1、会计(2016) 第十八章 借款费用 课后作业一 、单项选择题1.借款费用准则中的专门借款是指（ ）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款2.甲公司股东大会于 2016 年 1 月 4 日作出决议，决定建造一栋厂房。为此，甲公司于 3 月 5 日向银行借入年利率为 6%的专门借款 5000 万元，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 月 10 日，厂房正式动工兴建。3 月 15 日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付。3 月 31日，计提当月专门借款利息。甲公司在
2、3 月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。 A.2016 年 3 月 5 日 B.2016 年 3 月 10 日 C.2016 年 3 月 15 日 D.2016 年 3 月 31 日3.下列关于借款费用暂停资本化的表述中，正确的是（ ）。 A.企业因与施工方发生了质量纠纷中断施工，并且非连续中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化 B.企业因可预见的冰冻季节导致施工中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化 C.企业因工程、生产用料没有及时供应而中断施工，并且中断时间连续超过 3个月，应当暂停借款费用资本化 D.企业因
3、资金周转发生困难而中断施工，并且中断时间连续超过 3 个月，不应当暂停借款费用资本化4.2015 年 7 月 1 日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款 500万元。2016 年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2016 年 11 月28 日，厂房扩建工程验收合格；2016 年 12 月 1 日，办理工程竣工结算；2016年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。 A.2016 年 11 月 12 日 B.2016 年 11 月 28 日 C.2016 年 12 月 1 日 D.20
4、16 年 12 月 12 日5.符合资本化条件的借款费用不会涉及到的会计科目是（ ）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用6.2015 年 3 月 1 日，甲公司为购建厂房借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2年，年利率为 10%。2015 年 4 月 1 日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项 2000 万元。在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 2015 年 7 月 1 日起发生中断。2015 年 12 月 1 日，质量纠纷得到解决，恢复施工。假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.5%。甲公司该在建厂房 20
5、15 年度应予资本化的利息费用为（ ）万元。A.166.67 B.106.67 C.240 D.3757.在生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入（ ）。 A.销售费用 B.在建工程 C.营业外支出 D.财务费用8.甲公司为建造一项固定资产于 2016 年 1 月 1 日发行 5 年期公司债券。该债券面值为 20000 万元，票面年利率为 6%，发行价格为 20800 万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于 2016 年 1 月 1 日开工，年末尚未完工。该建造工程在 2016 年度发生的资产支出如下：1
6、月 1 日支出 4800 万元，6 月 1 日支出6000 万元，12 月 1 日支出 6000 万元。甲公司按照实际利率确认利息费用，实际年利率为 5%。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为 0.3%。假定不考虑其他因素，2016 年年末该在建工程的账面余额为（ ）万元。 A.17408 B.17378 C.17840 D.182609.甲企业于 2015 年 1 月 1 日开工建造一项固定资产，2016 年 12 月 31 日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于 2015 年 1 月 1 日专门借入一笔两年期款项，本金为 2000 万元，年利率为 9%。该企业另
7、借入两笔一般借款：第一笔为 2016 年 4 月 1 日借入的 600 万元，借款年利率为 8%，期限为2 年；第二笔为 2016 年 7 月 1 日借入的 450 万元，借款年利率为 6%，期限为3 年；该企业 2016 年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为（ ）。 A.7.33% B.7.14% C.6.80% D.6.89%10.2015 年 7 月 1 日，戴伟公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2015 年累计发生建造支出 1800 万元。2015 年 12 月 1 日，该公司又取得一般借款 1200 万元，年利率为 6%，在当年并未投入使用。201
