1、12016 年中级会计实务冲刺串讲资料基本问题一、资产减值二、借款费用三、收入四、所得税与日后事项五、合并报表六、分期付款购买商品与分期收款销售商品七、应付债券和持有至到期投资八、资产三兄弟一、资产减值例题 1、甲公司拥有 A、B、C 三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011 年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司 2011 年 12 月 31 日对其进行减值测试，有关资料如下：(1)A 工厂负责加工半成品，年生产能力为 100 万件，完工后按照内部转移价格全部发往 B、C 工厂进行组装，但 B、C
2、 工厂每年各自最多只能将其中的 60 万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和 B、C工厂的装配能力，将 A 工厂的半成品在 B、C 工厂之间进行分配。(2)12 月 31 日，A、B、C 工厂生产设备的预计尚可使用年限均为 8 年，账面价值分别为人民币 6 000 万元、4 800 万元和 5 200 万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。(3)由于半成品不存在活跃市场，A 工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12 月31 日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币 5 000 万元。(4)12 月 31 日，甲公司
3、无法估计 B、C 工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计 A、B、C 三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来 8 年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币 13 000 万元。要求：(1) 为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。(2) 分析计算甲公司 2011 年 12 月 31 日 A、B、C 三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)2(3) 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对
4、 A、B、C 三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】（1）应该将 A、B、C 作为一个资产组核算，因为 A、B、C 组成一个独立的产销单元，A 将产品发往 B、C 装配，并且考虑 B、C 的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有 A、B、C 组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。（2）A、B、C 三家工厂生产设备工厂 A 工厂 B 工厂 C 甲公司账面价值 6 000 4 800 5 200 1 6000可收回金额 5 000 13 000资产减值 3 000资产减值分摊比例 37.5% 30% 32.5% 100%分摊减值损失 1 000 900 975
5、 2 875分摊后账面价值 5 000 3 900 4 225 13 125尚未分摊的减值损失 125 125二次分摊比例 48% 52% 二次分摊减值损失 60 65 125二次分摊后应确认的减值损失总额1 000 960 1 040 3 000二次分摊后账面价值 5 000 3 840 4 160 13 000（3）会计分录借：资产减值损失 3 000贷：固定资产减值准备A 1 000B 960C 1 040例题 2、南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2009
6、 年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。管理总部资产由一栋办公楼组成。2009 年 12 月 31 日，该办公楼的账面价值为 2 000 万元。甲车间仅拥有一套 A 设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009 年 12 月 31 日，A 设备的账面价值为 1 200 万元。乙车间仅拥有 B、C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009 年 12 月 31 日，B、C 设备的账面价值分别为 2 100 万元和 2 700 万元。20
7、09 年 12 月 31 日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为 1 980 万元(即公允价值)，另将发生处置费用 20 万元。A、B、C 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。办公楼、A、B、C 设备均不能单独生产现金流量。2009 年 12 月 31 日，乙车间的B、C 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4 658 万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5 538 万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7 800 万元。3假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按
