1、目的：练习合并财务报表的编制资料：（1）北电公司与南晶公司有关 2012 年度的资产负债表、利润表和现金流量表资料见表 1、表 2、表 3 和表 4。表 1 资产负债表编制单位：北电公司 2012 年 12 月 31 日 单位：元资 产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产：货币资金应收账款应收股利存货其他应收款流动资产合计非流动资产：长期股权投资可供出售金融资产持有至到期投资固定资产无形资产递延所得税资产非流动资产合计2 008 000796 00011 000450 000135 0003 400 000800 0005 500 000200 000100 0006 6
2、00 0004 000 000199 00027 500500 000173 5004 900 0001 000 000186 500100 0005 413 500200 000200 0007 100 000流动负债：短期借款应付账款应付股利应付职工薪酬其他应付款应交税费流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计股东权益：股本资本公积未分配利润股东权益合计200 000950 000150 000820 000290 8188 0002 418 8182 000 0002 000 0004 000 000155 0001 426 1825 581 182210 0001 780
3、 000200 000800 00021810 0003 000 2182 600 000647 0003 247 0004 000 000171 5001 581 2825 752 782资产总计 10 000 00012 000 000负债及所有者权益总计 10 000 00012 000 000表 2 资产负债表编制单位：南晶公司 2012 年 12 月 31 日 单位：元资 产 年初数 年末数 负债及所有者权益 年初数 年末数流动资产：货币资金应收账款存货流动资产合计非流动资产：固定资产非流动资产合计130 50099 500800 0001 030 0001 460 0001 460
4、 000708 150298 500503 0001 1 509 6501 700 0001 700 000流动负债：短期借款应付账款应付股利应付职工薪酬其他应付款流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计200 00070 00020 0009 0002 040301 0401 000 0001 000 000300 000180 00050 00014 000 38 140股东权益：股本资本公积未分配利润股东权益合计1 000 000150 00038 9601 188 960582 1401 130 000315 0001 445 0001 000 000150 00032
5、5001 182 510 资产总计 2 490 000 3 209 650 负债及所有者权益总计 2 490 000 3 209 650表 3 利润表及利润分配情况北电公司 2012 年 12 月 31 日 单位：元北电公司 南晶公司项 目上年数 本年数 上年数 本年数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资收益营业外收入减：营业外支出二、利润总额减：所得税费用三、净利润加：期初未分配利润减：应付普通股股利四、期末未分配利润3 000 0001 800 000400 000180 000100 00050 00020 00034 178165 8221
6、5 000635 000209 550425 4501 150 732150 0001 426 1824 000 0002 500 000600 000121 178200 000110 0008 82237 202.540 0007 202.5530 000174 900355 1001 426 182200 0001 581 282800 000500 00070 00030 00060 00045 00010 0005 0002 00088 00029 04058 96020 00038 960905 000580 00085 00040 00070 00060 00010 0008 0
7、003 00065 00021 45043 55038 96050 00032 510表 4 现金流量表北电公司 2012 年 12 月 31 日 单位：元项 目 北电公司 南晶公司一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金收到的其他与经营活动有关的现金购买商品、提供劳务支付的现金支付给雇员的现金支付的所得税支付的其他税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金净流量二、投资活动产生的现金净流量收回投资收到的现金分得股利收到的现金处置固定资产、无形资产收到的现金净额权益性投资支付的现金债权性投资支付的现金购置固定资产、无形资产等支付的现金投资活动现金流量净额三、筹资活动产生的现金
8、流量吸收权益性投资收到的现金发行债券收到是现金借款收到的现金偿还债务支付的现金偿还利息支付的现金分配股利支付的现金筹资活动影响现金流量净额四、现金净增加额4 600 000112 0002 910 000200 000174 90093 000122 1001 212 00011 00091 00070 00010 000-160 000600 0001 500 0001 000 00010 000150 000940 0001 992 000705 00030 650173 00054 00020 00080 0003 000405 650270 000-270 000300 000175