8、6 年 1 月 1 日发生建造支出 500 万元，以借入款项支付（戴伟公司无其他一般借款）。戴伟公司按季度计算利息费用资本化金额。不考虑其他因素，2016 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为（ ）万元。 A.0 B.4.5 C.7.5 D.1811.甲公司为建造固定资产于 2016 年 4 月 1 日向银行借入一笔期限为 5 年，年利率为 5.4%的专门借款 2000 万元，另外该公司于 4 月 1 日向另一银行借入一笔一般借款 500 万元，借款期限 3 年，年利率 5%。公司于 4 月 1 日购买一台设备，当日设备运抵公司并开始安装，4 月 1 日支付货款 1200 万元和安装
9、费 80 万元；6 月 1 日支付工程款 1200 万元；至年末该工程尚未完工，预计 2017 年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。甲公司上述借款 2016 年度下列会计处理中，不正确的是（ ）。 A.应予资本化的专门借款利息金额为 40.5 万元 B.一般借款累计支出加权平均数 280 万元 C.一般借款利息资本化金额 14 万元 D.应予资本化的利息金额 95 万元12.中信公司 2016 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入一笔 3 年期外币借款100 万美元，年利率为 8%，利息按季计算，到期一次支付并于借款当日开始动工兴建，支付了第一笔工程款。1 月 1 日借入
10、时的市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币，3 月 31 日的市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币，6 月 30 日的市场汇率为 1美元=6.7 元人民币。假设 2016 年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。 A.-20.4 B.20.4 C.20.8 D.30.4二 、多项选择题1.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A.借款过程中发生的手续费 B.因外币借款产生的汇兑差额 C.债券的溢价的摊销 D.承租人在融资租赁时发生的融资费用2.下列项目中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（ ）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用
11、状态的投资性房地产 B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到销售状态的存货 C.经营性租赁租入的生产设备 D.购入的飞机3.下列关于借款费用的表述中，正确的有（ ）。 A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本 B.企业只有发生在资本化期间内的与该工程或建造有关的借款费用，才允许资本化 C.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间 D.借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，同时包括借款费用暂停资本化的期间4.借款费用开始资本化必须
12、同时满足的条件包括（ ）。 A.资产支出已经发生 B.借款费用已经发生 C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 D.工程项目人员工资已经支出5.甲公司于 2016 年 1 月 1 日动工兴建一幢自用写字楼，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ ）。 A.以承担不带息票据赊购工程物资 B.用银行存款支付在建工程工人工资 C.将公司自己生产的电梯用于装备写字楼 D.计提建设工人职工福利费6.下列各种情形导致的中断中，属于非正常中断的有（ ）。 A.安全检查 B.与施工方发生了质量纠纷 C.冰冻季节 D.安全事故7.企业为购建固定资
13、产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有（ ）。 A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成 B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生 C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的 D.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，应当在该部分完工时停止借款费用资本化8.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有
14、（ ）。 A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 D.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借
15、款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额9.按照借款费用准则规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的计算，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.按照资本化期间的利息费用减去闲置资金对外投资取得的利息收益计算资本化金额 B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额 C.一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 D.一般借款属于外币借款，其本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益10.在符合借款