8、照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)商誉减值测试相关资料2008 年 12 月 31 日，南方公司以银行存款 4 200 万元从二级市场购入北方公司 80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4 000 万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为 1 000 万元。2009 年 12 月 31 日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为 4 200 万元，在活跃市场中的报价为 4 080 万元，预计处置费用为 20 万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为 5 400 万元，北方公司可收回金额为 5
9、100 万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：(1)认定资产组或资产组组合将管理总部认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合。(2)确定可收回金额管理总部的可收回金额为 1 960 万元；对子公司北方公司投资的可收回金额为 4 080 万元。(3)计量资产减值损失管理总部的减值损失金额为 50 万元；甲车间 A 设备的减值损失金额为 30 万元；乙车间的减值损失金额为 120 万元；乙车间 B 设备的减值损失金额为 52.5 万元；乙车间 C 设备的减值损失金额为 52.5 万元；南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为 120 万元
10、；南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为 1 000 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)资产组或资产组组合的认定将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。(2)可收回金额的确定正确。不正确。对
11、子公司北方公司投资的可收回金额公允价值 4 080处置费用 204 060(万元)。(3)资产减值损失的计量均不正确。资产组组合应确认的减值损失资产组组合的账面价值(2 0001 2002 1002 700)4资产组组合的可收回金额 7 800 200(万元)；按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额200(2 000/8 000)50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额1 980201 960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于 1 960 万元，所以办公楼只能分摊减值损失 40 万元，剩余 160 万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值
12、损失 160 万元后，甲、乙资产组的账面价值 5 840 万元(1 2002 1002 700160)大于该资产组的未来现金流量现值 5 538 万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为 160 万元。按账面价值所占比例，甲车间 A 设备应分摊的减值损失160(1 200/6 000)32(万元)；B 设备应分摊的减值损失160(2 100/6 000)56(万元)；C 设备应分摊的减值损失160(2 700/6 000)72(万元)。按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额 5672128(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值 4 672 万元(2 1002 700128)大于
13、乙车间未来现金流量现值 4 658 万元，所以乙车间应计提的减值损失为 128 万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额4 080204 060(万元)，应计提的减值准备4 2004 060140(万元)。注：因为该企业只有一个资产组(由甲、乙车间构成)，因此总部资产应全部分摊在给资产组上。处理正确。二、借款费用例题 1、甲公司 2007 度至 2012 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总适价为 5 000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 2007 年 1 月 1日向乙
14、公司预付 20%的工程款，7 月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。(2)2007 年 1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款 2 000 万元，期限为2 年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率 1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(3)2007 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1 000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半
15、年工程款 2 250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。(4)2007 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2 750 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。(5)2010 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租凭期为 2 年，租赁开始日为 2010 年 12 月 31 日，甲公司对投资性
