1、2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,1,第五章,合并财务报表（三）,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,2,认识集团内部交易的抵消原理集团内部商品交易的抵消处理集团内部债权债务的抵消处理集团内部固定资产交易的抵消处理,集团内部交易的抵销,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,3,集团内部交易的抵消原理,抵销原理： 从企业集团角度看，内部商品（这里主要指存货和固定资产）购销业务只属于商品的存放地点发生变动，既不能实现销售收入，也不能发生销售成本，商品的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了商品的成本。因此在编制合并会计
2、报表时要进行抵销。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,4,一、内部存货销售销售当期,存货全部售出企业集团,存货全部未售出企业集团,销售当期内部存货交易的两种情况,收入成本重复确认未实现内部销售损益,A,B,抵销什么？,第一节 集团内部存货交易的抵销,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,5,借：营业收入 内部交易销售方的营业收入贷：营业成本 内部交易购买方的营业成本,借：营业收入 内部交易销售方的营业收入 贷：营业成本 存货 毛利 未销售比例,1、如果内部存货交易损益在当期已经实现（对外销售）2、如果内部存货交易损益在当期尚未实现（未对外销售）,内部存货销售当期的抵销分
3、录,借：营业收入（销售方营业收入） 贷：营业成本（购买方营业成本）,借：营业成本 贷：存货（毛利 未销售比例）,或合二为一,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,6,A、收入1000 A、存货1000 成本 800 毛利 200 B、收入1100 成本1000 毛利100,母公司,子公司,乙公司,A,B,示例,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,7,1、全部对外销售母公司的会计处理借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800 贷：库存商品 800子公司的会计处理借：库存商品1000 贷：银行存款 1000借：银行存款 1100 贷：主营业务收入1
4、100借：主营业务成本1000 贷：库存商品 1000,借：主营业务成本 1000 贷：主营业务收入1000,合并,抵销分录：借：营业收入1000 贷：营业成本 1000,左边黑色分录是需要保留的。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,8,2、全部未对外销售（相当于商品移库）母公司的会计处理借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000借：主营业务成本800 贷：库存商品 800子公司的会计处理借：库存商品1000 贷：银行存款 1000,借：库存商品 200 主营业务成本 800 贷：主营业务收入1000,合并,抵销分录：借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 20
5、0,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,9,3、部分对外销售，部分形成期末存货，则期末存货中包含的未实现内部销售利润=毛利 未销售比例。承上例，假设卖出60%，剩余40%。,抵销分录：借：营业收入1000贷：营业成本920 存货 80 （毛利200 未销售比例40%）,即600元售出,400元留存.借:营业收入600 贷:营业成本600借:营业收入400 贷:营业成本320 存货 80,或作两笔分录,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,10,企业集团,甲企业,乙企业,销售,营业收入60万元 营业成本36万元,营业收入80万元 营业成本60万元。,会计处理,会计处理,全部
6、 销售集团外,企业集团:销售收入80万,销售成本36万.60万元的销售收入与60万元的销售成本应抵销.,假设甲企业销售给乙企业一批产品，售价是60万元，成本价36万元。乙企业以80万元全部售出企业集团之外。,例5-1内部交易/存货/当期全部售出,抵销,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,11,分析过程: 甲企业:营业收入60万元 营业成本36万元； 乙企业:营业收入80万元 营业成本60万元。即：当内部销售产品全部实现对外销售时，在合并工作底稿中编制的抵销分录为： 借：营业收入 600000 贷：营业成本 600000,例5-1答案内部交易/存货/当期全部售出,2018/3/13,
7、广东商学院华商学院 巴雅尔,12,企业集团,甲企业,乙企业,销售,营业收入60 营业成本36,存货成本60,会计处理,会计处理,存货成本仍是36万元,应冲销24万元,营业收入60万元与营业成本 36万元未实现.,承例5-1，假设甲企业售给乙企业后，乙企业全部未实现对外销售。而是作为存货留在企业。,例5-2内部交易/存货/当期全部未售出,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,13,在合并工作底稿中编制的抵销分录：借：营业收入600000 贷：营业成本 360000 存货 240000,对乙企业存货的冲销,甲企业销售收入与销售成本的冲销,分析:对于甲企业来说,按60万元确认了销售收入与3