16、费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化 B.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出 C.为购建固定资产取得的外币专门借款利息在资本化期间内发生的汇兑差额，应当计入资产成本 D.为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，符合条件的应当资本化三 、综合题1.晨曦公司于 2015 年 1 月 1 日采用出包方式建造一栋办公楼，工期预计为 1 年零9 个月，2015 年和 2016 年发生的与工程有关资料如下： （1）为建造办公楼于 2015 年
17、1 月 1 日借入专门借款 6000 万元，借款期限为 3年，票面年利率为 7%，另外在 2015 年 12 月 1 日又借入专门借款 4000 万元，借款期限为 2 年，票面年利率为 6%。两笔借款的借款利息均按年支付，闲置的专门借款存入银行进行暂时性投资的月收益率为 0.5%。 （2）2015 年 1 月 1 日开始动工建造，2015 年和 2016 年发生的有关支出如下：单位：万元 日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额2015 年 1 月 1 日 3000 30002015 年 5 月 1 日 2000 50002015 年 7 月 1 日 500 55002015 年 12 月
18、1 日 1000 65002016 年 3 月 1 日 2200 87002016 年 9 月 1 日 900 9600总 计 9600 2015 年 8 月 1 日因资金周转发生困难停工，经与承包方协商，于 2015 年 12 月1 日恢复施工；工程于 2016 年 12 月 31 日完工，达到预定可使用状态。 （3）不考虑其他因素，晨曦公司按年计提利息并计算利息资本化金额。进行暂时性投资的收益在投资当年均已收到。 要求： （1）计算 2015 年专门借款利息及资本化金额，并编制相关会计分录； （2）计算 2016 年专门借款利息及资本化金额，并编制计提利息及该办公楼完工时的会计分录（答案中
19、的金额单位用万元表示）。2. 长江公司 2016 年 1 月 1 日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项：2016 年 1 月 1 日借入的 3 年期借款 200 万元，年利率为 6%，按年支付利息；2016 年 4 月 1 日发行的 3 年期一次还本付息债券 300 万元，票面年利率为 5%，实际年利率为 6%，债券发行价格为 289.67 万元。 2016 年发生的有关资产支出情况如下： 1 月 1 日开始购建活动并发生资产支出 100 万元；2 月 1 日支出 50 万元；3 月1 日支出 50 万元；4 月 1 日支出 200 万元；5 月 1 日支出 60 万元。 工程项目于
20、 2017 年 6 月 30 日达到预定可使用状态。假定长江公司无专门借款，不考虑其他因素影响。 要求： （1）分别计算 2016 年第一季度和第二季度一般借款的平均资本化率； （2）分别计算 2016 年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。 （答案中的金额单位用万元表示，涉及小数的保留两位小数。）3.甲外商投资企业（以下简称“甲企业”）以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。甲企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算）。 （1）2015 年 12 月 31 日为建造一幢办公楼，向银行借入 3 年期外币专
21、门借款5000 万美元，年利率为 8%，每年年末支付利息。 （2）2016 年 2 月 1 日取得一笔一般借款 2000 万元人民币， 3 年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外，另有一笔 2015 年 12 月 1 日取得的一般借款6000 万元人民币，5 年期，年利率为 5%，每年年末支付利息。 （3）该办公楼于 2016 年 1 月 1 日开始动工建造，预计 2 年完工。1 月至 2 月发生支出情况如下： 1 月 1 日支付工程进度款 2000 万美元，交易发生日的即期汇率为 1:6.60。 2 月 1 日支付工程进度款 3000 万美元和 3500 万元人民币，交易发生日的即期汇率
22、为 1:6.75。 （4）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为 2%，各季度末均可收到存款利息。 （5）各月末汇率如下：2015 年 12 月 31 日即期汇率为 1:6.78；2016 年 1 月 31日即期汇率为 l:6.80，2016 年 2 月 29 日即期汇率为 1:6.85。 要求：计算 2016 年 l 月和 2 月借款利息资本化的金额并编制相关会计分录。（计算结果保留两位小数）答案解析一 、单项选择题1. 【答案】 C 【解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。（教材 333 页）【知识点】 借款的范围2. 【答案】 C 【解析】 “3
23、月 5 日向银行借入年利率为 6%的专门借款 5000 万元，”表明借款费用已经发生；“3 月 10 日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始；“3 月 15 日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款 500 万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到 3 月 15 日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。（教材 334 页）【知识点】 借款费用开始资本化的时点3. 【答案】 C 【解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。其中，非正常中断通
