1、2011年宁波市会计从业资格考试,基础会计陈康,第二节 会计科目,会计要素是对会计对象的基本分类，会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 会计科目是会计账户的名称。 会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况和收入、支出及经营成果创造了条件。,Refer,第一节 会计科目,二、会计科目的意义会计科目是复式记帐的基础会计科目是编制记帐凭证的基础会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件会计科目为编制会计报表提供了方便三、会计科目的设置原则合法性原则相关性原则实用性原则,四、会计科目的分类,会计科目的分类,
2、按经济内容分类,按提供指标的详细程度分类,按经济内容分类,按提供指标的详细程度分类,总分类科目提供总括核算指标,明细分类科目提供详细具体指标,按提供指标的详细程度分类举例,总分类科目,明细分类科目,甲材料丙材料乙材料,原材料,按提供指标的详细程度分类举例,一级科目,二级明细科目,A公司B公司 C公司D公司 ,华东地区西南地区,应收账款,三级明细科目,三、会计科目的编号,在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对会计科目按照统一的规定编号。 1 001,第1位数字,第一位数字代表账户的类型 1 代表资产类账户 2 代表负债类账户 3 代表共同类帐户 4 代表所有者权益类账户
3、 5 代表成本类账户 6 代表损益类账户,第二、三、四位代表各类账户顺序1 001现金 代表资产类第一个科目1 002银行存款 二个 2 001短期借款 4 001实收资本5 001生产成本 6 001主营业务收入,第五、六位代表账户的明细科目顺序 1101 交易性金融资产 1101 01 股票 1101 02 债券 1101 03 基金 1101 10 其他,第二节 账户,一、会计账户的含义,账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。 账户具有一定的格式和结构。,二、会计账户的设置依据,一级会计科目,明细会计科目,是设置总分类账户(总账)的依据,是设置明细分类账的依据,三
4、、账户的结构,账户的结构账户的格式 账户的基本结构账户的基本格式,左方 账户名称 右方,是任何账户都必须具备的，至少两栏。,格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。,实际工作中账户的基本格式,余 额,发生额,本期增加发生额本期减少发生额,期初余额期末余额,第二节账户,一、账户的概念账户是用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户是以会计科目作为它的名称，同时它又具备自己一定的格式，即结构。,设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定格式；主要作用：用来记录经济业务的工具之一；会计核算的一种专门方法,2.会计账户的基本结构,（1）会计账户的基本结构的含义账户的全部结
5、构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,2）会计账户基本结构的简化形式T形账户3）会计账户能够提供的金额指标,2.账户的结构,账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。,在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（即第七章第三节中的各种账簿格式）。为了说明上的方便，上述账户的基本结构通常简化为T
6、字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下：,3.账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日 增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额本期期初余额本期增加额本期期末余额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户左方还是右方、账户的余额反映在左方还是
7、右方取决于:账户的性质和类型。,（1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表34所示。,总结：各类账户结构特点资产、 成本、 费用类：增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如有余额也应在借方。其中：）期间费用：一
8、般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。,总结：资产、负债、所有者权益类：）时点数；）一般有余额；）考虑要素增减变动及余额；）为编制资产负债表提供依
9、据。成本类按产品或服务对象归集其费用。损益类： ）时期数；）一般无余额；）归集一定期间的发生额；）为编制利润表提供依据。,3.会计账户的设置方法,利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一部分合并为损益类；费用类的一部分独立为成本类。,二、账户的分类,1.根据其所提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。（1）总分类账户又叫（总账账户），或（一级账户），简称（总账），它是根据总分类科目设置的。在总分类账户中，只使用货币计量单位，它可以提供概括的核算资料和指标，是对其所属的明细分类账户资料的综合，总账以下都统称为明细账户。（2）明细分类账户又称（明细账户），简称（明细账
10、），是根据明细分类科目设置的。对于明细账的核算，除了用货币计量以外，必要时还需要用实物计量、或者用劳动量单位来计量。明细账是提供明细核算资料的指标，它是对总账账户的具体化和补充说明。（3）总账和所属明细账核算的内容相同，都是核算和反映同一事物，只不过反映内容的详细程度有所不同。两者相互补充，相互制约，相互核对。总账统驭和控制明细账，明细账户从属于总账，是总账的从属账户。,2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类（同科目）。,3.根据账户与财务报表的关系，账户分为资产负债表账户和利润表账户。资产负债表账户是为资产负债表的编制提供资料的
