1、全真模拟演练（一）一、单项选择题1、 【答案】 A 【考点点击】本题在 2009 年 4 月真题第一大题第 1 小题考查过，主要考查的知识点为注册会计师审计的产生和发展。【要点透析】注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。2、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为审计、审阅、其他鉴证业务、相关服务的保证程度。【要点透析】选项 A 属于其他鉴证业务，则可以提供有限保证或合理保证；选项 B 为审阅业务，提供有限保证；选项 C 为审计业务是合理保证；选项 D 属于相关服务，不提供任何程度的保证。3、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为会计师
2、事务所的收费。【要点透析】确定收费时，应考虑一下因素：专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需时间、提供专业服务所需承担的责任。4、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为业务工作底稿。【要点透析】业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。5、 【答案】D【考点点击】主要考查的知识点为注册会计师法律责任的种类。【要点透析】一般来讲，违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。6、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为重要性的含义。【要点透析】重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的，即站在财务报表使
3、用者的立场来确定重要性。故 C 项是错误的。7、 【答案】D【考点点击】本题在 2010 年 4 月真题第一大题第 10 小题考查过，主要考查的知识点为推断误差【要点透析】推断误差也称“可能误差” ，是注册会计师不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数，通常包括（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，本题主要考查的就是这个知识点。 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。8、 【答案】A【考点点击】主要考查的知识点为审计证据的证明力。【要点透析】一般来说，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。选项
4、 B、D 属于外部证据；选项 C 则属于内部证据在外流转；选项 A 属于内部证据，其证据力最弱。9、 【答案】B【考点点击】主要考查的知识点为审计程序的类型与运用。【要点透析】检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。10、 【答案】D【考点点击】主要考查的知识点为在确定审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素。【要点透析】注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说前审计风险越小，审计程序越少。11、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为财务报表层次重大错报风
5、险和认定层次重大错报风险的概念。【要点透析】选项 C 是认定层次重大错报风险，选项 A、B、D 属于财务报表层次重大错报风险的内容。12、 【答案】A【考点点击】主要考查的知识点为应收账款“存在”认定的实质性程序。【要点透析】如果注册会计师遇到采用积极式函证方式实施函证而未能收到回函的情况，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果仍未得到被询证者的回应，注册会计师就应当实施替代审计程序。审查被审单位与销售相关的文件及原始凭证，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。13、 【答案】D【考点点击】主要考查的知识点为营业收
6、入的审计目标和实质性程序。【要点透析】从主营业务收入明细账中选取样本，追查至相应的销售发票存根，进而检查其编号是否连续，有无不正常的缺号发票和重号发票。这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。14、 【答案】B【考点点击】主要考查的知识点为应付账款审计程序。【要点透析】选项 B 中，注册会计师从应付账款明细账追查到应付账款发生时的原始凭证（及购货合同、购货发票和入库单）可以查明应付账款的存在认定；而选项 A、C、D 中注册会计师最主要是查明应付账款的完整性。15、 【答案】A【考点点击】主要考查的知识点为存货的实质性程序。【要点透析】选项 B 既可以查销售收入的低估也可以查高估；选
7、项 C 中，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；在选项 D 中，通过对大额销售客户的函证确定应收帐款的真实性从而确定销售收入的真实性；而毛利率分析主要反映的是单位售价、单位成本及销售数量的内在关系，不能分析销售的真实性。16、 【答案】B【考点点击】主要考查的知识点为长期股权投资的会计核算。【要点透析】长期股权投资的入账价值=2 00080%=1 600（万元） 。17、 【答案】D【考点点击】主要考查的知识点为筹资与投资内部控制目标中的关键内部控制程序的认定。【要点透析】授权审批是针对筹资与投资内部控制目标中的关键内部控制程序的存在认
8、定；筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确分工，体现完整性认定。18、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为银行存款的函证方式。【要点透析】函证银行存款余额是证实资产负债表所列货币资金（银行存款、其他货币资金）是否存在的重要方法，通常会采用积极式函证的方式。19、 【答案】C【考点点击】主要考查的知识点为银行存款函证时的发函对象。【要点透析】为了全面调查被审计单位的银行存款数额，注册会计师应向被审计单位在本年度的所有开户银行同时发函询证被审计单位的银行存款实有数额。20、 【答案】B【考点点击】主要考查的知识点为审计报告的作用。【要点透析】审计报告的作用：鉴证作用、保护作用、证明作用。二