9、00013 00020 000442 000577 650（2）其他有关资料：2010 年 12 月末，北电公司用银行存款 700 000 元购入非同一控制下的南晶公司 55%的表决权资本。南晶公司当时可辨认净资产账面价值为 1 150 000 元，公允价值也为 1 200 000 元，公允价值大于账面价值 50 000 元为某项管理用固定资产评估增值（该固定资产未来折旧年限为 5 年，按直线法计提折旧，预计净残值为 0） ，当时南晶公司股本 1 000 000元，资本公积 150 000 元，盈余公积为 0。北电公司商品销售中有一部分是向南晶公司提供配套商品。2011 年、2012 年北电公
10、司销售收入中分别有 30%、10%来自于向南晶公司销货，该商品的销售毛利率为 20%。2011 年，南晶公司来自北电公司的外购配套商品中有 40%包括在期末资产负债表“存货”项目中，2012 年期末存货中有 140 000 元是当年购自北电公司的配套商品。北电公司 2011 年、2012 年末应收账款中分别有 50 000 元、30 000 元为南晶公司的应付账款。该公司按应收账款余额的 5计提坏账准备。南晶公司 2012 年 1 月按面值发行 5 年期、一次还本付息年利率为 5%的债券 300 000元，北电公司购入其中的 10%。南晶公司 2011 年宣告分配现金股利 20 000 元，2
11、012 年宣告分配现金股利 50 000 元，并分别于 2012 年 5 月和 2013 年 5 月支付前一年度的现金股利。2011 年 6 月，北电公司将一台账面原值为 80 000 元、累计折旧为 10 000 元的设备以 65 000 元的价格出售给南晶公司，后者将其作为固定资产使用，并按 5 年提取折旧（为简化起见，假定编制合并财务报表时与该固定资产相关的递延所得税不予调整） 。要求：根据上述资料，做出北电公司下列对此合并业务有关的会计处理：Comment 微微微微1: 该分录可分解为以下两个分录：确认母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借：长期股权投资 26 928贷：投资收益 2
12、6 928（58 96010 000）55%）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 11 000 贷：长期股权投资 11 000（20 00055%）（1）编制与该长期股权投资有关的初始确认和后续确认的会计分录。 （中财学的）（2）编制 2010年 12月末股权取得日合并财务报表调整与抵销分录。（3）编制 2011年合并财务报表调整与抵销分录，并编制当年的合并财务报表（合并现金流量表略）工作底稿。（4）编制 2012年合并财务报表调整与抵销分录。解答：（1） 编制与该长期股权投资有关的初始确认和后续确认的会计分录1）初始确认：2010 年 12月末控股合并的会计分录借：长期股权投资
13、700 000贷：银行存款 700 000后续确认：2）2011 年南晶公司宣告分派现金股利借：应收股利 11 000（20 00055%）贷：投资收益 11 0003）2012 年 5月收到现金股利借：银行存款 11 000贷：应收股利 11 0004）2012 年南晶公司宣告分派现金股利借：应收股利 27 500（50 00055%）贷：投资收益 27 5005）2013 年 5月收到现金股利借：银行存款 27 500贷：应收股利 27 500（2）编制 2010年 12月末股权取得日合并财务报表调整与抵销分录母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本 1 000 000资本公积
14、150 000固定资产 50 000商誉 40 000（700 0001 200 00055%）贷：长期股权投资 700 000少数股东权益 540 000（1 200 00045%）（3）编制 2011年合并财务报表调整与抵销分录首先，编制长期股权投资权益法的调整分录1）借：长期股权投资 15 928（58 96010 00020 000）55%）贷：投资收益 15 928其次，编制子公司报表项目计量属性的调整分录2）借：固定资产 40 000管理费用 10 000Comment 微微微微2: 该分录可分解为以下两个分录：借：固定资产 50 000贷：资本公积 50 000借：管理费用 10
15、 000贷：固定资产（累计折旧）10 000Comment 微微微微3: 上述两笔分录可合并为一笔分录如下：借：股本 1 000 000资本公积 200 000 商誉 40 000投资收益 26 928少数股东损益 22 032贷：长期股权投资 715 928少数股东权益 553 032应付普通股股利 20 000贷：资本公积 50 000再次，编制抵销分录第一，母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销，并确认少数股东权益 3）借：股本 1 000 000资本公积 200 000（150 00050 000）未分配利润(期末) 28 960（38 96010 000）商誉 40 000（70
16、0 0001 150 00055%）贷：长期股权投资 715 928（700 00026 92811 000）少数股东权益 553 032（1 200 00028 960）45%）第二，母公司投资收益与子公司利润分配的抵销4）借：投资收益 26 928（48 96055%）少数股东损益 22 032（48 96045%）贷：应付普通股股利 20 000未分配利润(期末) 28 960第三，抵销内部债权债务5）借：应付账款 50 000贷：应收账款 50 0006）借：应收账款（坏账准备） 250（50 0005）贷：资产减值损失 2507）借：应付股利 11 000（20 00055%）贷：应
17、收股利 11 000第四，内部存货交易的抵销8）已销部分借：营业收入 540 000（3 000 00030%60%）贷：营业成本 540 0009）未销部分借：营业收入 360 000（3 000 00030%40%）贷：营业成本 288 000（3 000 00030%40%80%）存货 72 000（3 000 00030%40%20%）10）对所得税的影响借：递延所得税资产 18 000（72 00025%）贷：所得税费用 18 000第五，内部交易固定资产的抵销11）借：固定资产（原价） 5 000贷：营业外支出 5 00012）借：管理费用 500（5 00052）贷：固定资产（累