8、6万元确认的销售成本，而对于整个集团来讲，此收入与此成本是内部的销售收入与销售成本应冲销。对于乙企业来说,其存货成本60万元。对于整个集团来讲，成本仍是36万元，因此应冲销其差额24万元。（这24万元对销售企业来讲是未实现的内部销售利润）,例5-2答案内部交易/存货/当期未售出,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,14,一方面，抵销以前年度未实现的内部交易利润对本年期初未分配利润的影响数,另一方面，如果本年末仍未实现销售，则需抵销期末存货价值中包含的未实现利润,对以前年度已经实现的内部存货交易，不必再做抵销处理对以前年度尚未实现的内部存货交易利润，还应予以抵销,二、内部存货销售以后
9、各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,15,内部存货销售以后各期的抵销分录,包括期初未实现内部销售利润的抵销和当期内部存货交易的抵销两个内容。 1、期初未实现内部销售利润的抵销（期初存货中未实现内部销售利润）：借：期初未分配利润 货：营业成本2、抵销当年的内部存货交易数额（本期内部销售产生的收入）：借：营业收入货：营业成本3、抵销期末存货中内部存货交易的毛利（期末存货中未实现内部销售利润）：借：营业成本货：存货（毛利 未销售比例）,注意：三笔抵销分录。1、期初未实现内部销售利润的抵销：借：期初未分配利润 货：营业成本2、抵销当年的内部存货交易数额：借：营业收入 货：营业成本3、
10、抵销期末存货中内部存货交易的毛利：借：营业成本 货：存货,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,16,甲公司为乙公司的母公司，乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期全部实现对外销售，母公司和子公司之间本期未发生内部销售业务。母公司的销售毛利率为20。,例5-3内部交易/存货/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,17,将上期未实现内部销售利润予以抵销调整期初未分配利润时，编制的抵销分录如下：借：期初未分配利润2000贷：营业成本 2000,例5-3答案内部交易/存货/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,18,承上例。 乙公司上期从甲
11、公司购入的10000元存货，在本期仍未实现对外销售。母公司的销售毛利率为20。本期未发生内部存货交易。,例5-4内部交易/存货/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,19,例5-4答案内部交易/存货/以后各期,抵销分录：1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：借：期初未分配利润 2000贷：营业成本 20002、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：营业成本 2000贷：存货 2000,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,20,承上例。 乙公司上期从甲公司购入的10000元存货，在本期对外销售80%。母公司的销售毛利率为20。本期未发生内部存货交易
12、。,例5-4内部交易/存货/以后各期(续),2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,21,例5-4答案内部交易/存货/以后各期(续),抵销分录：1、将上期未实现内部销售利润予以抵销时：借：期初未分配利润 2000贷：营业成本 20002、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时：借：营业成本 400贷：存货 400,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,22,乙公司上期从甲公司购入10000元存货，本期又从甲公司购入了4000元的存货，在本期均未实现对外销售。甲公司的毛利率为20%。,例5-5内部交易/存货/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,23
13、,例5-5内部交易/存货/以后各期,分别上期和本期进行会计处理上期：假设上期的存货本期销售。借：期初未分配利润2000 贷：营业成本 2000实际若未销售，调整存货成本，同时调整营业成本。借：营业成本 2000贷：存货 2000本期：借：营业收入 4000 贷：营业成本 3200 存货 800,借：营业收入4000 贷：营业成本4000借：营业成本 800 贷：存货 800,或分两笔分录,分析,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,24,例5-5答案内部交易/存货/以后各期,1、将上期未实现内部销售利润予以抵销以调整期初未分配利润时：借：期初未分配利润 2000贷：营业成本 2000
14、2、将本期内部存货交易予以抵销时：借：营业收入 4000贷：营业成本 40003、将期末存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销时： 借：营业成本 2800 （2000+800） 贷：存货 2800,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,25,例5-6内部交易/存货/以后各期,甲公司是乙公司的母公司，2009年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的30000元，当时的销售毛利率为20%，当年甲公司又向乙公司销售商品50000元，毛利率为30%，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本45000元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。要求：编制2009年有关存货内部交易的