11、账户，包括：资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户；利润表账户是为利润表编制提供资料的账户，包括:收入类账户和费用类账户。,四、账户与会计科目的联系和区别,1.联系会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同，都是体现对会计要素具体内容的分类。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户则是根据会计科目来设置的，账户是会计科目的具体运用。因此，会计科目的性质决定了账户的性质，账户的分类和会计科目的分类一样：按会计科目提供核算资料的详细程度分类，相应地分为总分类账户和明细分类账户等；会计科目和账户按会计对象的经济内容分类的结果是完全相同的，可分为资产类账户、负债类
12、账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户等。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。2.区别会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制账务报表所运用。在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。,四、会计账户与会计科目的关系,联系都是对会计对象的具体内容做进一步分类。 账户是根据会计科目设置的
13、，科目是账户的名称。区分会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。,三、会计等式,会计等式的含义（一）基本会计等式1、基本等式：也称会计恒等式。运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容（会计要素）之间数量关系的表达式。2、会计等式应注意的几个问题等式的顺序不能颠倒。资产和权益是总额的对应，而非逐项一一对应。,资产=负债+所有者权益,1.例如买房子，房款100万，首付30万，按揭贷款70万。 过户后 形成，3要素： 资产所有者权益 负债（债权人权益） 资产负债表 2010年6月30日 资产100万
14、 负债 70万 所有者权益30万资产总计100万 权益总计100万,3、会计等式的种类（1）静态会计等式：由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。 组合方式： 资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解：第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,资金,负债所有者权益,资产,资金,资金,资金存在形态,资金来源渠道,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等； 第三，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产随着负债、所有者权益的增加而增加；随着负债、所有者权益的减少而减少。,对静态会计等式的理解,同一资金的两个不同侧面,资产
15、会随负债、所有者权益增减而成正比例变化,它是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。,资产与权益之间的恒等关系，是最基本的（会计等式）或（称会计平衡公式）。,CONTENTS,资产表明的是资源在企业存在、分布的形态,资金来源,而负债和所有者权益则表明了资源取得和形式的渠道,大学生活的花费与来源？大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的,（1）某个要素内部一增一减；（2）等式左右同增； （3）等式左右同减； （4）等式右边一增一减。,收入-费用=利润,2.例如卖衣服，上货花费1000元，全卖得2500元，赚1500元。 费用 收入利润 报表： 利 润 表 2
16、010年6月收入2500元减：费用1000元利润1500元,（2）动态会计等式：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。 组合方式：,对动态会计等式的理解：第一，利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化。利润随着收入的增加而增加；利润随着收入的减少而减少。第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。利润随费用的增加而减少；利润随费用的减少而增加。,经济业务对会计基本等式的影响1、等式的意义：反映了会计静态要素的数量关系，是复式记账和编制资产负债表的理论依据。2、经济业务发生不会打破平衡性 （1）经
17、济业务类型a、资产内部的一增一减b、负债和所有者权益的一增一减c、资产和权益同增d、资产和权益同减,(2)经济业务的九种情况,资产,=,负债,+,所有者权益,1 + ,资产内部 一增一减,2 + 负债内部一增一减,3 + 所有者权益内部一增一减,4 + 负债增加，所有者权益减少,5 + 负债减少，所有者权益增加,6 + + 资产增加，负债增加,7 资产减少，负债减少,8 + + 资产增加，所有者权益增加,9 资产减少，所有者权益减少,九种情况对应实例：,从银行提出现金从银行借款偿还欠款10万资本公积转增资本50万元甲企业要求代为偿还所欠货款30万元，作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔1
18、0万元，作为对我企业的投资向银行借款1万元，存入银行,以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台，价值40000元，当即投入使用丙企业收回投资200000元，以存款支付结论：1、2、3、4不会引起等式两边总额的变化，6、7、8、9中情况要引起等式两边总额的变化，但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性。,过渡,起始：资产负债所有者权益过程：收入费用利润 增加所有者权益与 资产、负债、所有者权益增减结束：资产负债所有者权益,资产负债所有者权益,资本留存收益,收入费用（利润）,资产负债（所有者权益利润）负债（所有者权益收入费用）负债所有者权益（收入费用）资产费用负债所有者权益收入,对