24、常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断，选项 C 正确。（教材 334 页） 【知识点】 借款费用暂停资本化的时间4. 【答案】 A 【解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，该厂房于 2016 年 11 月 12 日达到预定可使用状态，故选项A 正确。（教材 335 页） 【知识点】 借款费用停
25、止资本化的时点5. 【答案】 D 【解析】 属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或可销售状态前应予以资本化，应当计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入在建工程、制造费用、研发支出等，不应当计入当期损益。【知识点】 借款利息资本化金额的确定6. 【答案】 B 【解析】 资本化期间为 4 个月（4、5、6、12）,7 月 1 日到 12 月 1 日暂停资本化，故该在建厂房 2015 年度资本化的利息费用=500010%4/12-（5000-2000）0.5%4=106.67(万元)。（教材 336 页）【知识点】 借款利息资本化金
26、额的确定7. 【答案】 D 【解析】 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用，选项 D正确。（教材 336 页）【知识点】 借款利息资本化金额的确定8. 【答案】 A 【解析】 2016 年度专门借款利息费用资本化金额=208005%-（160000.3%5+100000.3% 6+40000.3%1）=1040-432=608（万元）。在建工程的账面余额=4800+6000+6000+608= 17408（万元）。（教材 336 页）【知识点】 借款利息资本化金额的确定9. 【答案】 A 【解析】
27、一般借款资本化率=（600 8%9/12+4506%6/12）（600 9/12+4506/12）100%=7.33% 。（教材 338 页）【知识点】 借款利息资本化金额的确定10. 【答案】 B 【解析】 因建造工程时只有将专门借款使用完毕后才可动用一般借款，所以 2016 年 1月 1 日发生的资产支出 500 万元只占用一般借款 300 万元（1800+500-2000），2016 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=3006%3/12=4.5（万元）。（教材 338 页）【知识点】 借款利息资本化金额的确定11. 【答案】 A 【解析】 选项 A，2016 年度应予资本化的
28、专门借款利息金额=20005.4%9/12=81 （万元）；选项 B 和 C，2016 年一般借款累计支出加权平均数= （1200+80+1200-2000）7/12=280（万元），一般借款资本化率为 5%，一般借款资本化金额=2805%=14（万元）；选项 D，2016 年度借款费用应予资本化的利息费用=81+14=95（万元）。【知识点】 借款利息资本化金额的确定12. 【答案】 A 【解析】 第二季度本金汇兑差额=100 （6.7-6.9 ）=-20 （万元）；利息的汇兑差额=1008%3/12（6.7-6.9）+1008% 3/12（6.7-6.7）=-0.4（万元）；第二季度外币专
29、门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4（万元）。（教材339 页）【知识点】 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定二 、多项选择题1. 【答案】 A, B, C, D 【解析】 （教材 332 页）【知识点】 借款费用的范围2. 【答案】 A, B 【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建，选项 C 不正确；购入的飞机，对于购买方而言是无需经过购建和生产活动的，不属于应予资本化的资产范围，选项 D 不正确。（教材 3
30、33 页）【知识点】 符合资本化条件的资产3. 【答案】 A, B, C 【解析】 借款费用的资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间，选项 D 不正确。（教材 335 页）【知识点】 借款费用开始资本化的时点,借款费用暂停资本化的时间 ,借款费用停止资本化的时点4. 【答案】 A, B, C 【解析】 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。（教材 334 页）【知识点】 借款费用开始资本化的时点5. 【
31、答案】 B, C 【解析】 选项 A，以承担不带息票据赊购工程物资不属于资产支出；选项 D，计提在建工程工人工资和职工福利费并未发生资产支出。（教材 334 页）【知识点】 借款费用开始资本化的时点6. 【答案】 B, D 【解析】 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。而“安全检查”是相关资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，“冰冻季节”是事先可预见的不可抗力因素导致的中断，二者均为正常中断，选项 A 和 C 不正确。（教材 334 页）【知识点】 借款费用暂停资本化的时间7. 【答案】 A, B, C 【解析】 选项 D，购建或者生产的资产
32、的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（教材 334 页）【知识点】 借款费用停止资本化的时点8. 【答案】 A, C 【解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去该期间将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定当期应予资本化的金额，选项 A 正确；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的