9、、多项选择题21、 【答案】 ABC 【考点点击】本题主要考查的知识点为审计的分类。【要点透析】按照审计的目的和内容分类，可以将审计分为财务报表审计、经营审计、合规审计三类。22、 【答案】 ABCD 【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师执业准则体系的相关知识点。【要点透析】被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线，但并不必然导致审计失败，如果可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和控制风险通常也很高的情况下，注册会计师发生过失的可能性也比较高，相应发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高。但也仅仅是经营失败导致审计失败的概率比较高，并非必然。故E 说法不正确。2
10、3、 【答案】BDE 【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师的业务范围。【要点透析】选项 A、C 属于鉴证业务，相关服务包括：代编财务信息、执行商定程序、税务服务、提供管理咨询等其他服务。24、 【答案】 ABCDE 【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师在确定某项控制的测试范围时要考虑的因素。【要点透析】控制执行的频率越高、控制测试的范围越大；在所审期间，注册会计师拟信赖控制运行期间越长，控制测试的范围越大；控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大；对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大；注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制
11、测试的范围越大。故选 ABCDE。25、 【答案】BDE 【考点点击】本题主要考查的知识点为实施营业收入截止测试的三个关键日期。【要点透析】实施营业收入截止测试的三个关键日期为：发票开具日期或者收款日期、记账日期和发货日期。26、 【答案】BD 【考点点击】本题主要考查的知识点为应付账款的函证对象。【要点透析】应付账款进行函证时，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但作为企业重要供货人的债权人。选项 B 为在资产负债表日金额为零，且年度进货总额也较大；选项 D 为较大金额的债权人，也是企业重要供货商的债权人。27、 【答案】ADE【考点点击】本题主要考查的知识点为
12、所有者权益的审计。【要点透析】注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围，因此对于所有者权益的审计，也是要先了解其相关的内部控制；控制测试并非在任何情况下都需要实施，当存在下列情况（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，才会实施控制测试。28、 【答案】ABC【考点点击】本题主要考查的知识点为存货监盘实施的替代审计程序。【要点透析】选项 D、E 是对存货进行截止测试，不是 存货监盘实施的替代审计程序。29、 【答案】ABCD
13、【考点点击】本题主要考查的知识点为货币资金的内部控制。【要点透析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故 E 是错误的。30、 【答案】BC【考点点击】本题主要考查的知识点为无法表示意见的审计报告的条件。【要点透析】当符合“审计范围受限或无法获取充分、适当的审计证据证明财务报表不存在影响重大和广泛的事项” 。应当出具无法表示意见的审计报告。 三、名词解释31、政府审计：政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关代表政府对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财务收支进行审计监督，在独立行使审计监督权
14、的过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。32、重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。四、简答题33、 （1）在审计方式方面，注册会计师审计是受托进行，内部审计是根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行；（2）在审计独立性方面，注册会计师审计是双向独立，内部审计受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立；（3）在审计目标方面，注册会计师审计主要围绕财务报表进行，是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见；内部审计主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施；（4）在审计
15、职责和作用方面，注册会计师审计需要对投资者、债权人及社会公众负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用，内部审计只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密；（5）在审计标准方面，注册会计师审计依据注册会计师法和中国注册会计师协会制定的中国注册会计师执业准则执行审计工作，内部审计依据内部审计准则执行审计工作。34、答：在设计和实施进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大
16、错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师进一步的审计程序具有重要影响。 （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受