19、综合会计等式的理解,资产负债表2010年6月30日单位：万元,利润表2010年6月单位：万元,财务状况表现企业一定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的资产的存量情况。经营成果则表现企业一定期间 净资产增加（或减少）情况，反映一定期间的增量（或减量），即变量。企业的经营成果最终要影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加，或负债减少；企业发生亏损，将使企业资产减少，或负债增加。,从对会计等式影响的角度，可以将经济业务分为四类：（1）使会计等式双方要素同时增加、增加金额相等。例：收到投资者货币资金投资100 000元，已存入银行。,（2）使会计等式双方要素同时减少、减少金额相等。例：
20、用银行存款偿还欠款5 000元。,（3）使会计等式左方要素有增有减，增减金额相等。例：生产产品领用材料4 000元。,（4）使会计等式右方要素有增有减，增减金额相等。例：某债权人将其原借给本企业的借款60 000元转作向企业投资。,在个别情况下，经济业务会影响会计等式某一方某一会计要素中的两个项目之间发生增减变化，同样是有增有减，增减金额相等,3)经济业务类型影响会计等式的规律,每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或某一会计要素中的两个项目）发生增、减变化。其规律为：,经济业务的发生对会计等式的影响,实训资料：宁达公司2010年6月份发生了下列经济业务：收到外商投资计80
21、000元存入银行。以银行存款偿还银行借款(期限6个月)5 000元。将现金3 000元存入银行。向银行借款(期限9个月)2 000元，偿还前欠振华工厂购料款。以银行存款购入甲材料计1 000元。以银行存款归还短期借款2 000元。出售产品获得收入25 000元，货款存入银行存款户。投资者投入新设备1台，价值20 000元。(3)实训要求：分析上列各项经济业务引起会计要素何种项目发生增减变动及其数额，证明各项经济业务发生后，不会破坏会计方程式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”的平衡关系。,第二节 借贷记帐法,第一节 复式记帐法,第四章 复式记帐,第五节 借贷记帐法的应用,第四节 总分类帐户与
22、明细分类帐户平行登记,第三节 会计分录,第一节 复式记账法,一、记账方法概述 记账方法指在账簿中登记经济业务的方法。,记账方法,A 单式记账法,B 复式记账法,A 单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性。,单式记账法举例例1、购买材料一批，价款共计11 700元，货款暂欠。 只单方面反映应付账款增加11 700元例2、销售商品，收到货款23 400元，存入银行。 只单方面反映银行存款增加23 400元,
23、二、复式记账法1、含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2、特征每项经济业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。,3、举例例1：企业收到A公司投入资本60 000元，存入银行。 涉及到两个账户： 银行存款 + 60 000 实收资本 + 60 000例2：向甲公司赊购原材料8 000元。涉及到两个账户： 原材料 + 8 000元 应付账款 + 8 000元账户之间数字平衡,我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法,两种记账方法的比较,借贷记账法,D试算平衡
24、,C记账规则,A理论依据,B记账符号,第二节 借贷记账法,A 理论依据,该会计等式规范了企业经济业务的内容；该等式综合反映了资金运动的静态和动态表现；该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产 = 负债 + 所有者权益,该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,B 记账符号与账户结构,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额 XXX 本期增加数 XXX,本期减少数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额,“负债及所有者权益”类账户,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额 - 借方本
25、期发生额,借（-）,贷（+）,期初余额 XXX本期减少数 XXX,本期增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX,本期收入增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,“收入类”账户,借（+）,贷（-）,本期费用增加数 XXX
26、,本期费用冲减数 XXX期末转入利润数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,本期发生额合计 XXX,“费用类”账户,借（-）,贷（+）,本期费用转入数 XXX,期初余额 XXX本期收入转入数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,“利润类”账户,累计利润,累计亏损,借贷法下账户结构归纳如下,C 记账规则,是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。举例说明借贷记账法的记账规则 例、光明公司投资100 000元开设一家BEN企业，专门从事各种家电修理、修配业务。该企业于2009年
27、11月1日成立，一个月后开始营业。,业务1、11月1日BEN企业收到光明公司投入资本，支票存款100 000元，存入开户银行。,资产账户,银行存款,借,贷,实收资本-光明公司,借,贷,所有者权益账户, 100 000, 100 000,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 5 000,资产账户,短期借款,借,贷,负债账户,业务3、11月28日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 50 000, 50 00