16、房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010 年 12 月 31 日该办公楼的公允价值为5 100 万元。(6)2011 年 12 月 31 日，该办公楼公允价值为 5000 万元。2012 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 4 100 万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：5(1) 根据资料(3)，编制甲公司 2007 年 1 月 1 日预付工程款和 2007 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录(2) 根据资料(1)(4),计算甲公司 2007 年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录(3) 根据资料(4),计算甲公司 200
17、7 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及 2008 年度应计算折扣的金额(4) 根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录(5) 根据资料(6)编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量的会计分录(6) 根据资料(7)，编制甲公司 2012 年 12 月 31 日售出办公楼的会计分录(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1) 借：预付账款 1000贷：银行存款 1000借：在建工程 2250贷：预付账款 1000银行存款 1250(2) 资本化利息20008%(20001000)1%2
18、155(万元)借：在建工程 155应收利息 5贷：应付利息 160(3) 固定资产入账金额225027501555155年折旧额(5155155)50100(4) 借：投资性房地产成本 5100累计折旧 300(1003)贷：固定资产 5155其他综合收益 245(倒挤)(5) 借：公允价值变动损益 100(51005000)贷：投资性房地产公允价值变动损益 100(6) 借：银行存款 4100贷：其他业务收入 4100借：其他业务成本 4855其他综合收益 245投资性房地产公允价值变动 100贷：投资性房地产成本 5100公允价值变动损益 100三、收入例题 1、甲股份有限公司(以下简称甲
19、公司 )系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税的价格。甲公司按单项存货计提存货跌价准备。甲公司 2005 年 12 月发生如下业务：(1)12 月 2 日，向乙企业赊销 A 产品 10 件，单价为 2000 元，单位销售成本为 1000 元，约定的付款条件为“2/10，N/20 ”。 (2)12 月 8 日，乙企业收到 A 产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让 5%。余款乙公司于 12 月 8 日付清。假定计算现金折扣时，不考虑增值税。 (3)公司经营以旧换新业务，12 月 9 日向丙公司销售 A 产品 2 件，单价为 2340
20、元(含6税价格)，单位销售成本为 1000 元；同时收到 2 件同类旧商品，每件回收价 100 元( 不考虑增值税)；实际收入现金 4480 元存入银行。 (4) 12 月 15 日，向戊企业销售材料一批，价款为 20000 元，该材料发出成本为 16000元。当日收取面值为 23400 元的银行承兑汇票一张。 (5)12 月 18 日，乙企业要求退回本年 11 月 20 日购买的 10 件 A 产品。该产品销售单价为 2000 元，单位销售成本为 1000 元，其销售收入 20000 元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票
21、。甲公司收到退回的货物。(6)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 100000 元，款项已收存银行。 (7)委托宏达企业销售 A 产品 100 件，协议价为每件 2000 元，该产品每件成本为 1000元。甲公司收到宏达企业开来的代销清单，代销清单上注明宏达企业已销售 A 产品 20 件。甲公司尚未收到款项。 (8)接受雪山公司的委托，代其销售 E 产品 1000 件，按售价的 10%收取手续费。E 产品双方的协议价为每件 200 元，甲公司已将受托的 E 产品按每件 200 元全部售出并同时收到款项。向雪山公司开出代销清单并收到雪山公司开具的增值税专用发票。甲公司扣
22、除手续费后将剩余款项归还给雪山公司。 要求：编制上述业务的会计分录。 答案：(1)12 月 2 日，向乙企业赊销 A 产品 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 借：主营业务成本 10000 贷：库存商品 10000 (2)12 月 8 日，乙企业收到 A 产品后，发现有少量残次品 借：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税(销项税额)170 贷：应收账款 1170 借：银行存款 21850 财务费用 380 贷：应收账款 22230 (3)以旧换新业务 借：银行存款 4480 库存商品 200 贷：主营业务收入 4000 应交税费
23、应交增值税(销项税额)680 借：主营业务成本 2000 贷：库存商品 2000 (4) 2 月 15 日，向戊企业销售材料一批 借：应收票据 23400 贷：其他业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额) 3400 借：其他业务成本 16000 7贷：原材料 16000 (5)12 月 18 日，乙企业要求退回本年 11 月 20 日购买的 10 件 A 产品 借：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税(销项税额)3400 贷：应收账款 23400 借：库存商品 10000 贷：主营业务成本 10000 (6)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房的下一年度租金 借