15、抵销分录。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,26,例5-6答案内部交易/存货/以后各期,1、首先推定出当年所售的商品来自于上年的是30000元，则抵销分录是：借：期初未分配利润 6000（3000020%） 贷：营业成本 60002、然后认定出当年新购入的内部交易存货中有15000元完成了对外销售，其余全部留存。借：营业收入 50000 贷：营业成本 50000再针对留存存货的虚增部分进行抵销：借：营业成本 10500（3500030%或5000030%35000/50000） 贷：存货 10500,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,27,例5-7内部交易/存货/
16、以后各期,（系例5-6的变化）甲公司是乙公司的母公司，2009年初乙公司的期初库存商品中有从甲公司购入的50000元，当时的销售毛利率为20%，当年甲公司又向乙公司销售商品30000 元，毛利率为30%，当年乙公司销售出去了部分自甲公司购入的商品，结转销售成本45000元。乙公司采用先进先出法结转存货成本。要求：编制2009年有关存货内部交易的抵销分录。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,28,例5-7答案内部交易/存货/以后各期,首先假定50000元存货全部销售借:期初未分配利润 10000 贷:营业成本 10000实际上是留存5000元,其中的未实现销售利润1000元。借：营
17、业成本 1000 贷：存货 1000上述两笔分录亦可这样考虑:1、首先推定出当年所售的商品45000元全部来自于上年存货，则抵销分录是：借：期初未分配利润 9000（4500020%） 贷：营业成本 9000上年存货中有5000元尚未对外销售，抵销该部分期末存货中包含的未实现销售利润，则抵销分录是：借：期初未分配利润 1000（500020%） 贷：存货 1000,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,29,例5-7答案内部交易/存货/以后各期,2、然后认定出当年新购入的内部交易存货均未对外销售，全部留存。借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000再针对留存存货的虚增部分进行
18、抵销：借：营业成本 9000（3000030%） 贷：存货 9000,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,30,补充：考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货存货跌价准备 贷：未分配利润年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本 贷：存货存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：存货存货跌价准备,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,31,【补充例题一】假定P公司
19、是S公司的母公司，假设2012年S公司向P公司销售产品1 500万元，销售成本为1 200万元，至2012年12月31日P公司未将上述商品对外出售。（1）若2012年12月31日存货可变现净值为1 300万元，P公司计提存货跌价准备200万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表应抵销200万元；（2）若2012年12月31日存货可变现净值为1 100万元，P公司计提存货跌价准备400万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，合并报表应抵销300万元（存货中未实现内部销售利润。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,32,【补充例题二】2012年1月1日，P公
20、司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。2012年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2012年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。2012年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2013年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2013年12月31日，S公司存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。假定P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。要
21、求：编制2012年和2013年与存货有关的抵销分录（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响）。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,33,【答案】P公司2012年和2013年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：（1）2012年抵销分录抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800（4002） 贷：营业成本 800借：营业成本 50 贷：存货 50100（2-1.5）抵销计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20 贷：资产减值损失 20,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,34,确认递延所得税资产2012年12月31日合并报表中存货账面价值=1001.5=150(万
