2019年最新建筑业增值税进项税抵扣手册大全-2019.5.doc

1、2019 年 最 新 建 筑 业 增 值 税 进 项 税 抵 扣 手 册 大 全本 文 根 据 财 政 部 国 税 总 局 最 新 政 策 ， 对 分 包 工 程 、 工 程 物 资 、 机 械 使 用 、 临 时 设 施 、 水 费 、 电 费 、 勘 探 设 计 、 办 公 用 品 、 利 息 支 出 等 涉 及 施工 企 业 进 项 税 率 抵 扣 进 行 了 全 面 总 结 归 纳 ， 仅 供 参 考 ！应交增值税=销项税进项税销项税=含税销售额 （1+10%）*10%进项税=含税进项额 （1+ 税率）*税率分 包 工 程 支 出分 包 工 程 支 出 ， 应 按 照 分 包 商 的

2、纳 税 人 资 格 和 计 税 方 法 的 选 择 来 区 分 。1.1 分 包 商 为 小 规 模 纳 税 人 ， 进 项 税 抵 扣 税 率 为 3%。1.2 分 包 商 为 一 般 纳 税 人1.2.1 专 业 分 包 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%。1.2.2 劳 务 分 包 （ 清 包 工 除 外 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%。1.2.3 清 包 工（ 1） 清 包 工 （ 分 包 方 采 取 简 易 计 税 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 3%。（ 2） 清 包 工 （ 分 包 方 采 取 一 般 计 税 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%。工 程 物

3、资工程物资，由于工程材料物资种类繁多，所以分供商提供的增值税专用发票的适用税率也不尽相同。一般的材料物资适用税率是 13%，但也有一些特殊情况：2.1 木材及竹木制品，进项抵扣税率为 9%、13%。属于初次生产农产品的原木和原竹，取得的发票可能会是农产品收购发票或销售发票，而非增值税专用发票，但同样可以抵扣进项税，适用税率为 9%；而经过加工的属于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的发票是增值税专用发票，适用税率一般是 13%。2.2 水泥及商品混凝土，进项抵扣税率为 13%、3%。购买水泥和一般商品混凝土的税率通常为 13%；但以水泥为原料生产水泥混凝土，就可以选择简易征收，征收率为 3%。

4、2.3 砂土石料等地材，进项抵扣税率为 13%、3% 。在商贸企业购买的适用税率是 13%；但从生产企业购买，生产企业自产的建筑用砂、土、石料以及自产砂、土、石料连续生产砖、瓦、石灰可以选择简易征收，适用税率为 3%。机 械 使 用 费3.1 外 购 机 械 设 备 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。购 买 机 械 设 备 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 可 以 一 次 性 抵 扣 ， 但 购 买 时 要 注 意 控 制 综 合 成 本 ， 选 择 综 合 成 本 较 低 的 供 应 商 。3.2 租 赁 机 械3.2.1 租 赁 机 械 （ 只 租 赁 设 备 ） ， 进 项

5、抵 扣 税 率 为 13%， 3%。租 赁 设 备 ， 一 般 情 况 下 适 用 税 率 为 13%； 但 是 若 出 租 方 以 试 点 实 施 之 前 购 进 或 者 自 制 的 有 形 动 产 为 标 的 物 提 供 的 经 营 租 赁 服 务 ， 试 点 期 间可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 计 算 缴 纳 增 值 税 ， 使 用 征 收 率 为 3%。3.2.2 租 赁 机 械 （ 租 赁 设 备 +操 作 人 员 ） ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%。临 时 设 施 费临 时 设 施 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。工 程 项 目 发 生 的 临 时 设

6、施 费 用 ， 例 如 购 买 的 脚 手 架 、 活 动 板 房 、 围 墙 等 ， 这 些 费 用 的 支 出 都 是 可 以 一 次 性 抵 扣 的 。水 费 、 电 费水 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%、 3%。从 自 来 水 公 司 可 以 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 只 能 抵 扣 3%的 进 项 税 ， 从 其 他 水 厂 购 买 的 水 ， 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 可 抵 扣 9%的 进 项 税 。电 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。电 网 公 司 直 接 开 具 的 电 费 增 值 税 专 用 发 票 可 以 抵 扣 ； 租

7、赁 房 屋 和 施 工 现 场 业 主 的 电 表 ， 应 从 出 租 方 或 业 主 方 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 抵 扣 进 项税 。勘 察 勘 探 费勘察勘探费用，进项抵扣税率为 6%。勘察勘探服务支出可以抵扣进项税。工 程 设 计 费工 程 设 计 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。设 计 费 支 出 可 以 抵 扣 进 项 税 。检 验 试 验 费检验试验费，进项抵扣税率为 6%。专业检测机构对样本进行检验和试验。电 话 费电 话 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%、 6%。电 信 业 适 用 两 档 税 率 ， 基 础 电 信 服 务 适 用 税 率

