1、第八章 所有者权益,第一节 企业的组织形式 和公司的特征,企业的组织形式独资企业,独资企业是由一个自然人投资并经营的企业。独资企业的所有者也是企业的管理者，不仅承担企业的全部盈亏，还要主持企业的日常管理设立程序简便、费用低廉是非法人企业，其所有者对企业的债务承担无限责任。在会计上，通常设立单独的实收资本账户，记录所有者权益的变动情况。在资产负债表中，仅使用一个实收资本项目，反映期末所有者权益金额,企业的组织形式合伙企业,是由两个或两个以上投资者以契约关系为基础建立的企业。合伙企业的投资者既是企业的所有者，又是企业的管理者所有合伙人共同经营企业，共担风险，共享收益是非法人企业，合伙人对企业的债务
2、承担无限连带责任,企业的组织形式公司,是根据公司法创立并登记的法律主体，享有法律赋予的权利并承担相应的义务既是独立的法律主体，也是经济主体公司的经营活动应同股东的其他经济活动相区分，公司的账簿只记录公司自身的经济活动公司一般包括有限责任公司和股份有限公司两种形式,股份有限公司的特征,独立的法律主体以自己而非股东的名义享有法律赋予的权利并承担相应的义务股东的有限责任股东的责任通常仅限于其在公司的投资可转让所有权及持续的寿命筹集大量资本的能力股东的有限责任明确了投资者的最高投资损失，股票的自由转让赋予了投资者处置资产的灵活性，两者皆提高了公司吸引投资的能力,股份有限公司的特征,所有权和管理权的分离
3、政府管制政府会向公司施加多方面的严格限制，来保护广大投资者的利益双重纳税公司作为独立法人，缴纳企业所得税；公司税后利润的一部分若以股利的形式分配给股东个人，还需缴纳个人所得税,第二节 实收资本,普通股与优先股,普通股（Common stock）所有公司都发行普通股，它是股份有限公司股本的最基本形式优先股（Preferred stock）优先股的发型依公司需求而定,普通股股东的权利,在股东大会上的表决权（ Voting right ）在股东大会上投票参与管理，每一股份拥有一票。分享公司利润的权利分享公司税后利润的权利。每一股份获得相同的股利。,普通股股东的权利,对剩余资产的要求权公司清算（Liq
4、uidation ）时，对剩余资产的要求权。普通股股东要求权排在债权人和优先股股东之后。优先认股权（Preemptive right）发行新股时，优先购买，以保证原有股东的持股比例不变。这一权利可以通过股东大会表决后取消。,优先股的特征,优先股（Preferred stock）优先股股利通常按固定百分比或固定数额分派，类似于公司债券优先股是公司股东权益的一部分优先股在分派股利上优先与普通股在公司清算时，优先股对公司剩余资产的要求权优先于普通股,优先股与普通股的主要区别,普通股股东拥有股东大会上的投票权，优先股股东通常无投票权但拥有公司给予的某些优惠条件普通股股东承担较大的风险，投资回报的波动性
5、大，有机会获得更多地股利；优先股股东风险较小，投资回报也较稳定,股份的基本概念,股份（share）：指公司股本的基本组成单位，包括：核定股份（Authorized shares）已发行股份（ Issued shares ）未发行股份（ Unissued shares ）库存股份（Treasury shares）发行在外股份（Outstanding shares）,股份有限公司股本的会计处理,账户设置：股份有限公司以发行股票方式筹集的股本通过“股本”账户进行记录，其下按普通股、优先股及股东单位或者姓名设置明细账发行股票取得现金大于股本总额溢价发行 发行股票取得现金等于股本总额面值发行 发行股票取
6、得现金小于股本总额折价发行（我国不允许企业折价发行股票）发行的会计处理中，按股票面值（或设定价值）和股份总额乘积计算的金额，贷记“股本”账户；超过部分，贷记“资本公积股本溢价”账户,股份有限公司股本的会计处理,1、面值发行例：某公司发行面值为$1的普通股20万股，以面值发行。借：现金 200 000 贷：股本普通股 200 000,股份有限公司股本的会计处理,2、溢价发行一般发行价都超过面值，称为溢价发行。溢价部分不属于收益，而是属于实收资本，称为“资本公积”。,股份有限公司股本的会计处理,例：某公司按每股$4的价格发行面值为$1的普通股10万股 。借：现金 400 000 贷：股本普通股 1
7、00 000 资本公积股本溢价 300 000,其他企业实收资本的会计处理,账户设置：实收资本投资者可以用现金及以外的其他有形资产投资有限责任公司刚成立时，按合同、协议或公司章程投入的资本，全部记入“实收资本”；增资时，新介入投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，记入“资本公积”,其他企业实收资本的会计处理,例：甲、乙、丙共同出资设立一有限责任公司A，注册资本100万元。按出资协议，甲以现金50万元出资，占注册资本份额50%，乙以全新设备出资，合同约定的公允价值30万元，占注册资本份额30%；丙以12万元现金及专有技术出资，合同约定专有技术的公允价值为8万元，占注册
8、资本份额20%。,发行普通股的会计处理,则A公司接受投资时会计分录为：借：现金 620 000 固定资产 300 000 无形资产 80 000 贷：实收资本甲 500 000 乙 300 000 丙 200 000,资本公积的来源,资本公积：投资者投入但不能构成实收资本的投资额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失：不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。资本公积主要来源是资本（或股本）溢价。,资本溢价的会计处理,资本溢价：投资者投入资金超过其在注册资本中所占份额的部分对新成立的企业，投资者认缴的出
