含税。3. 消费税只有在销售自产商品时才有，只销售不征收消费税。4. 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。5. 向外取得销售收入，得普通发票，销售额含税6. 货物保管、装卸搬运 6%，运输至香港澳门 0%7. 销售折扣不能从销售额中扣除8. 并入一起算增值税：包装物租金，除了啤酒黄酒，逾期9. 只要是农产品收购，都适用扣除率（13%，9%）10
8、. 在计算管理不善时，将价款和运费合并再乘11. 进口就要算关税12. 小规模纳税人取得收入含税，并且税率为 3%13. 小规模纳税人不能抵扣进项税14. 上海北京出售房子，（1+5%）5%，满两年差价15. 支付税控系统维护费可以全额递减增值税16. 转出进项税：账面成本为 5000，含运费 200：（5000-200 ）（1-9%）9%+200*9%17. 公司委托方垫付资金 20 万：不是价外费用18. 转让设备：（1+3% ）2%19. 使用过的未抵扣进项税：3%，2%：抵扣过的：13%， 13%第三章 消费税一、 消费税概述(一) 概念：生产、委托加工、进口、批发、零售(二) 特点：
9、卷烟要在生产和批发环节征收，其他都是单环节征收(三) 作用二、 税目与税率(一) 烟1. 卷烟甲类卷烟：56%加 0.003 元/支（生产）乙类卷烟：36%加 0.003 元/支（生产）批发环节：11%加 0.005 元/支（批发）雪茄烟：36% （生产）烟丝：30% （生产）(二) 酒1. 白酒：20%加 0.5 元/500 毫升(三) 高档化妆品：15%三、 征税环节：生产、委托加工、进口、批发、零售四、 纳税义务人五、 应纳税额的计算(一) 生产销售1. 从价：应纳税额=销售额*比例税率2. 从量：应纳税额=销售数量*单位税率3. 复合：应纳税额=销售额*比例税率+销售数量* 单位税率销
10、售额不含税(二) 视同销售1. 同类：加权平均 不用除以（1- 比例税率） ，直接乘消费税率2. 不同类：1) 从价：组成计税价格= （成本+ 利润）/ （1-比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率2) 从量：组成计税价格= （自产自用数量* 定额税率）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率3) 复合：组成计税价格= （成本+ 利润+自产自用数量*定额税率） /（1- 比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率 +自产自用数量*定额税率(三) 委托加工1. 同类：加权平均2. 不同类：1) 从价：组成计税价格= （材料成本+ 加工费）/ （1-比例税率）应纳税额=组成计税
11、价格 *比例税率2) 从量：组成计税价格= （加工委托数量* 定额税率）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率3) 复合：组成计税价格= （材料成本+ 加工费+自产自用数量* 定额税率）/ （1- 比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率 +自产自用数量*定额税率(四) 进口1) 从价：组成计税价格= （关税完税价格+ 关税）/ （1-比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率2) 从量：组成计税价格= （进口应税消费品数量* 定额税率）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率3) 复合：组成计税价格= （关税完税价格+ 关税+进口应税消费品数量* 定额税率）/
12、（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格 *比例税率 +进口应税消费品数量* 定额税率(五) 批发卷烟：烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的（零售专卖店+个体烟摊） ，采用复合计税方法应纳消费税=销售额（不含增值税）*9%+销售数量*250 元/箱(六) 零售环节零售金银首饰等：5%零售豪华汽车(七) 已纳消费税的扣除(八) 消费税出口退税六、 征收管理Tips：1. 只有卷烟和白酒实施复合征税2. 批发卷烟只在批发给零售单位时征税：不含税销售额*9%+ 数量*250 元/ 箱3. 以旧换新 P126 背4. 消费税：销售-购进5. 在销售折扣之后收到的收入，要换算成销售折扣之前的6. 视同销售同