8、 为 9%， 增 值 电 信 服 务 适 用 税 率 为 6%。员 工 个 人 抬 头 发 票 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 无 法 抵 扣 进 项 税 ， 带 有 福 利 性 质 的 通 信 费 补 贴 不 允 许 抵 扣 进 项 税 。 企 业 的 名 义 的 电 话 费 ， 取 得专 用 发 票 可 以 抵 扣 。邮 递 费 、 报 刊 杂 志邮 递 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。快 递 费 可 以 抵 扣 进 项 税 ， 建 议 采 用 月 结 方 式 结 算 ， 较 易 取 得 增 值 税 专 用 发 票 。报 刊 杂 志 ， 进 项 抵 扣 税 率 为

9、 9%。图 书 、 报 刊 、 杂 志 的 适 用 税 率 可 以 抵 扣 ， 但 是 注 意 索 要 增 值 税 专 用 发 票 。汽 油 费 、 柴 油 费汽 油 费 、 柴 油 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。汽 车 、 机 械 使 用 的 燃 料 费 用 ， 是 施 工 过 程 中 不 可 缺 少 的 成 本 支 出 ， 这 些 支 出 的 进 项 税 是 可 以 抵 扣 的 。 但 司 机 师 傅 自 己 单 独 分 次 加 油 ， 可 能 无法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 需 要 统 一 办 理 加 油 卡 ， 在 加 油 后 凭 卡 或 者 加 油 凭 证

10、 ， 再 开 具 增 值 税 专 用 发 票 。供 气 供 热 费供 气 供 热 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%。一 般 情 况 下 ， 可 以 从 供 热 企 业 拿 到 税 率 为 9%的 增 值 税 专 用 发 票 ； 供 热 企 业 向 居 民 免 征 增 值 税 ， 不 能 抵 扣 。广 告 宣 传 费 、 中 介 服 务 费广 告 宣 传 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 支 付 的 广 告 费 、 宣 传 费 等 可 以 抵 扣 进 项 税 。中 介 机 构 服 务 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。聘 请 专 业 的 咨 询 、 审 计

11、 等 中 介 机 构 的 咨 询 费 用 都 可 以 抵 扣 进 项 ， 注 意 要 选 择 一 般 纳 税 人 。会 议 费 、 培 训 费会 议 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 召 开 大 型 会 议 ， 应 索 取 会 议 费 增 值 税 专 用 发 票 ， 如 果 分 项 列 示 服 务 ， 单 独 开 具 餐 费 的 发 票 ， 餐 费 的 进 项 税 不 能 抵 扣 。培 训 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。公 司 的 培 训 支 出 ， 要 向 培 训 单 位 索 要 增 值 税 专 用 发 票 。办 公 用 品办 公 用 品 ， 进 项 抵 扣 税

12、率 为 13%。企 业 的 办 公 用 品 支 出 ， 也 是 成 本 费 用 中 比 较 经 常 发 生 的 ， 如 果 是 从 其 他 个 人 处 购 买 ， 无 法 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ， 从 商 场 、 超 市 或 电 商 平 台 购买 ， 能 取 得 增 值 税 专 用 发 票 。劳 动 保 护 费劳 动 保 护 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%。公 司 根 据 劳 动 法 和 国 家 有 关 劳 动 安 全 规 程 ， 用 于 改 善 公 司 生 产 人 员 劳 动 条 件 、 防 止 伤 亡 事 故 、 预 防 和 消 灭 职 业 病 等 各 种 技 术

13、 、 保 健 措 施 方 面开 支 的 费 用 ， 例 如 给 员 工 购 买 个 人 防 护 用 具 ， 安 全 用 品 等 用 品 ， 进 项 税 可 以 抵 扣 。 但 要 与 福 利 费 进 行 区 别 ， 如 果 是 福 利 费 就 不 得 抵 扣 。物 业 费 、 绿 化 费物 业 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。物 业 费 可 以 索 要 增 值 税 专 用 发 票 抵 扣 ， 但 必 须 是 公 司 实 际 发 生 的 。 绿 化 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%、 9%。为 了 美 化 办 公 环 境 ， 自 行 购 买 绿 色 植 物 ， 适 用 税 率