22、元)，计税基础=1002=200(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产=（200-150）25%=12.5(万元)，因个别报表中已确认递延所得税资产5万元，所以合并报表中应调整的递延所得税资产=12.5-5=7.5(万元)。借：递延所得税资产 7.5 贷：所得税费用 7.5（2）2013年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润 借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50抵销期末存货中未实现内部销售利润 借：营业成本 40贷：存货 4080（2-1.5）,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,35,抵销期初存货跌价准备 借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20抵销本期销
23、售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4（2010020） 贷：存货存货跌价准备 4调整本期存货跌价准备 2013年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。借：存货存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,36,确认递延所得税资产2013年12月31日合并报表中存货账面价值=801.4=112(万元)，计税基础=802=160(万元)，合并报表中应确认递延所得税资产=（160-112）25%=12(
24、万元)，因个别报表中已确认递延所得税资产12万元，所以合并报表中应调整的递延所得税资产=12-12=0。借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润年初 7.5借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,37,内部固定资产交易的类型： 第一种类型：存货固定资产（最常见）。第二种类型：固定资产固定资产（无形资产与此类似）第三种类型：固定资产存货下面的讲授：1 、（主要介绍）以出售方作为存货、购货方作为固定资产使用的交易的抵销（即上述第一种类型）。例5-8例5-142、以出售方和购货方均作为固定资产使用的交易的抵销（即上述第二种类型）。例5-1
25、5,第二节 集团内部固定资产交易的抵消,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,38,归纳:内部存货购销的抵销需掌握以下四种基本情况：（1）当年内部购入的存货，当年全部未对集团外销售，如何抵销？（2）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售，如何抵销？（3）上年内部购入的存货，本年全部未对集团外销售，如何抵销？（4）上年内部购入的存货，本年全部对集团外销售，如何抵销？,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,39,第二节 公司间固定资产交易的抵消（续）,一、抵销原理（出售方作为存货）： 1.与内部存货交易原理相同之处在于固定资产原值中存在内部未实现的销售利润。 2.不同之处在于
26、这部分计入固定资产原值的未实现销售利润会影响计提的折旧额。 3.由于交易后的用途不同，会计处理有所差异。特别需要注意的是： 这种抵销分录不仅包括对内部销售收入、销售成本和内部未实现利润的抵销，还包括对多计提的折旧费的抵销。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,40,二、抵销分录,内部固定资产交易的抵销包括当期、以后各期、超期使用和固定资产清理期间的抵销四种情况。(一)当期的抵销（两笔分录）： 1、抵销内部营业收入、营业成本和销售毛利(比照存货)：借：营业收入（内部销售企业确认的收入）货：营业成本（内部销售企业结转的成本）固定资产原价（内部销售企业的毛利，反映在内部购买企业的固定资产
27、价值中） 2、当期多计提的折旧费的抵销：做与计提折旧费相反的分录，即：借：固定资产累计折旧（本期多提折旧）货：管理费用,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,41,例5-8内部交易/固定资产/当期,甲公司为乙公司的母公司。甲公司2007年6月将其生产的汽车卖给乙公司，乙公司将该汽车作为管理用固定资产使用。甲公司该汽车的售价为31万元，成本为16万元。固定资产使用期限为年，乙公司采用使用年限法计提折旧。乙公司为一商业企业。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,42,1、2007年固定资产交易的当期，编制的抵销分录为：借：营业收入310000贷：营业成本 160000 固定资
28、产原价1500002、2007年就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧15000贷：管理费用 15000,例5-8答案内部交易/固定资产/当期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,43,以后各期的抵销包括期初未实现内部销售利润、以前年度多计提折旧费和当年多计提的折旧费三笔抵销分录： 1、年初未实现内部销售利润的抵销：借：期初未分配利润（和内部存货交易原理相同） 贷：固定资产原价 2、以前年度累计多计提的折旧费的抵销：借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：期初未分配利润（以前年度的管理费用已经结转至以前年度的利润中了） 3、当年多计提的折旧费的抵销
29、：借：固定资产累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用,(二)以后各期的抵销（三笔分录）,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,44,承例5-8。编制2008年的抵销分录,例5-9内部交易/固定资产/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,45,1、借：期初未分配利润 150000 贷：固定资产原价 1500002、 借：固定资产累计折旧 15000 贷：期初未分配利润150003、借：固定资产累计折旧30000 贷：管理费用 30000,例5-9答案内部交易/固定资产/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,46,例5-10内部交易/固定资产/以后