17、到之前控制测试结果的影响。五、论述题(本大题共 1 小题，共 10 分)35、 （1）由于注册会计师对应收帐款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收帐款主要审计目标是应收帐款的存在性，通过函证能获取十分有说服力的外部证据，以证明应收帐款的真实性及正确性等情况。尽管被审计单位的应收帐款内部控制良好，控制风险较低，可接受的检查风险高，实施应收帐款的函证还是应收帐款审计非常重要的程序。而应付账款主要审计目标是主要关注应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实
18、应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。但是如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。（2）选择函证审计程序对象也不同：应收帐款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、与债务人发生纠纷的项目、关联方项目、主要客户（包括关系密切的客户）项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目、可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。（3）函证方式不同：应收帐款函证对于大金额账项采
19、用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证应采用积极式函证，并具体说明应付金额。(4)注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函证预期目标时均采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。六、案例分析题(本大题共 3 小题，
20、每小题 12 分，共 36 分)36、 （1）将损害 ABC 会计师事务所的独立性，这种收费方式将诱导 ABC 会计师事务所为了收取剩余 50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助 X 公司粉饰其状况，使事务所和公司有了直接的经济利益，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式” ，也违反了职业道德。（2）损害 C 注册会计师的独立性。这是因为所审计的财务报表是由 C 注册会计师协助编制，属于自我评价可能威胁独立性情形的第三条。即自我评价对独立性的影响。（3）损害 D 注册会计师的独立性。这是因为 D 注册会计师的妻子属于与签证小组成员关系密切的家庭成员，而且所从事的出纳工作属于能够对鉴证业务产生直接重
21、大影响的工作岗位。（4）损害 ABC 会计师事务所的独立性，因为此项属于外界压力可能威胁独立性的情形中的第三中情形，即受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。（5）不损害 ABC 会计师事务所的独立性，因为审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，此种情况不属于自我评价可能威胁独立性情形的第二条（为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务） ，则通常不对独立性产生不利影响。37、 （1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1 月份。该月份毛利率为 3%，远远低于全年平均
22、毛利率 12%和其他各月毛利率。12 月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到 20%，远高于全年平均毛利率 12%。业务 1 不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在 2010 年 12 月 31 日不符合收入确认条件，所以不能确认。（2）业务 2 尚无法形成审计结论。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至 B 公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向 B 公司发函，询证 B 公司确于 2010
23、年 12 月 31 日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。（3）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性程序，并以适当方式告知被审计单位管理层或治理层。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。38、答：（1）该审计人员应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于审查有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额
24、的债务。本年度 S公司从 B、D 两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。（2）该审计人员应选择 C、 D 两家作为应收帐款的函证对象。因为函证应收帐款的目的在于验证各期期末余额的准确性，防止客户高估应收账款，夸大资产。C、D 两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。全真模拟演练（二）一、单项选择题1、 【答案】 D【考点点击】本题在 2010 年 4 月真题第一大题第 2 小题考查过，主要考查的知识点为注册会计师审计（民间审计）与政府审计（国家审计）和内部审计的区别。【要点透析】注册会计师审计是双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人） ，又独立于第二关系人（被
25、审计单位） ；政府审计仅独立于第二关系人（被审计单位） ；内部审计仅与所审的其他职能部门相对独立。故选 D2、 【答案】B【考点点击】本题主要考查的知识点为审计业务约定书。【要点透析】审计业务约定书虽然是注册会计师在承接业务时形成的审计工作底稿，但具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，就具有法定约束力，故 B 不正确。3、 【答案】C【考点点击】本题在 2010 年 4 月真题第一大题第 3 小题考查过，主要考查的知识点为审计分类的标准或依据。【要点透析】按审计主体分类，审计分为“政府审计、内部审计和注册会计师审计” ；按审计的目的和内容分类，审计分为“财务报表审计、经营审计和合规性审计”