14、 9%； 如 果 是 租 用 绿 植 的 ， 适 用 税 率 为 13%房 屋 建 筑 费房 屋 建 筑 物 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 9%、 5%。取 得 不 动 产 ， 要 区 分 对 方 不 动 产 取 得 时 间 。 在 2018 年 5 月 1 日 到 2019 年 3 月 31 日 取 得 的 ， 适 用 税 率 为 10%（ 2016 年 5 月 1 日 -2018 年 4 月 30 日 税 率 为 11%） ，公 司 可 分 两 年 抵 扣 ， 第 一 年 抵 扣 60%， 第 二 年 抵 扣 40%； 在 2019 年 4 月 1 日 之 后 取 得 的 ， 适 用 税

15、 率 为 9%， 不 再 分 2 年 抵 扣 （ 此 前 尚 未 抵 扣 完 毕 的 待 抵 扣 进 项 税 额 ， 可 自 2019 年4 月 税 款 所 属 期 起 从 销 项 税 额 中 抵 扣 ） ； 在 2016 年 5 月 1 日 之 前 取 得 的 ， 可 以 选 择 简 易 计 税 方 法 ， 适 用 5%的 征 收 率 。租 赁 不 动 产 ， 要 区 分 对 方 不 动 产 取 得 的 时 间 ， 具 体 适 用 税 率 方 法 同 上 。利 息 支 出 及 贷 款 费 用 、 银 行 有 续 费利 息 支 出 及 贷 款 费 用 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。贷

16、款 的 利 息 支 出 ， 不 能 抵 扣 ， 与 之 相 关 的 手 续 费 、 咨 询 费 和 顾 问 费 都 不 允 许 抵 扣 。银 行 手 续 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 6%。办 理 转 账 ， 汇 款 时 发 生 的 手 续 费 都 可 以 抵 扣 ， 要 向 银 行 索 取 增 值 税 专 用 发 票 。保 险 费1、 劳 动 保 险 费 进 项 抵 扣 税 率 为 6%、 3%。应 取 得 税 率 6%（ 一 般 纳 税 人 处 取 得 ） 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 进 行 进 项 税 额 抵 扣 。 备 注 ： 人 身 保 险 除 特 殊 工 种 职 工

17、支 付 的 人 身 保 险 费 外 ， 暂 不可 抵 扣 。2、 车 辆 保 险 和 不 动 产 保 险 进 项 抵 扣 税 率 为 6%、 3%。应 取 得 税 率 6%（ 一 般 纳 税 人 处 取 得 ） 或 3%（ 小 规 模 纳 税 人 处 取 得 ） 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 进 行 进 项 税 额 抵 扣 。维 修 费维 修 费 ， 进 项 抵 扣 税 率 为 13%、 9%。修 理 费 用 于 有 形 动 产 的 修 理 费 用 ， 如 汽 车 修 理 费 、 机 械 设 备 的 修 理 费 为 13%； 而 对 于 不 动 产 的 修 理 费 税 率 是 9%。各

18、行 业 税 率 及 征 收 率 一 览 表1、税率税率（4 种）： 13%；9% ；6% ；0%。1、税率 13%（1）提供加工、修理、修配劳务（2）销售或进口货物（除适用 10%的货物外）（3）提供有形动产租赁服务2、税率 9%（1）自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（2）粮食、食用植物油（3）国务院规定的其他货物（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品（5）转让土地使用权、销售不动产、提供不动产租赁、提供建筑服务、提供交通运输服务、提供邮政服务、提供基础电信服务。3、税率 6%金融服务；增值电信服务；现代服务（租赁服务除外）；提供生活服务；销售无形

19、资产；研发和技术服务；信息技术服务；文化创意服务；物流辅助服务；鉴证咨询服务；广播影视服务；商务辅助服务；其他现代服务；文化体育服务；教育医疗服务；旅游娱乐服务；餐饮住宿服务；居民日常服务；其他生活服务。4、零税率国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务；财政局和国家税务总局规定的其他服务；纳税人出口货物（国务院另有规定的除外）。2、征收率征收率（2 种）： 3%； 5%。1、税率 3%增值税征收率统一为 3%（财政部和国家税务总局另有规定的除外）建筑业老项目简易征收率为 3%；小规模纳税人增值税征收率为 3%；纳税人销售旧货、小规模纳税人（不含其他个人）以及符合规

20、定的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依 3%征收率减按 2%征收增值税。2、税率 5%（1）销售不动产：1）一般纳税人销售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额；2）小规模纳税人销售其取得的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按照 5% 的征收率计算应纳税额；3）房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法的按照 5% 的征收率计税；4）房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照 5% 的征收率计算应纳税额；5）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按照 5% 的征收率计算应纳税额。（2）不动产经营租赁服务：1）一般纳税人出租其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照 5% 的征收率计算应纳税额；2）小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按照 5% 的征收率计算应纳税额；3）其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照 5% 的征收率计算应纳税额。4）个人出租住房，应按照 5% 的征收率减按 1.5% 计算应纳税额。（3）中外合作开采的原油、天然气。