24、：银行存款 100000 贷：预收账款 100000 (7)委托宏达企业销售 A 产品 发出商品时： 借：委托代销商品 100000 贷：库存商品 100000 收到代销清单时： 借：应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额)6800 结转成本时： 借：主营业务成本 20000 贷：委托代销商品 20000 (8)接受雪山公司的委托代销产品 收到 E 产品： 借：受托代销商品 200000 贷：受托代销商品款 200000 实际销售 E 产品： 借：银行存款 234000 贷：应付账款雪山公司 200000 应交税费应交增值税(销项税额)34000 收到
25、雪山公司增值税专用发票： 借：应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：应付账款雪山公司 34000 借：受托代销商品款 200000 贷：受托代销商品 200000 归还雪山公司货款并计算代销手续费： 借：应付账款雪山公司 234000 贷：银行存款 214000 其他业务收入 20000 四、所得税与日后事项（一）计税基础与暂时性差异1、资产的计税基础与暂时性差异固定资产、无形资产和投资性房地产的计税基础为初始成本减去按税法规定计提的折旧或摊销；其他资产的计税基础为初始成本。会计因为计提折旧或摊销、计提减值准备、确认公允价值变动、确认投资收益等改变8资产账面价值，会形成暂时性差异。如果
26、资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，如果资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异。2、负债的计税基础与暂时性差异与损益无关的负债账面价值等于计税基础；对应损益的负债如果未来可以抵扣，计税基础为 0，如果未来不可以抵扣，计税基础等于账面价值。负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，负债账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异。（二）递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量1、递延所得税负债的确认和计量与损益有关的业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所得税费用；与直接计入所有者权益有关的业务形成的应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所有者权益；非同一
27、控制下的企业合并业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应商誉或营业外收入。不确认递延所得税负债的几种特殊情况（1）非同一控制下的免税企业合并中形成的商誉。商誉的账面价值大于计税基础，形成应纳税的暂时性差异，不确认递延所得税负债。（2）应纳税暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税负债。（3）与联营企业、合营企业投资有关的应纳税暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税负债。如果短期内要出售应确认递延所得税负债。递延所得税负债应纳税的暂时性差异未来税率2、递延所得税资产的确认和计量确认递延所得税资产，应以未来很可能取得
28、的应纳税所得额为限。与损益有关的业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所得税费用；与直接计入所有者权益有关的业务形成的可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所有者权益；非同一控制下的企业合并业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应商誉或营业外收入。不确认递延所得税资产的几种特殊情况（1）未来不能取得应纳税所得额，不确认递延所得税资产；（2）未来可抵扣暂时性差异形成时，与损益无关，与所有者权益也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税资产。（3）与子公司、联营企业、合营企业投资有关的可抵扣暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税资产。如果短
29、期内要出售应确认递延所得税资产。递延所得税资产可抵扣暂时性差异未来税率（三）应交所得税的计算应交所得税应纳税所得额现行税率应纳税所得额会计利润永久性差异（年末应纳税暂时性差异年初应纳税暂时性差异）（年末可抵扣暂时性差异年初可抵扣暂时性差异）（四）所得税费用的计量所得税费用应交所得税递延所得税所得税费用应交所得税递延所得税负债、递延所得税资产本年贷方发生额递延所得税负债、递延所得税资产本年借方发生额9递延所得税递延所得税负债本年发生额递延所得税资产本年发生额（五）永久性差异1、会计确认的收入，税法规定免税；国债利息收入、股权投资收益（持股 12 个月以上）2、会计确认的费用，税法规定不允许从应纳
30、税所得额中扣除；违法经营的罚款、超标准的业务招待费、超标准的捐赠支出、债务担保损失、3、会计未确认收入，税法规定视同销售纳税（反常差异）4、税法允许额外扣除的费用（反常差异）（六）调整业务中的所得税问题1、如果被调整的项目是永久性差异（反常的永久性差异除外） ，不调整应交所得税。2、如果被调整的项目是暂时性差异，不调整应交所得税，但是，应调整递延所得税资产或递延所得税负债和所得税费用（或其他综合收益） 。3、如果被调整的项目不是差异（或者是反常永久性差异）：（1 ）报告年度所得税汇算清缴前发生的，应调整应交所得税和所得税费用（或其他综合收益） ；（2 ）报告年度所得税汇算清缴后发生的，视同报告
31、年度的暂时性差异，不调整应交所得税，但是，应调整递延所得税资产或递延所得税负债和所得税费用（或其他综合收益） 。例题 1、甲公司 2014 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2014 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）取得国债利息收入 100 万元。（2）支付违法经营罚款支出 20 万元。（3）超计税标准的业务招待费支出 50 万元。（4）非公益救济性质的捐赠支出 10 万元。（5）费用化的研发支出 80 万元。（6）坏账准备