9、资额一般全部作为实收资本入账；但在企业重组并有新的投资者加入时，为维护原有投资者的权益，新加入投资者出资额通常大于其在注册资本中所占数额，超出部分记入“资本公积资本溢价”,资本溢价的会计处理,例：A有限责任公司设立时实收资本为300万元，经三年经营后，一投资者丁有意出资180万元加入该公司，占25%份额。出资中的100万元为实收资本，其余80万元为资本公积。借：现金 1 800 000 贷：实收资本丁 1 000 000 资本公积资本溢价 800 000,股本溢价的会计处理,股份有限公司委托证券商代理发行股票支付的发行费用，如手续费、佣金等，在溢价发行时，从溢价收入中扣除；在面值发行或溢价不足
10、支付发行费用时，应将发行股价全部记入“股本”账户，支付的发行费用或溢价不足支付发行费用部分，应直接计入当期财务费用,股本溢价的会计处理,例：A股份有限公司委托证券代理发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价4元。约定按发行价款的3%收取手续费，从发行价款中扣除。假定收到的股款已存入银行。公司收到的股款总额=1 000*4*(1-3%)=3 880(万元) 记入“资本公积”的金额=3 880-1 000=2 880 (万元)借：现金 38 800 000 贷：股本普通股 10 000 000 资本公积股本溢价 28 800 000,股本溢价的会计处理,资本公积的主要用途是转增资本（股本）
11、，但不得用于弥补公司亏损资本公积转增资本不改变所有者权益总额资本公积转增资本时，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”账户，贷记“实收资本”或“股本”账户，同时按转增前的注册资本结构比例记入各所有者的明细分类账,股本溢价的会计处理,例：某股份有限公司发行在外的普通股为1 000万股，每股面值1元。经股东大会决议，以每10股普通股转增3股的方式，用资本公积转增资本。新增股本已登记完毕。新增普通股=1 000*3/10=300（万元）借：资本公积股本溢价 3 000 000 贷：股本普通股 3 000 000,企业增加资本的途径,一般途径：资本公积转为实收资本或股本将盈余公积转为实收资本或股本所有者
12、（包括原企业所有者和新投资者）投入发放股票股利实现增资,注销实收资本的会计处理,有限责任公司和一般企业按法定程序经报批准减少注册资本的，在实际发放投资时，按发还投资的数额，借记“实收资本”账户，贷记“现金”账户,注销实收资本的会计处理,股份有限公司因减少注册资本而收购本公司股票的，按实际支付的金额，借记“库存股”账户，贷记“现金”账户。注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本，收购股票支付的价款超过注销股数面值总额部分：收购股票为溢价发行的，首先冲减资本公积的股本溢价，不足再冲减盈余公积、未分配利润；面值发行的直接冲减盈余公积和未分配利润。,库存股的性质,库存股票（Trea
13、sury stock）指已发行但之后由发行公司重新购回的股票（回购）。公司回购股票的原因：活跃公司的股票交易将库存股票作为报酬支付给雇员减少流通量以维持股票价格改善资本结构避免被别的公司接收（takeover）,购买库存股的会计处理,通常按实际购回的成本入账。例：某公司以每股$18的价格购回本公司普通股60 000股作为库存股。会计分录： 借：库存股 1 080 000 贷：现金 10 80 000“库存股 ”是股东权益的抵消账户，该账户余额应从股东权益总额中减去。,注销库存股的会计处理,例：某股份有限公司采用收购本企业股票方式减少注册资本100万元。面值1元/股，共收回普通股100万股，收购
14、价4元/股，全部价款已支付。购回股票支付款超过面值总额部分冲减股本溢价收入200万元，其余冲减盈余公积。,注销库存股的会计处理,则注销库存股时的会计分录为：借：股本普通股 1 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 盈余公积 1 000 000 贷：库存股 4 000 000,出售库存股的会计处理,企业转让库存股时：若出售价格高于原回购成本，按实际收到的金额，借记“现金”账户，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，差额贷记“资本公积股本溢价”账户若出售价格低于原回购成本，将差额先冲减资本公积的股本溢价，不足再冲减盈余公积和未分配利润,出售库存股的会计处理,例：某股份有限公司
15、于2012.12.1以每股5元价格回购本公司面值1元/股的股票100万股，价款500万元已用现金支付。2013.3.10售出其中的70万股，售价6元/股，收到价款420万元。2013.5.20出售剩余30万股，售价3.5元/股，收到价款135万元。,出售库存股的会计处理,出售库存股的会计分录如下：(1) 2013.3.10出售库存股借：现金 4 200 000 贷：库存股 3 500 000 资本公积股本溢价 700 000(2)2013.5.20出售库存股借：现金 1 350 000 资本公积股本溢价 150 000 贷：库存股 1 500 000,库存股的会计处理,注意：库存股份的购入和再
16、出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失。库存股份的交易不影响净收益。“库存股份”账户的借方余额不能列为资产项目，应列为股东权益的减项。,第三节 留存收益,利润分配的程序,1.提取法定盈余公积公司制企业按照税后利润的10%提取法定盈余公积累计额已达公司注册资本的50%以上的，可以不再提取2.提取任意盈余公积提取比例由企业视情况而定3.向投资者分配利润或股利,与股利相关的日期,股利宣告日（Declaration date ）董事会正式发布股利公告、表明利润分配方案得到批准通过的日期。宣告日，公司需要对股利业务进行会计记录股权登记日（Date of record）表明该日登记在册的股东有权获得