28、0,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,业务4、12月10日向大华公司赊购材料10 000元。, 5 000, 100 000, 100 000,资产账户,应付账款,借,贷,负债账户, 4 000,业务5、12月15日用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 50 000, 4 000, 100 000,负债账户,应付票据,借,贷,贷,负债账户,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6 000元。,应付账款,借,贷, 4 000, 100 000, 6 000, 6 000,负
29、债账户,所有者权益类账户,业务7、12月27日经协商，光明公司代BEN企业偿还40 000元的银行短期借款，并作为对BEN企业的追加投资。,短期借款,借,贷, 50 000, 40 000,实收资本-光明公司,借,贷, 100 000, 40 000,负债账户,所有者权益账户,业务8、12月28日光明公司委托BEN企业代为偿还一笔10 000元货款，作为对BEN企业投资的减少，款项尚未支付。,借,应付账款,借,贷, 4 000, 100 000, 6 000,实收资本-光明公司,贷, 100 000, 40 000, 10 000, 10 000,资产类账户,所有者权益类账户,业务9、12月2
30、9日光明公司抽回投资10 000元，以银行存款支付。, 4 000,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 50 000,实收资本-光明公司,贷, 100 000, 40 000, 10 000, 10 000, 10 000,借,所有者权益账户,实收资本-东方公司,贷,所有者权益账户,业务10、12月30日光明转让投资30 000元给东方公司。,借,实收资本-光明公司,贷, 100 000, 40 000, 10 000,借, 30 000, 30 000,结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且
31、记入借方与记入贷方的金额必须相等。由此得出借贷法的记账规则：,有借必有贷，借贷必相等,第二节借贷记账法,一、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法是建立在“资产负债所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。,二、借贷记账法的记账符号借贷记账法起源于13世纪的意大利。借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。借贷二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，用来标明记账方向。,三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右
32、方为贷方。但是哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。,2）会计账户基本结构的简化形式T形账户3）会计账户能够提供的金额指标,2.账户的结构,账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。在借贷记账法下，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。账户的基本结构应同时具备以下内容：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即记载经济业务的日期和概括说明经济业务的内容；（3）增加方和减少方的金额及余额；（4）凭证号数，即说明记载账户记录的依据。,在会计实务中，账户是根据以上的基本内容来设置登记账簿的（即第七章第三节中的各种账簿格式）。为了说明上
33、的方便，上述账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账），丁字型账户的基本结构如下：,3.账户的四个金额要素通过账户记录的金额可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个会计核算指标。本期增加额、本期减少额均为本期间的发生额合计数。本期发生额是一个动态指标，它说明的是某一时期会计要素的增减变动情况；余额是一个静态指标，它说明的是资产或权益在某一时日 增减变动的结果。本期的期末余额就是下期的期初余额。本期期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额本期期初余额本期增加发生额=本期期末余额+本期减少发生额本期减少额本期期初余额本期增加额本期期末余额本期增加发生额和本期减少发生额是记在账户
34、左方还是右方、账户的余额反映在左方还是右方取决于:账户的性质和类型。,（1）“借方”和“贷方”记账符号与现实生活中的借贷并不具有相同的含义。在借贷记账法下，对不同性质的账户，“借”和“贷”的含义各不相同。以工业企业为例，各类性质账户的“借”、“贷”含义可以概括如表34所示。,总结：各类账户结构特点资产、 成本、 费用类：增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入类：增加记贷方，减少记借方（资产中特例：如“累计折旧”等抵减性质账户正好与资产类特征相反：增加记贷方，减少记借方）资产、负债、所有者权益类：一般有余额，且余额方向一般在增加方；收入、成本、费用类：期末转销后一般无余额。成本、费用类如
35、有余额也应在借方。其中：）期间费用：一般无余额。因为期末要转入“本年利润”，转销后无余额；）“制造费用”：一般无余额。因为期末要转入“生产成本”，转销后无余额；）“生产成本”：可出现借方余额，表示尚未完工产品成本。（2）运用借贷记账法在账户中登记经济业务时，凡是记入账户借方的账项称为借项；凡是记入账户贷方的账项称为贷项，每一个账户的借方和贷方在一定期间内所登记的金额的合计额称为本期发生额，账户借方的金额合计称为借方本期发生额，账户贷方的金额合计称为贷方本期发生额。每个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额相抵后的差额称为余额。,总结：资产、负债、所有者权益类：）时点数；）一般有余额；）考虑要素增