26、 ；按审计实施的时间分类，审计分为“事前审计、事中审计和事后审计” ；按审计执行的地点分类，审计分为“报送审计和就地审计” ；按审计所依据的基础和使用的技术分类，审计可分为“账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计” 。4、 【答案】A【考点点击】本题在 2010 年 4 月真题第一大题第 6 小题考查过，主要考查的知识点为鉴证业务和相关服务。【要点透析】鉴证业务包括审计、审阅、其他鉴证业务；相关服务是指除执行鉴证业务以外的其他相关服务业务，包括代编财务信息、执行商定程序、提供税务咨询、管理咨询等其他业务。5、 【答案】D【考点点击】本题主要考查的知识点为会计师事务所层面应对独立性威胁的防范措
27、施。【要点透析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。选项 A 采取或有收费违背注册会计师的职业道德，且属于明令禁止的收费行为；选项 B、C 是事务所维护独立性的具体防范措施，而题干明确指出，维护措施不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，则应选D。6、 【答案】C【考点点击】本题在 2010 年 4 月真题第一大题第 8 小题考查过，主要考查的知识点为与各类交易和事项相关的认定。【要点透析】与各类交易和事项相关的认定包括：发生、完整性、准确性、截止和分类；与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价
28、和分摊；与列报和披露相关的认定包括：发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。7、 【答案】 B【考点点击】本题主要考查的知识点为与各类交易和事项相关的审计目标。【要点透析】上市公司一般会高估资产和收益、低估负债和费用，所以注册会计师应对该营业收入和应收款项类项目的发生认定作为重点予以审计，故选 B。8、 【答案】 C【考点点击】本题在 2009 年 4 月真题第一大题第 8 小题考查过，主要考查的知识点为审计工作底稿的保存期限。【要点透析】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年。9、 【答案】 A【考点点击】本题在 2009 年 4 月真题第二大题第
29、 24 小题考查过，主要考查的知识点为审计证据的充分性和适当性之间的内在关系。【要点透析】审计证据的适当性影响审计证据的充分性，需要注意的是，如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。10、 【答案】 D【考点点击】本题主要考查的知识点为审计程序的运用【要点透析】检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，其目的是对财务报表所包含的或应包含的信息进行验证。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务提供可靠的审计证据。11、 【答案】 B【考点点击】本题主
30、要考查的知识点为针对重大错报风险的应对措施的相关知识点。【要点透析】注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。12、 【答案】 D【考点点击】本题主要考查的知识点为财务报表层次的重大错报风险。【要点透析】选项 A、B、C 均与交易或账户层面重大错报有关；公司控制环境薄弱与财务报表整体相关，故选 D。13、 【答案】 C【考点点击】本题主要考查的知识点为内部控制。【要点透析】在了解被审计单位的内部控制时，不仅关注控制的设计，也要了解内部控制的运行，故 C 不正确。14、 【答案】 A【考点点击】本题主要考查的知识点为应收账款的函证。
31、【要点透析】应收帐款的回函属于外部证据，是来自于第三方对应收帐款的有关信息和现存状况的认可，以证实应收帐款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为，通常情况下，外部证据比内部证据的的证明力要强。15、 【答案】 B【考点点击】本题主要考查的知识点为应收账款回函结果相关的审计建议。【要点透析】选项 A 注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；选项 C 和 D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。16、 【答案】 C【考点点击】本题主要考查的知识点为应付账款的实质性程序。【要点透析】一般情况下，应付账款不需函证，因为注册会计师能够取得购货发
32、票等外部凭证来证实应付账款的余额，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。17、 【答案】B【考点点击】本题主要考查的知识点为长期股权投资的计价。【要点透析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。18、 【答案】A【考点点击】本题主要考查的知识点为资本公积的实质性程序。【要点透析】资本公积不能弥补亏损。故选 A19、 【答案】C【考点点击】本题主要考查的知识点为银行存款的实质性程序。【要点透析】当银行对账单与银行存款日记账余额不符时，应检查未达账款，可以审查银行银行存款日记账中记录的该
33、账户资产负债表日前后的收付情况。20、 【答案】B【考点点击】本题主要考查的知识点为保留意见的审计报告。【要点透析】当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除了的影响外”等术语。多项选择题21、 【答案】 ADE 【考点点击】本题主要考查的知识点为审计的独立性。【要点透析】审计的独立性主要体现在三个方面：机构独立，即不能受制于其他部门和单位；业务工作独立，即指在开展审计工作的过程中审计人员还要保证精神上的独立，不能受任何部门、单位和个人的干涉，独立地对被审查事项作出客观公正的评价和鉴定，又称为形式和实质上的独立；经济独立，即审计机构有一定的运营经费或收入来源，其经费或收入
34、不会受制于被审单位或其他相关单位，也就是说经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。故选 ADE 22、 【答案】BCE 【考点点击】本题主要考查的知识点为鉴证业务的目标。【要点透析】按鉴证业务的目标分为合理保证和有限保证，即排除 A、D 选项。23、 【答案】ABC 【考点点击】本题主要考查的知识点为鉴证业务的目标。【要点透析】选项 A 表述不正确，因为应当对事务所的业务质量承担最终责任的是主任会计师；选项 B 表述不正确，因为在有限保证的鉴证业务中，注册会计师提出的结论属于消极方式；选项 C 表述不正确，因为财务报表审计属于基于责任方认定的业务。故选 ABC24、 【答案】AD【考点