32、年初余额 30 万元，本年发生坏账 10 万元，收回已核销的坏账 5 万元，年末计提坏账准备 25 万元，坏账准备年末余额 40 万元。（7）交易性金融资产年初成本明细账余额 800 万元，公允价值变动明细账余额（借方）200 万元；年末成本明细账余额 1500 万元，公允价值变动明细账余额（借方）500 万元。（假设不考虑交易费）（8）可供出售金融资产（股权）年初成本明细账余额 500 万元，公允价值变动明细账余额（借方）100 万元；年末成本明细账余额 600 万元，公允价值变动明细账余额（借方）200万元。（9）固定资产年初原价 5000 万元，累计折旧 2000 万元，减值准备 500
33、 万元；年末原价5500 万元，累计折旧 2200 万元，减值准备 600 万元。按照税费规定计算的年初累计折旧为 1800 万元，年末累计折旧为 1950 万元。（10）预计负债产品质量保证年初余额 400 万元，年末余额 600 万元。要求：（1）分析判断上述 10 项内容，哪些是永久性差异，哪些暂时性差异？（2）对各项暂时性差异分别计算递延所得税资产、递延所得税负债本期发生额，并指出其对应科目。（3）分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用的金额。（4）编制甲公司 2014 年度与所得税相关的会计分录。【答案】10（1）上述（1）-（5）是永久性差异，只需做纳
34、税调整，无需确认递延所得税。 （6）-（10）是暂时性差异，既要做纳税调整，也要确认递延所得税。（2）坏账准备形成可抵扣暂时性差异。年初可抵扣暂时性差异为 30 万元，年末可抵扣暂时性差异为 40 万元，递延所得税资产本年发生额=（40-30）25%=2.5 万元。对应科目为所得税费用。交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。年初应纳税暂时性差异为 200 万元，年末应纳税暂时性差异 500 万元，递延所得税负债本年发生额=（500-200）25%=75 万元。对应科目为所得税费用。可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。年初应纳税暂时性差异为 100 万元，年末应纳税暂时性差异为 200 万元，递
35、延所得税负债本年发生额=（200-100）25%=25 万元。对应科目为其他综合收益。固定资产形成可抵扣暂时性差异。年初可抵扣暂时性差异=2000+500-1800=700 万元，年末可抵扣暂时性差异=2200+600-1950=850 万元，递延所得税资产本年发生额=（850-700）25%=37.5 万元。对应科目为所得税费用。预计负债产品质量保证形成可抵扣暂时性差异，年初可抵扣暂时性差异为 400 万元，年末可抵扣暂时性差异为 600 万元，递延所得税资产本年发生额=（600-400）25%=50 万元。（3）应纳税所得额10000100+20+50+10-8050%+（40-30）-（
36、500-200）+（850-700）+（600-400）10000 万元。应交所得税1000025%2500(万元)所得税费用2500-2.57537.5-502585（万元）（4）2012 年度与确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用 2 485递延所得税资产 90贷：应交税费应交所得税 2500递延所得税负债 75借：其他综合收益 25贷：递延所得税负债 25例题 2、学派公司 2014 年度财务报告与 2015 年 4 月 1 日批准对外报出，2014 年所得税汇算清缴与 2015 年 5 月 1 日完成，所得税税率 25%，学派公司按净利润的 10%提取盈余公积。2015 年 2
37、 月至 3 月发现以下会计差错：（1）2015 年 2 月发现 2014 年年末计算存货可变现净值错误，导致少计提存货跌价准备200 万元。（2）2015 年 2 月发现 2014 年一项可供出售金融资产核算错误。该可供出售金融资产公允价值上升 300 万元，会计将其计入了“公允价值变动损益” ，并据此确认了递延所得税负债。（3）2015 年 3 月发现 2014 年研发支出核算错误。2014 年学派公司共发生研发支出 1000万元，其中符合资本化条件的支出为 600 万元，会计将全部研发支出都确认为无形资产，并已计提摊销 50 万元。（4）2015 年 3 月发现 2013 年 12 月开始
38、对外出租的一栋新办公楼（投资性房地产）核算方法错误。学派公司其他投资性房地产都采用成本模式核算，会计对这一栋办公楼采用公允价值模式核算，该房地产原价 8000 万元，2014 年年末确认了公允价值变动收益 500 万11元，并据此确认了递延所得税负债。该办公楼按照会计准则规定应采用直线法按 40 年计提折旧，按照税法规定应采用直线法按 50 年计提折旧。（5）2015 年 3 月发现 2014 年 1 月取得的一项长期股权投资核算方法错误。2014 年 1 月 5日学派公司投资 3000 万元取得了非关联方乙公司 40%的股权，按照投资合同约定能够与其他投资方共同控制乙公司。会计对该投资采用了
39、成本法核算。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额 6000 万元，各项资产、负债公允价值与账面价值相等。2014 年 6 月乙公司分配利润 500 万元，2014 年乙公司实现净利润 1000 万元，其他综合收益增加 400 万元，无其他所有者权益变动。学派公司管理层决定长期持有乙公司股权。要求：分别做上述差错更正的调整分录，并分别说明各项差错更正对 2014 年度报表项目调整金额（不考虑现金流量表和附注，以万元为计量单位）答案：（1）补计提存货跌价准备借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：存货跌价准备 200借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整所得税费用 50借：利润分配未分