13、类，价格按加权平均算7. 注意看题：有的已经是增值税了！8. 增值税税基含消费税第四章 关税法一、 特点二、 分类三、 征收对象四、 纳税义务人五、 税率六、 优惠政策七、 应纳税额计算(一) 关税完税价格1. 一般进口以成交价格为基础的完税价格：关税完税价格=货价+ 境外包装费+境外运费+ 境外保险费+（佣金和经纪费 +原材料 +特许权使用费）海关估定的完税价格2. 出口以成交价格为基础的完税价格海关估定的完税价格(二) 应纳税额计算1. 从价：关税税额=应税进（出）口货物数量*单位完税价格*税率2. 从量：关税税额=应税进（出）口货物数量*单位货物税额3. 复合：关税税额=应税进（出）口货
14、物数量*单位货物税额+应税进（出）口货物数量*单位完税价格 *税率八、 征收管理Tips：1. 无法确定保险费，按照货价加运费的价格总和（可以包含经纪费）0.3% （千分之三）2. 题目如果问进口增值税，那么注意不要加入不是进口的3. P153 收购价，价外补贴及烟叶税合计 13.2 万元，用收购价减 13.29%，所以成本是13.291%4. 合同约定本月收回 50%，那么税要乘 50%5. 支付运输费用，取得运输发票可以抵扣进项税第五章 企业所得税一、 纳税人：中华人民共和国内的企业和其他取得收入的组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。(一) 居民企业(二) 非居民企业：不在中国境内，但在
15、中国境内设立机构、场所二、 征税对象经营所得其他所得清算所得三、 税率基本税率：居民企业（25%）低税率：非居民企业（20%）优惠税率：小型微利企业（20%）国家重点扶持的高新科技企业（15%）四、 应纳税所得额的计算（权责发生制）直接计算法：应纳税所得额=收入总额-免税收入-不征税收入-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损间接计算法：应纳税所得额（境内）=会计利润总额(-境外所得)+纳税调整增加额-纳税调整减少额-税基优惠(+境外应税所得弥补境内亏损 )-弥补以前年度亏损(一) 利润总额：利润总额=营业收入 -营业成本-税金及附加-期间费用- 资产减值损失+公允价值变动损益+ 投资收益+ 营
16、业外收入 -营业外支出1. 营业收入：主营业务收入+其他业务收入（出租）2. 营业成本：主营业务成本+其他业务成本3. 税金及附加： 没有增值税和企业所得税4. 期间费用5. 资产减值损失6. 公允价值变动损益7. 投资收益8. 营业外收入9. 营业外支出(二) 纳税调整1. 收入类2. 扣除类调整项目3. 扣除类调整项目的方法：视同销售成本职工薪酬三项经费支出：职工福利（工资薪金总额的 14%） 、职工教育（2.5% ） 、工会经费（2%）社会保险费和住房公积金：补充养老保险和医疗保险（工资薪金总额的 5%）业务招待费：按照发生额的 60%扣除（去掉 40%） ，但最高不得超过当年销售收入的
17、 0.5%广告费和业务宣传费：销售收入的 15%捐赠：年度利润总额的 12%不得税前扣除的费用：企业所得税，罚金、罚款和被没收的财物，税收滞纳金、与经营广告无关的非广告性支出4. 资产类(三) 亏损弥补五、 税收优惠1. 税基式优惠抵扣应纳税所得额：创业投资企业直接/间接投资的抵扣（投资额的 70%）2. 税率式优惠小型微利企业：20%高新技术企业：15%西部大开发企业：15%3. 税额式优惠六、 应纳税额的计算居民企业查账征收应纳税额：实际应纳税额= 境内所得+ 境外所得 -境外抵免-已累计预缴所得1. 境内应纳税：应纳税额=应纳税所得额（境内）*法定税率-减免所得-抵免所得2. 境外应纳税
18、：应纳税额=（境外调整后所得-弥补境外以前年度亏损-境内亏损）*税率3. 企业所得税汇算清缴居民企业核定征收应纳税额：应纳税额=应税收入额* 应税所得率*适用税率应纳税额=成本（费用）支出额/（1- 应税所得率）* 适用税率七、 征收管理Tips：1. 补充养老保险和医疗保险要分开计算2. 同期银行贷款利率乘资金为可扣除数3. 微股东支付的商业保险费不可扣4. P196 好好看5. 地方政府债券利息收入免征所得税6. 别忘了弥补亏损！7. 对应的采购成本，不用交进项税8. 新技术开发，在最后应纳税所得额减费用乘 50%9. 再算利润总和的时候别忘了减税10. 小微企业：人数小于 100 人，应