30、各期,承例5-8。编制2009年的抵销分录,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,47,1、借：期初未分配利润 150000贷：固定资产原价 1500002、借：固定资产累计折旧 45 000 贷：期初未分配利润 45 0003、借：固定资产累计折旧 30 000 贷：管理费用 30 000,例5-10答案内部交易/固定资产/以后各期,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,48,1.期满清理 2.超期清理 3.提前清理,（三）清理期间的内部交易固定资产,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,49,例5-11内部交易/固定资产/清理期间,1.期满处理 仍使用例5-8
31、中的有关资料，甲公司在2012年固定资产使用期满时对其报废清理。假如按照前几年编制合并会计报表时的处理方法，则应编制如下抵销分录。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,50,（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润 150000 贷：营业外收入 150000 （2）前四年半(2007年7月-2011年12月31日)固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入 135000 贷：期初未分配利润 135000（3）固定资产清理的会计期间(2012年1-6月)多计提的折旧抵销分录 借：营业外收入 15 000 贷：管理费用 15000 以上三笔分录可以合
32、并为一笔分录： 借：期初未分配利润 15000 贷：管理费用 15000,例5-11答案内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,51,2、超期报废仍使用例5-8中的有关资料：甲公司在2013年该固定资产进行使用，2014年对其报废清理，各年编制如下合并报表抵销分录。,例5-12内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,52,2012年：（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润 150 000 贷：固定资产原价 150 000 （2）2007、2008、2009、2010、2011年固定资产多提
33、折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产累计折旧 135 000贷：期初未分配利润 135 000（3）2012年多计提的折旧抵销分录 借：固定资产累计折旧 15 000 贷：管理费用 15 000,例5-12答案内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,53,2013年：（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润 150000 贷：固定资产原价 150000（2）2007(半年)、2008、2009、2010、2011、2012年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：固定资产累计折旧150000贷：期初未分配利润 150000,例5
34、-12答案内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,54,2014年(报废年)：（1）调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录 借：期初未分配利润 150000 贷：营业外收入 150000 （2）2007(半年)、2008、2009、2010、2011、2012年固定资产多提折旧的累计额的抵销分录 借：营业外收入 150000贷：期初未分配利润 150000 两个分录合并， 结果是不作会计分录,例5-12答案内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,55,3.提前报废 仍使用例5-8中的有关资料，2011年3月对其报废
35、清理，各年编制合并报表抵销分录如下。,例5-13内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,56,1、调整固定资产内部交易未实现的利润的抵销分录借：期初未分配利润 150000贷：营业外收入 1500002、前3年半(2007年7月-2010年12月31日)固定资产多提折旧的累计额的抵销分录借：营业外收入 105000贷：期初未分配利润 1050003、固定资产清理的会计期间多计提折旧抵销分录借：营业外收入 7500贷：管理费用 7500,例5-13答案内部交易/固定资产/清理期间,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,57,例5-14内部交易/固定
36、资产,2004年3月,母公司以1000万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元.子公司采用年限平均法对该设备计提折旧,该设备预计使用年限为10年,预计净殘值为零。编制2004年合并报表时,因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )。 （1000-800）-200/10（9/12）A、180 B、185 C、200 D、215,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,58,出售方作为固定资产核算,一、抵销原理（同出售方作为存货）： 特别需要注意的是： 这时抵销分录用营业外收入替代“出售方作为存货”情