35、点击】本题主要考查的知识点为财务报表审计的总目标。【要点透析】 中国注册会计师审计准则第 1101 号财务报表审计的目标和一般原则规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。25、 【答案】ABCE 【考点点击】本题主要考查的知识点为尚未更正错报的汇总数包括的内容。【要点透析】尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中选项A、C 分别是已经识别的具体错报所包含的内容，其中选项 B、E 分别是推断误差所包含的内容。26、 【答案】BCDE 【考点点击】本题主要考查的知识点为消极式函证的情形。【要点透析】当同时存在下列情况时，注册会
36、计师可考虑采用消极式的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平；第二，涉及大量余额较小的账户；第三，预期不存在大量的错误；第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。27、 【答案】ABCDE 【考点点击】本题主要考查的知识点为长期应付款的实质性程序。【要点透析】长期应付款的实质性程序一共有六条，除了选项的五条之外，还有一条是：检查各项长期应付款相关的契约。有无抵押情况。对融资租赁固定资产应付款，还应审阅融资租赁合约规定的付款条件是否履行，检查授权批准手续是否齐全，并作适当记录。28、 【答案】CD 【考点点击】本题主要考查的知识点为库存现金的盘点。【要点透析】库存现金的盘点是针对现金的真实性而
37、实施的；基于库存现金的重要性，在通常情况下，不论库存现金余额及审计风险系数有多小，注册会计师都不能省略实质性测试程序；库存现金盘点，实施突击性检查，时间最好选在上午上班前和下午下班后进行。29、 【答案】BE 【考点点击】本题主要考查的知识点为货币资金的实质性测试程序。【要点透析】选项 B、E 均涉及某一账户金额或余额的细节查证，属于实质性测试程序；其余各项则为货币资金的内部控制测试。30、 【答案】ABCE 【考点点击】本题主要考查的知识点为审计报告的引言段。【要点透析】选项 D 是管理层对财务报表的责任段里面的所包含的内容；故排除选项D；其余各项均为审计报告引言段里的内容。三、名词解释31
38、、审计：审计是由国家授权或委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。32、专业胜任能力：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。四、简答题33、可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（1）经济利益可能威胁独立性的情形包
39、括：第一，与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。第二，收费主要来源于某一鉴证客户。第三，过分担心失去某项业务。第四，与鉴证客户存在密切的经营关系。第五，对鉴证业务采取或有收费的方式。第六，可能与鉴证客户发生雇佣关系。（2）自我评价可能威胁独立性的情形主要包括三个方面：第一，鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。第二，为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务。第三，为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（3）关联关系可能威胁独立性的情形主要包括四个方面：第一，与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客
40、户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。第二，鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员。第三，会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往。第四，接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（4）外界压力可能威胁独立性的情形主要包括三个方面：第一，在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁。第二，受到有关单位或个人不恰当的干预。第三，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。34、答：（
41、1)将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2)计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； （3)比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合 被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4)将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。五、论述题（本大题共 1 小题，共 10 分）35、答：（1）现金监盘与存货监盘的不同之处有：盘
42、点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查；盘点内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或接近资产负债表日进行；盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知。六、案例分析题（本大题共 3 小题，每小题 12 分，共 36 分）36、答：（1）事项 1 不能确认收入。因为这是属于存货的委托加工业务，不属于销售业务。调整分录：借：营业收入 1000应交税金应交增值税（销项税） 170其他应收款