19、纳税所得额小于 30 万，总资产小于 3000 万：乘50%乘 20%第六章 个人所得税一、个人所得税概述(一) 征收模式(二) 特点二、纳税义务人(一) 范围：自然人以及具有自然人性质的特殊主体（个人独资企业、合伙企业）(二) 种类：居民、非居民三、征税范围(一) 工资薪金(二) 个体工商户的生产经营(三) 对企事业单位的承包经营、承租经营：（纳税年度收入总额-500012 ）适用税率-速算扣除(四) 劳务报酬：800,20%（应纳税所得额）(五) 稿酬：800，20% 14%(六) 特许权使用费：800，20% (七) 财产租赁：800，20% 10% 修缮费用不超过 800 每月！12
20、最后要乘回来应纳税所得额= 每次收入- 税费-转租租金-修缮费-800 或 20%(八) 利息股利红利(九) 财产转让(十) 偶然所得(十一) 其他所得四、税收优惠(一) 免征个人所得税(二) 减征个人所得税五、应纳税额的计算(一) 工资薪金（按月征收）1. 一般情况2. 特定行业（采掘、远洋运输、远洋捕捞）全年除以 123. 全年一次性奖金1) 含税工资薪金高于费用扣除额工资薪金低于费用扣除额2) 不含税步骤：不含税全年奖金/12 确定其速算扣除数不含税转换成含税（推导）含税全年奖金/12 确定其速算扣除数计算3) 一个纳税年度在两个公司工作过选择其中一个，另一个奖金按工资算代扣代缴都包括哪
21、些4) 一个月取得两个公司年终奖选择一个，另一个并入工资一起算4. 雇主为雇员承担奖金部分税款5. 雇佣和派遣雇佣：减除 5000派遣：不减6. 个人提前退休取得的补贴收入（按工资方法）除以离退休的月份，最后再乘回来7. 个人因解除劳动合同取得经济补偿金（按工资方法）当地上年平均工资 3 倍，最多除以 12 最后还要乘回来8. 其他规定(二) 个体工商户的生产经营（按年征收）生产经营规模小、达不到规定的设置账簿标准：定期定额征收1. 查账征收工资薪金借款利息：向金融企业借款利息/向非金融企业借款利息三项经费：工资薪金 工会 2% 职工福利 14% 职工教育 2.5%业主：工资的 3 倍业务招待
22、费：实际发生额 60% 营业收入 0.5%广告费和业务宣传费公益性社会团体或县级以上政府，捐赠： 应纳税所得额 30% 应纳税所得额有没有-20%或-400不能扣除的支出：作为固定资产处理、罚金罚款、对外投资分回的股息（单独计算）2. 定期定额(三) 对企事业单位的承包经营、承租经营（按年征收）拥有所有权不拥有所有权(四) 劳务报酬（按次征收）1. 计税方法一次性收入连续性收入:一个月为一次2. 税率3. 计税依据不超过 4000，减 800超过 4000 减 20%4. 计算5. 不含税劳务报酬换算成含税(五) 稿酬（按次征收）1. 计税方法：出版和加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支
23、付算一次2. 税率：20% 减征 30% 因此 14%3. 计税依据：4000 及以下，减 800；4000 以上，减 20%4. 计算(六) 特许权使用费1. 计税方法：每一项特许权一次2. 税率：20%3. 计税依据：4000 及以下，减 800；4000 以上，减 20%4. 计算(七) 财产租赁（按次征收/按月征收）比例税率：20%，出租居民房屋所得按 10%应纳税所得额= 每次收入额- 税费-转租租金-规定的修缮费-800 或 20%4000 及以下，减 800；4000 以上，减 20%(八) 财产转让（按次征收）20%应纳税所得额= 每次收入额- 财产原值-合理税费采用核定征收：
24、应纳税额= 转让收入* 核定征收率(九) 利息股利红利（按次征收）20%应纳税所得额= 每次收入额(十) 偶然所得（按次征收）20%应纳税所得额= 每次收入额(十一) 其他所得20%应纳税所得额= 每次收入额(十二) 特殊问题Tips：1. 不含税全年一次性年终奖的换算：先用不含税奖金收入12，算出税率，速算扣除数应纳税额=含税收入含税收入=不含税收入 +应纳税额 税率- 速算扣除数如果工资低于 5000（先用不含税奖金收入-x）12 ，算出税率，速算扣除数应纳税额=含税收入 -x含税收入=不含税收入 +应纳税额 税率- 速算扣除数2. 不含税劳务报酬换算：应纳税额=含税收入 -800含税收入=不含税收入 +应纳税额 税率-速算扣除数3. 只要有年终奖，就要考虑工资薪金低于 5000 的情况4. 购买彩票所花的支出不能扣（应纳税所得额）