37、况下的营业收入、营业成本；累计折旧的抵销同“出售方作为存货“的情况。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,59,例5-15内部交易/固定资产/固定资产,假设M公司拥有N公司60%的股份。2007年1月1日，M公司将一套电子设备出售给N公司，该套电子设备的原始成本180000元，累计折旧80000元，净值100000元，售给N公司的售价为160000元。该套电子设备于2007年1月1日尚可使用5年，预计殘值为零，按年限平均法计提折旧。N公司购买该套电子设备作为管理用固定资产使用。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,60,例5-15答案内部交易/固定资产/固定资产,200
38、7年M公司和N公司账上有关的会计分录如下,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,61,例5-15答案内部交易/固定资产/固定资产,2007年12月31日，编制M公司与N公司的合并财务报表时，抵销分录为：1、将与内部交易形成的固定资产相关的营业外收入以及原价中包含的未实现利润予以抵销：借：营业外收入 60000 贷：固定资产原价 600002、将内部交易形成的固定资产当期多提的折旧费和累计折旧予以抵销：借：固定资产累计折旧 12000 贷：管理费用 12000,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,62,例5-16内部交易/无形资产/无形资产,20*7年7月，甲公司将本司的某
39、项专利权以80万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。乙司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。甲司和乙司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,63,例5-16答案内部交易/无形资产/无形资产,内部交易无形资产抵销,借：营业外收入 50（80-60/105）贷：无形资产-原价 50,借：无形资产-累计摊销 5（50/56/12）贷：管理费用 5,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔
40、,64,第三节 集团内部债权债务的抵销。 母子公司内部债权与债务项目的抵销（1）应收账款与应付账款（重点掌握）（2）应收票据与应付票据（3）预付款项与预收款项（4）持有至到期投资与应付债券（5）应收利息与应付利息（6）应收股利与应付股利（7）其他应收款与其他应付款 抵销分录： 借：债务类项目 贷：债权类项目,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,65,下面主要介绍集团内部应收账款与应付账款的抵销处理1、当期编制合并财务报表时内部应收应付款项和坏账准备的抵销处理2、连续编制合并会计报表时坏账准备的抵销处理,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,66,本期期末坏账准备,“坏账准
41、备”期初余额,本期坏账准备计提额,本期坏账准备冲销额,期初未分配利润,影响：,资产减值损失,为什么抵销坏账准备？,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,67,抵销程序,首先抵销坏账准备的期初数借：应收账款坏账准备贷：期初未分配利润然后将本期计提或冲回的坏账准备数抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录借贷方向相反。即： 借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,68,A、B公司在其个别报表中如何记录？1、2007年末A公司有应收B公司的账款100万元。2、2008年末A公司有应收B公司的账款150万元。
42、3、2009年末A公司有应收B公司的账款80万元。A公司按5%计提坏账准备。,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,69,A公司为B公司的母公司，2007年末A公司有应收B公司的账款100万元，按5%计提坏账准备为5万元，B公司有应付A公司的账款100万元。要求：编制相关的抵销分录。,例5-17内部应收应付/坏账准备,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,70,1、先抵销内部应收、应付账款。 借：应付账款 1000000 贷：应收账款 10000002、再抵销因其计提的坏账准备。 借：应收账款坏账准备 50000贷：资产减值损失 50000,例5-17答案内部应收应付/坏账
43、准备,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,71,承例5-17。2008年末A公司有应收B公司的账款150万元，按5%计提坏账准备，坏账准备科目的年末余额为7.5万元(年初有5万元,年末补提2.5万元)，B公司有应付A公司的账款150万元。要求：编制相关的抵销分录。,例5-18内部应收应付/坏账准备,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,72,1、先抵销内部应收、应付账款。 借：应付账款 1500000 贷：应收账款 15000002、再将补提的坏账准备予以抵销。 借：应收账款坏账准备25000 贷：资产减值损失 250003、再次，将上期提取的坏账准备对本期的影响予以抵销。借：应收账款坏账准备 50000 贷：期初未分配利润 50000,例5-18答案内部应收应付/坏账准备,2018/3/13,广东商学院华商学院 巴雅尔,73,承例5-17。2009年末A公司有应收B公司的账款80万元，按5%计提坏账准备，坏账准备科目的年末余额为4万元(年初有7.5万元,年末冲回3.5万元)，B公司有应付A公司的账款80万元。要求：编制相关的抵销分录。,