40、配利润 150贷：以前年度损益调整 150借：盈余公积 15贷：利润分配未分配利润 152014 年资产负债表年末数调整：存货调减 200 万元，递延所得税资产调增 50 万元，盈余公积调减 15 万元，未分配利润调减 135 万元。2014 年利润表和所有者权益变动表本年数调整：资产减值损失调增 200 万元，所得税费用调减 50 万元，净利润调减 150 万元，提取盈余公积调减 15 万元，未分配利润调减 135 万元。（2）可供出售金融资产核算错误更正借：以前年度损益调整公允价值变动损益 300贷：其他综合收益 300借：其他综合收益 75贷：以前年度损益调整所得税费用 75借：利润分配
41、未分配利润 225贷：以前年度损益调整 225借：盈余公积 22.5贷：利润分配未分配利润 22.52014 年资产负债表年末数调整：其他综合收益调增 225 万元，盈余公积调增 22.5 万元，未分配利润调增 202.52014 年利润表和所有者权益变动表本年数调整：公允价值变动收益调减 300 万元，所得税费用调减 75 万元，净利润调减 225 万元。提取盈余公积调减 22,5 万元，未分配利润调减 202.5 万元。（3）研发支出核算错误更正借：以前年度损益调整管理费用 400贷：无形资产 40012借：累计摊销 20贷：以前年度损益调整管理费用 20借：应交税费应交所得税 142.5
42、【（400-20）150%25%】贷：以前年度损益调整所得税费用 142.5借：利润分配未分配利润 237.5贷：以前年度损益调整 237.5借：盈余公积 23.75贷：利润分配未分配利润 23.752014 年资产负债表年末数调整：无形资产调减 380 万元，应交税费调减 142.5 万元，盈余公积调减 23.75 万元，未分配利润调减 213.75 万元。2014 年利润表和所有者权益变动表本年数调整：管理费用调增 380 万元，所得税费用调减 142.5 万元，净利润调减 237.5 万元，提取盈余公积调减 23.75 万元，未分配利润调减 213.75 万元。（4）投资性房地产核算错误
43、更正按公允价值模式核算 2014 年年末账面价值=8000+500=8500 万元按成本模式核算 2014 年年末账面价值=8000-800040=7800 万元2014 年年末计税基础=8000-800050=7840 万元 借：以前年度损益调整公允价值变动损益 500贷：投资性房地产公允价值变动 500 借：以前年度损益调整其他业务成本 200贷：投资性房地产累计折旧 200 借：递延所得税负债 165【（8500-7840）25%】递延所得税资产 10【（7840-7800）25%】贷：以前年度损益调整所得税费用 175 借：利润分配未分配利润 525贷：以前年度损益调整 525 借：盈
44、余公积 52.5贷：利润分配未分配利润 52.52014 年资产负债表年末数调整：投资性房地产调减 700 万元，递延所得税资产调增 10 万元，递延所得税负债调减 165 万元，盈余公积调减 52.5 万元，未分配利润调减 472.5 万元。2014 年利润表和所有者权益变动表本年数调整：公允价值变动收益调减 500 万元，其他业务成本调增 200 万元，所得税费用调减 175 万元，净利润调减 525 万元，提取盈余公积调减 52.5 万元，未分配利润调减 472.5 万元。（5）长期股权投资错误更正借：长期股权投资损益调整 200【（1000-500）40%】贷：以前年度损益调整投资收益
45、 200借：长期股权投资其他综合收益 160贷：其他综合收益 160借：以前年度损益调整 200贷：利润分配未分配利润 200借：利润分配未分配利润 20贷：盈余公积 20132014 年资产负债表年末数调整：长期股权投资调增 360 万元，其他综合收益调增 160 万元，盈余公积调增 20 万元，未分配利润调增 180 万元。2014 年利润表和所有者权益变动表本年数调整：投资收益调增 200 万元，净利润调增 200 万元，提取盈余公积调增 20 万元，未分配利润调增 180 万元。其他综合收益调增 160 万元。五、合并报表（一）对子公司个别报表的调整（公允价值大于账面价值的调整）借：未
46、分配利润年初（以前年度调整增加的成本或费用）成本或费用（当年调整增加的成本或费用）资产（挤算）贷：资本公积（购买日公允价值大于账面价值的差额）（二）对母公司个别报表的调整借：长期股权投资（挤算）贷：未分配利润年初（以前年度权益法比成本法多确认的投资收益）投资收益（当年权益法比成本法多确认的投资收益）资本公积（被投资单位资本公积增加的金额持股比例）（三）合并报表抵销分录1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本（股本） （调整后的年末余额）资本公积（调整后的年末余额）其他综合收益（调整后的年末余额）盈余公积（调整后的年末余额）未分配利润年末（调整后的年末余额）商誉（挤算）贷：长期股
47、权投资（调整后的年末余额）少数股东权益（子公司所有者权益总额持股比例）2、母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益（子公司调整后净利润持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润持股比例）未分配利润年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润年末（挤算）例题 1、甲公司 2007 年 1 月 1 日用银行存款 3000 万元取得乙公司 80%的股份（非同一控制下的企业合并） ，当日乙公司所有者权益总额 3500 万元，其中：实收资本 2000 万元，资本公积300 万元，其他综合收益 200 万元，盈余公积 200 万元，未分配利润 800 万元。除下列资产外，其他资产、负债公允价值等于账面价值：（固定资产、无形资产均用于管理部门）固定资产，账面价值 600 万元、公允价值 700 万元、剩余折旧年限 20 年、直线法折旧无形资产，账面价值 500 万元、公允价值 550 万元、剩余摊销年限 10 年、直线法摊销存货，账面价值 200 万元、公允价值 220 万元、2007 年出售 60%、2008 年出售 40%2007 年 7 月 1 日乙公司分配利润 400 万元2007 年乙公司实现净利润 1000 万元、提取盈余公积 10%、资本公积增加 150 万元，其