17、股利公司不需要记账,与股利相关的日期,除权除息日（Ex-dividend date）该日的股价不含权含息，在该日及其后购买股票的股东将失去获得本次股利的权利公司不需要记账股利发放日（Payment date）向股权登记日在册的股东发放现金股利的日期公司应进行会计处理,现金股利,现金股利（Cash dividend）：以现金支付股东。发放现金股利应具备的条件：有可分配的剩余净利润有足够的现金经股东大会批准需在宣告日与支付日进行会计处理,现金股利,例：宣布分派现金股利$400 000时：借：利润分配 400 000 贷：应付股利 400 000支付现金股利时：借：应付股利 400 000 贷：现金
18、 400 000,股票股利,股票股利（Stock dividend）按所有权比例向股东分派公司自己的股票。特点既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额引起所有者权益内部结构的变化不影响各个股东的所有权份额。,股票股利,分派股票股利的原因：既发放股利，又保留了公司现金股东分享了收益，并可免交所得税降低股票市价以吸引广大的投资者宣布股票股利不会产生一项负债股票股利的利润分配方案批准时不需要进行会计处理；实际发放时，借记“利润分配”账户，贷记“股本”账户,股票股利,例：某公司1 000万普通股股份，2013年3月15日经批准按每10股送2股的比例派发股票股利，同年4月15日，新增股本已办理完成
19、股权登记及相关增资手续。,股票股利,2013年3月15日不进行会计处理2013年4月15日发放股票股利应发放的股票股利金额=1000*2/10*1=200（万元）借：利润分配 2 000 000 贷：股本普通股 2 000 000,期末结转利润的会计处理,期末结转利润时，应将各损益类账户的余额全部转入“本年利润”账户结转后，“本年利润”账户贷方余额为当期实现净利润，借方余额为当期净亏损年度终了，将本年实现的净利润转入“利润分配”账户，借记“本年利润”，贷记“利润分配”；当年发生净亏损，反之,期末结转利润的会计处理,例：2012年实现净利润500万元，按10%、5%的比例分别提取法定盈余公积以及
20、任意盈余公积(1)2012年末结转本年实现的净利润 借：本年利润 5 000 000 贷：利润分配 5 000 000(2)2012年末按规定提取盈余公积 提取盈余公积金额=500*15%=75(万元) 借：利润分配 750 000 贷：盈余公积 750 000,盈余公积使用的会计处理,盈余公积的用途：弥补公司的亏损转增资本扩大公司生产经营盈余公积无论是用于弥补亏损还是转增资本，只改变所有者权益的内部结构，而不影响公司的资产和所有者权益总额。,盈余公积使用的会计处理,盈余公积用于弥补亏损：借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配”账户盈余公积用于转增资本：应于实际转增时，借记“盈余公积”账户，贷记
21、“实收资本”账户盈余公积用于派送新股：应按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”账户，按股票面值总额，贷记“股本”账户,盈余公积使用的会计处理,例：某股份有限公司以每10股普通股转增2股的方式，用盈余公积转增资本。转增资本前，发行在外的普通股为1 000万股，面值1元。发行在外的普通股新增1 000*2/10=200(万股)借：盈余公积 2 000 000 贷：股本普通股 2 000 000,第四节 所有者权益的报告和每股收益,所有者权益的报告,涉及所有者权益变动表和资产负债表所有者权益变动表是动态报告资产负债表是静态报告资产负债表中的所有者权益（或股东权益）实收资本（或股本）资本公积减：库存股
22、盈余公积未分配利润,每股收益,每股收益（Earnings per share，EPS）反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险1.基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份基本每股收益归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数*已发行时间/报告期时间-当期回购普通股股数*已回购时间/报告期时间,基本每股收益,例：某公司2012年年初发行在外的普通股为4 000万股，2月28日新发行普通股2 160万股，12月1日回购普通股960万股。该公司当年度实现净利润1 430万元，求基本每股收益。发行在外普通股加权平均数=4 000+ 2 160* 10/12- 960*1/12=5 720 (万股)基本每股收益=1 430/5 720=0.25(元/股),稀释每股收益,2.稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转化为普通股潜在普通股：赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具 或其他合同，如可转换公司债券、认股权证、股份期权等稀释性潜在普通股：假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股计算目的：为避免每股收益虚增可能带来的信息误导,第八章结束,
