1、三、账务处理材料的日常收发结存可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。(一)实际成本法核算的账务处理实际成本法下，一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算。企业外购材料时，按材料是否验收入库分为以下两种情况：1.材料已验收入库（1）如果货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库，按支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。（2）如果货款尚未支付，材料已经验收入库，按相关发票凭证上应付的金额，借记“原材料”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”等科目。（3）如果货款尚未支付，
2、材料已经验收入库，但月末仍未收到相关发票凭证，按照暂估价入账，即借记“原材料”科目，贷记“应付账款”等科目。下月初作相反分录予以冲回，收到相关发票账单后再编制会计分录。（1）材料验收入库、款已付借：原材料 （价格+运杂费）应交税费-增（进）（价格17%+运费11%）贷：银行存款 应交税费-应交增值税（进项税额）原材料支付货款及运杂费银行存款【例题计算分析题】2010年4月16日，甲公司从乙公司购入A材料5000千克20元，增值税率17%，材料已验收入库，开出转账支票支付款项。【答案】借：原材料 100000 （500020）应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款 117000【
3、例题计算分析题】2010年4月16日，甲公司从乙公司购入A材料5000千克20元，增值税率17%，并支付运杂费1000，材料已验收入库，开出转账支票支付款项。【答案】借：原材料 101000 （500020+1000）应交税费-应交增值税（进项税额）17000（ 10000017% ）贷：银行存款 118000注意:1.材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。2.原材料成本不包括：（1）非正常损耗（2）采购入库后发生的费用，如仓储费、挑选整理费等（3）采购员的差旅费（4）可抵扣的进项税额【例题多选题
4、】下列应计入一般纳税人企业采购原材料成本的项目有（）A、运输途中发生的运杂费B、采购员的差旅费C、支付的进项税额D、入库前的挑选整理费【答案】AD（2）材料验收入库、款未付购买材料支付货款银行存款 应付账款或应付票据 原材料应交税费-应交增值税（进项税额）购买材料借：原材料应交税费-增（进）贷：应付账款或应付票据支付货款借：应付账款或应付票据贷：银行存款【例题计算分析题】2010年4月16日，甲公司从乙公司购入A材料5000千克20元，增值税率17%，并支付运费1000，增值税110，杂费500，材料已验收入库，开出商业承兑汇票支付款项。【答案】借：原材料 101430 （500020+100
5、0+500）应交税费-应交增值税（进项税额）17110贷：应付票据118500注意：支票银行存款商业承兑汇票、银行承兑汇票应付票据银行汇票、银行本票其他货币资金（3）材料已入库，发票账单未到（暂估入账）月末暂估借：原材料贷：应付账款下月初做相反分录借：应付账款贷：原材料发票账单到了借：原材料应交税费-增（进）贷：银行存款【例题计算分析题】 2009年9月15日，长江公司购买黄浦江公司甲材料一批，材料已经验收入库，但月末发票尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000。10月15日收到该发票，载明货款20000，增值税3400，以银行存款支付全部款项。【答案】（1）9月15日，发票未到不做
6、任何处理。（2）9月30日（月末）发票仍未到，应暂估入账！借：原材料 30000贷：应付账款 30000发票账单到了 应交税费-应交增值税（进项税额）银行存款 原材料应付账款 原材料月末暂估下月初做相反分录正常记账冲回9.309.15 10.1 10.15不处理 暂估（3）10月1日（下月初）做相反分录借：应付账款 30000贷：原材料 30000（4）10月15日收到发票借：原材料 20000应交税费-增（进）3400贷：银行存款 23400（4）预付款购买（不论是否入库）补付剩余款项银行存款 原材料/在途物资应交税费-应交增值税（进项税额）收到货预付账款银行存款 预付定金 预付账款 351
7、00100002510025100 应付账款预付购货款借：预付账款 10000贷：银行存款 10000收到材料借：原材料 30000应交税费-增（进） 5100贷：预付账款 35100补付剩余款项借：预付账款 25100贷：银行存款 25100【例题计算分析题】1.2009年8月15日，长江公司以银行转账支票预付通达公司采购甲材料款20000.2.2009年8月20日，长江公司收到通达公司发来的甲材料，发票标明的价款为50000，增值税率17%，甲材料已验收入库，余款未付.3.2009年8月31日，长江公司开出转账支票补付通达公司剩余货款.1.8月15日，预付货款借：预付账款-通达公司 200
8、00贷：银行存款 200002.8月20日，收到材料借：原材料-甲材料 50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款-通达公司 585003.8月31日，补付剩余款项借：预付账款-通达公司 38500贷：银行存款 38500应付账款25100预付账款 10000应付账款2.材料尚未验收入库如果货款已经支付，发票账单已到，但材料尚未验收入库，按支付的金额，借记“在途物资”、“应交税费-应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目;待验收入库时再作后续分录。对于可以抵扣的增值税进项税额，一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税
9、(进项税额)”科目。注意：收到增值税专用发票才能抵扣进项税额，收到普通发票不允许抵扣。（1）购入借：在途物资应交税费-增（进）贷：银行存款等（2）支付运杂费借：在途物资应交税费-增（进）贷：银行存款预付账款20000 5850038500 38500原材料购买支付运杂费 在途物资银行存款等 应交税费-应交增值税（进项税额）验收入库运费11%（3）验收入库借：原材料贷：在途物资（+）借：在途物资（ + ）应交税费-增（进）贷：银行存款等【例题计算分析题】（1）2010年4月16日，甲公司从乙公司购入A材料5000千克20元，增值税率17%，材料尚在运输途中，开出商业承兑汇票支付款项。【答案】借：
10、在途物资-A材料 100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据 117000（2）2010年4月20日，甲公司开出转账支票支付上述运杂费3000元，其中运费2000元，增值税220元。【答案】借：在途物资-A材料 3000应交税费应交增值税（进项税额）220贷：银行存款 3220买价17%+运费11%在途物资-A 应付票据117000100000应付票据3000 117000100000在途物资-A（3）2010年4月30日，上述A材料到达企业并验收入库，结转入库A材料采购成本。【答案】借：原材料-A材料 103000贷：在途物资-A材料 103000（4）2010年8月
11、15日，商业承兑汇票到期，甲公司用银行存款支付汇票款。【答案】借：应付票据 117000贷：银行存款 117000【例题计算分析题】1.2009年8月15日，长江公司以银行转账支票预付通达公司采购甲材料款10000。2.2009年8月20日，长江公司收到通达公司发来的甲材料，发票标明的价款为30000，增值税率17%，甲材料已验收入库，余款未付.3.2009年8月31日，长江公司开出转账支票补付通达公司剩余货款25100.【例题计算分析题】1.2010年8月15日，长江公司以银行转账支票预付三合公司采购甲材料款100000。2.2010年8月20日，长江公司收到三合公司发来的甲材料，发票标明的价款为300000，增值税率17%，甲材料尚未验收入库，余款未付。3.用银行存款支付甲材料运杂费共3000元，其中运费2000，取得交通运输业专用发票。4.本月末，上述材料验收入库，结转甲材料采购成本并用银行存款补付三合公司剩余款项。3000 103000103000 应付票据在途物资-A 117000100000117000 117000应付票据