33、利息金额，选项 C 正确。（教材 336 页）【知识点】 借款利息资本化金额的确定9. 【答案】 B, C, D 【解析】 占用了一般借款的，应根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，选项 A 错误。（教材 337 页） 【知识点】 借款利息资本化金额的确定10. 【答案】 B, C 【解析】 选项 A，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化；选项 D，为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额均计入财务费用。（教材 339 页）【知识点】 外币专门借款汇兑差额资
34、本化金额的确定三 、综合题1. 【 答案 】（1） 2015 年专门借款利息=60007%+4000 6%1/12=440（万元）； 2015 年专门借款取得的利息收入= （6000-3000）40.5%+（6000-5000 ）20.5%+（6000-5500）10.5%+（6000+4000-6500）10.5%+（6000-5500）40.5%（暂停资本化期间）=100 （万元）； 其中暂停资本化期间取得的利息收入=（6000-5500）40.5%=10（万元）； 2015 年专门借款利息资本化金额=60007%8/12+40006%1/12-（100-10）=210（万元）； 2015
35、 年专门借款利息费用化金额=60007%4/12-10=130（万元）。 分录为： 借：在建工程 210 财务费用 130 银行存款 100 贷：应付利息 440 （2）2016 年专门借款利息=60007%+40006%=660（万元）； 2016 年专门借款取得的利息收入= （10000-6500） 20.5%+（10000-8700 ）60.5%+（10000-9600）40.5%=82 （万元）； 2016 年专门借款利息资本化金额=660-82=578（万元）。 分录为： 借：在建工程 578 银行存款 82 贷：应付利息 660 借：固定资产 10388（9600+210+578）
36、 贷：在建工程 10388 （教材 336 页）【解析】 【知识点】 借款利息资本化金额的确定2. 【 答案 】（1）由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该笔借款的利率，即季度平均资本化率为 1.5%（6%3/12）。 由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两笔一般借款的加权平均利率。 平均资本化率（季度）=（ 2006%3/12+289.676%3/12）/（2003/3+289.673/3）100%=1.5% 。 （2） 第一季度一般借款累计支出加权平均数=100 3/3+502/3+501/3=150（万元）， 第一季度应予资本化的利息金额=150 1.5%=2.25
37、（万元）， 第一季度一般借款实际发生的利息金额=200 6%3/12=3（万元）。 账务处理为： 借：在建工程 2.25 财务费用 0.75 贷：应付利息 3 第二季度一般借款的累计支出加权平均数=（100+50+50+200）3/3+602/3=440（万元）， 则第二季度应予资本化的利息金额=440 1.5%=6.6（万元）， 第二季度一般借款的实际利息费用=2006%3/12+289.676%3/12=3+4.35=7.35（万元）。 账务处理为： 借：在建工程 6.6 财务费用 0.75（7.35-6.6） 贷：应付利息 3 应付债券应计利息 3.75（3005%3/12 ） 应付债券
38、利息调整 0.6（4.35-3.75） （教材 337 页）【解析】 【知识点】 借款利息资本化金额的确定3. 【 答案 】（1）2016 年 1 月 外币专门借款利息资本化金额： 专门借款利息资本化金额=5000 8%1/12-（5000-2000）2%1/126.80=192.67（万元人民币） 应付利息=50008%1/126.80=226.67 （万元人民币） 汇兑差额及资本化金额： 汇兑差额=5000（6.80-6.78）+5000 8%l/12（6.80-6.80）=100（万元人民币） 会计分录 借：在建工程 292.67（192.67+100 ） 应收利息 34（30002%
39、l/126.80） 贷：长期借款美元 100 应付利息美元 226.67 （2）2016 年 2 月 外币借款利息及资本化金额： 建造办公楼的支出总额 5000 万美元（2000+3000）和 3500 万元人民币，超过了专门借款总额 5000 万美元，占用了一般借款 3500 万元人民币。 专门借款利息资本化金额=50008%1/126.85=228.33（万元人民币） 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=350030/30=3500（万元人民币） 一般借款的资本化率=（20006%l2+6000 5%l2）/（2000+6000）100%=0.44% 一般借款利息资本化金额=
40、35000.44%=15.40（万元人民币），一般借款利息总额=20006%12+6000 5%l2=35（万元人民币），一般借款利息费用化金额=35-15.40=19.60（万元人民币） 汇兑差额资本化的金额=5000（6.85-6.80）+50008%12（6.85-6.80）+50008%12（6.85-6.85）=251.67（万元人民币） 会计分录 借：在建工程 495.4（228.33+15.40+251.67） 财务费用 19.60 贷：长期借款美元 2505000（6.85-6.80） 应付利息美元 230 228.33+50008%12（6.85-6.80） 应付利息 35 （教材 339 页）【解析】 【知识点】 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