18、计折旧） 500第六，抵销内部现金收付13）借：投资活动现金流量购建固定资产等长期资产支付的现金 65 000贷：投资活动现金流量处置固定资产等长期资产收到的现金 65 00014）借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 850 000（3 000 00030%50 000）贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 850 000Comment F4: 此分录是以下三个分录合并而来：1）母公司在子公司上年未分配利润享有的份额借：长期股权投资 15 928贷：期初未分配利润 15 928（58 96010 00020 000）55%）2）母公司在子公司实现净利润中所享有的份额借
19、：长期股权投资 18 452.5贷：投资收益 18 452.5（43 55010 000）55%） 3）确认母公司收到子公司分派的现金股利借：投资收益 27 500贷：长期股权投资 27 500（50 00055%） Comment 微微微微5: 上述两笔分录可合并为一笔分录如下：借：股本 1 000 000资本公积 200 000 商誉 40 000投资收益 18 452.5少数股东损益 15 097.5 未分配利润（期初） 28 960贷：长期股权投资 706 880.5少数股东权益 545 629.5应付普通股股利 50 000 Comment F6: 此分录可分解为两个分录：1） 抵销
20、上年内部应收账款计提坏账准备对期初未分配利润的影响借：应收账款 250贷：期初未分配利润 2502） 抵销本年针对内部应收账款调整的坏账准备对本期损益的影响借：资产减值损失 100贷：应收账款-坏账准备 100（4）编制 2012年合并财务报表调整与抵销分录首先，编制长期股权投资权益法的调整分录1）借：长期股权投资 6 880.5投资收益 9 047.5贷：未分配利润（期初） 15 928其次，编制子公司报表项目计量属性的调整分录2）借：固定资产 30 000管理费用 10 000未分配利润（期初）10 000贷：资本公积 50 000再次，编制抵销分录第一，母公司长期股权投资与子公司所有者权
21、益的抵销，并确认少数股东权益 3）借：股本 1 000 000资本公积 200 000 （150 00050 000）未分配利润（期末）12 510（32 510-10 0002）商誉 40 000（700 0001 200 00055%）贷：长期股权投资 706 880.5（7 000 0006 880.5）少数股东权益 545 629.5（1 200 00012 510）45%）第二，母公司投资收益与子公司利润分配的抵销4）借：投资收益 18 452.5（43 55010 000）55%）少数股东损益 15 097.5（43 55010 000）45%）未分配利润（期初）28 960（38
22、 96010 000）贷：应付普通股股利 50 000未分配利润（期末）12 510第三，抵销内部债权债务5借：应付账款 30 000贷：应收账款 30 0006）借：应收账款（坏账准备） 150（30 0005）资产减值损失 100 （50 00030 000）5）贷：期初未分配利润 2507）借：应付股利 27 500（50 00055%）贷：应收股利 27 5008）借：应付债券 31 500（300 00010%300 00010%5%）贷：持有至到期投资 31 500第四，内部存货交易的抵销9）11 年末存货本年全部售出借：期初未分配利润 72 000（3 000 00030%40%
23、20%）贷：营业成本 72 00010）先假设本年交易存货全部售出借：营业收入 400 000（4 000 00010%）贷：营业成本 400 00011)再抵销期末未售出存货中的内部交易利润借：营业成本 28 000（140 00020%）贷：存货 28 000Comment F7: 这两笔抵销分录与下列两笔抵销分录等效：1）借：营业收入 260 000贷：营业成本 260 000（4 000 00010%140 000）2）借：营业收入 140 000贷：营业成本 112 000存货 28 000Comment F8: 这两笔抵销分录与下列两笔抵销分录等效：1）本年未售出的内部交易存货对所
24、得税的影响借：递延所得税资产 7 000（28 00025%）贷：所得税费用 7 0002） 本年售出的期初内部交易存货对所得税的影响借：所得税费用 18 000贷：递延所得税资产 18 00012）对所得税的影响借：递延所得税资产 7 000（28 00025%）所得税费用 11 000贷：期初未分配利润 18 000（72 00025%） 第五，内部交易固定资产的抵销13）借：固定资产（原价） 5 000贷：期初未分配利润 5 00014）借：管理费用 1 000（5 0005）期初未分配利润 500（5 00052）贷：固定资产（累计折旧） 1 500第六，抵销内部债券业务的利息费用与利
25、息收益15）借：投资收益 1 500贷：财务费用 1 500第七，抵销内部现金收付16）借：经营活动现金流量购买商品、接受劳务支付的现金 420 000贷：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 420 000（420 000内部应付账款年初余额 50 000本年内部购货成本（4 000 00010%）内部应付账款年末余额 30 000）17）借：筹资活动现金流量分配股利或利润支付的现金 11 000贷：投资活动现金流量分配股利或利润收到的现金 11 00018）借：筹资活动现金流量分配股利或利润支付的现金 9 000贷：筹资活动现金流量向少数股东支付现金股利 9 00019）借：筹资活动现金流量债权性投资支付的现金 30 000贷：投资活动现金流量发行债券收到的现金 30 000