36、减变动及余额；）为编制资产负债表提供依据。成本类按产品或服务对象归集其费用。损益类： ）时期数；）一般无余额；）归集一定期间的发生额；）为编制利润表提供依据。,（一）资产类账户结构资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少，期初期末余额均在借方。即当资产类账户发生增加额时，登记在该账户的借方，发生减少额时登记在该账户的贷方。,资产类账户的期末余额计算公式如下：资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额（增加额）本期贷方发生额（减少额）【例1】某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，则原材料账户的期末余额计算如下：原材料账户期末余额500000+20
37、0000-400000=300000（元）,（二）权益类账户结构权益类账户包括负债类账户和所有者权益类账户，权益类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少，期初期末余额均在贷方。即当权益类账户发生增加额时登记在该账户的贷方，发生减少额时登记在账户的借方，其余额一般出现在账户的贷方。,权益类账户的期末余额计算公式如下：权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额（增加额）本期借方发生额（减少额）【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。则应交税费账户的期末余额为：应交税费账户期末余额35000+36
38、000-2800043000（元）,（三）收入类账户结构收入类账户的结构与权益类账户结构相似，也就是说，对于收入类账户，金额增加时记入账户的贷方，金额减少时记入账户的借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”账户的贷方，通过“本年利润”账户计算出本期利润。因此，收入类账户一般期末无余额。,（四）费用（成本）类账户结构费用是企业为了取得收入所发生的，在计算利润时将其从收入总额中扣除掉；成本是对象化了的费用；费用（成本）类账户的结构与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，即借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。,借
39、贷记账法下各类账户的结构以图47概括如下：,（五）账户结构总结1.对每一个账户来说，期初余额只可能在账户的一方：借方或贷方，反映资产或负债或所有者权益的期初余额。2.如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反，则说明账户的性质已发生改变。例如：“应收账款”是资产类账户，期初余额一般在借方，反映期初尚未收回的账款。如果应收账款期末余额仍在借方，则反映期末尚未收回的账款，仍为资产性质的账户；如果期末余额出现在贷方，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，变成负债性质的账户了。类似的情况在很多账户都存在，如“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等反映往来
40、账款的账户以及“待处理财产损益”等双重性账户，都应根据它们期末余额的方向来确定其性质，如果余额在借方，就是资产类账户；反之，如果余额在贷方，就是负债类账户。3.对于收入、费用类账户，由于这类账户的本期发生额在期末都要结转到“本年利润”账户，用来核算企业的财务成果，所以一般无期初和期末余额。,四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于企业发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，而且借方和贷方的金额要相等。具体来说，就是指对于每一项经济业务事项，如果在一个账户中登记了借方，必须同时在另一个或几个账户中登记贷方；或者反过来说，在一个账户
41、中登记了贷方，必须在另一个或几个账户中登记借方。而且登记在借方的合计数与贷方的合计数金额必须相等。,运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：首先，分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质；其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定记入账户的方向。下面举例说明，借贷记账法的记账规则：,D 试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,发生额平衡以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,
42、余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,第三节 会计分录,1、概念会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。会计分录的要素：,记账方向,账户名称,记账金额,就上述所举BEN企业的10笔业务，编制会计分录,业务1、11月1日BEN企业收到光明公司投入资本，支票存款100 000元，存入开户银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本-光明公司 100 000,业务2、11月13日BEN企业购入A材料价值5 000元，货款以银行存款支付。 借：原材料 -A材料 5 000 贷：银行存款 5 000,业务3、11月28日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,业务4、12月10日向大华公司赊购修配材料10 000元。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 -大华 10 000,业务5、12月15日用银行存款4 000元偿还10日所欠部分货款。 借：应付账款 4 000 贷：银行存款 4 000,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6 000元。 借：应付账款 -大华 6 000 贷：应付票据 6 000,