43、117贷：存货 1100应交税金应交增值税（进项税） 187同时，借：存货 800贷：营业成本 800事项 2 可以确认收入。由于宏大公司不再对所交付的产品实施继续管理与控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，故截至 2010 年年末，宏大公司收取了该公司交付的其中 800 件产品的货款，应当确认了业务收入 400000 元。（2）针对事项 1，注册会计师应当检查委托加工合同及相关会计处理，重点关注存货计价与分摊以及手续费的合理性。针对事项 2，注册会计师应当检查双方约定以及相关会计处理，重点关注对于余款的追索对销售的影响。37、 （1）提前通知 G 公司会计主管人员做好监盘准备的做法
44、不当。M 注册会计师应当实施突击性的检查。 （2 分）（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M 注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对监盘的库存现金实施封存。 （2 分）（3）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，会计主管复盘，由注册会计师监盘。 （2 分）（4）G 公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。 （2 分）（5）直接冲抵库存现金，不在“库存现金监盘表”注明或作出必要调整不当。若有冲抵库存现金的借条、未提现的支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”注明或作出必要调整。 （2 分）（
45、6） “库存现金监盘表”签字人员不当。 “库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。 （2 分）38、答（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，甲公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。同时因为该事项重要，所以出具保留意见或否定意见的审计报告。 （4 分）（2）带强调事项段的无保留意见的审计报告（或标准无保留意见） 。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 （或对未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，符合企业会计准则和会计制度的规定，无需增加强调事项段） 。
46、 （4 分）（3）无法表示意见的审计报告。由于管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。 （4 分）全真模拟演练（三）一、单项选择题1、 【答案】D【考点点击】主要考查的知识点为审查书面资料的方法。【要点透析】按照审查书面资料的顺序可分为顺查法和逆查法，按审查书面资料的数量和范围划分可分为详查法和抽查法，按审查书面资料的技术内容分为审阅法、核对法、分析法、复算法。证实客观事物的方法通常包括：盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。故正确答案为 D，其他选项则为证实客观事物的方法，是干扰项。2、 【答案】A【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计
47、师审计与内部审计的关系。【要点透析】注册会计师审计与内部审计尽管存在很大的差别，但是注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。主要原因有三点：内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分、内部审计和外部审计在工作上具有一致性、利用内部审计工作成果可以提高工作效率、节约审计费用。 3、 【答案】 B 【考点点击】本题在 2008 年 4 月真题第二大题第 21 小题考查过，主要考查的知识点为影响独立性的情况。【要点透析】选项 A 为关联关系对独立性的威胁，影响独立性。选项 B 不属于自我评价可能威胁独立性情形的第二条（为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务） ，则通常不
48、对独立性产生不利影响。选项 C 会计师事务所与被审计单位有直接的经济利益，因此影响独立性。选项 D 属于自我评价可能威胁独立性情形的第三条，故影响独立性。4、 【答案】 B 【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师职业道德规范对广告、业务招揽和宣传的具体要求。【要点透析】选项 A、C、D 均为不能对注册会计师能力进行广告宣传以招揽业务的三个原因，即注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；广告可能损害专业服务的精神；广告可能导致同行之间的不正当竞争。故选 B5、 【答案】D【考点点击】本题主要考查的知识点为注册会计师方面的责任。【要点透析】当过失给他人造成损失时注册会计师才负过失责
49、任，而且要走司法程序。6、 【答案】C【考点点击】本题主要考查的知识点为中国注册会计师法律责任。【要点透析】如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来一般在诉讼中被解释为重大过失。7、 【答案】 A 【考点点击】本题主要考查的知识点为审计业务约定书。【要点透析】审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。8、 【答案】C【考点点击】本题主要考查的知识点为实质性程序的两种基本类型。【要点透析】实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。9、 【答案】D【考点点击】本题主要考查的知识点为进一步审计程序的性质、时间和范围。【要点透析】随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围，但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效。故选 D10、 【答案】B【考点点击】本题主要考查的知识点为一般情况下，注册会计师应选作函证对象的项目。【要点透析】一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收帐款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时，则说明不正常，因此应作为函证的对象。11、 【答案】C【
