1、第五章 生产损失的核算,目的和要求,通过本节教学,应使学生掌握以下的内容:可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本的不同归集方法；不同原因停工所发生费用的不同处理方法。,重点和难点:,重点：注意比较不可修复废品损失与可修复废品损失核算程序上的异同；停工的含义及其分配方法。难点：不计入停工损失的费用的确定.,第一节 废品损失的核算,废品损失和停工损失不属于正常的生产过程中的费用,但是一旦发生就会影响产品的成本。,一 、废品损失的含义,（一）废品： (1)定义 (2)分类的种类. a.按其消除缺陷在技术上的可能性和经济上的合理性 可修复废品：技术上可修复且支付的修复费用在经济上合 理。 不可修
2、复废品：技术上不可修复或支付费用在经济上不合理补： 废品净损失：发生的修复费用扣除残料价值或应收赔款等. 废品净损失:直接报废,报废的废品的成本扣除应收赔款等. b.按产生原因: 工废品 料废品,(二)废品损失(1)定义(2)不计在内有哪些情况： 1经质检检查不需返修、可降价出售的不合格品.（与合格品同等计算成本，其降价损失体现为销售损失） 2产成品入库后，保管不善，运输不当造成损失变质，列作管理费用。 3实行三包企业,产品出售后发现废品所发生的一切损失,也计入管理费用.,2018/3/13,8,二、废品损失的归集和分配,生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加
3、工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。 废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”成本项目。,2018/3/13,9,（一）可修复废品损失的归集和分配,不可修复废品损失和可修复废品损失核算的后两个步骤完全相同，所不同的是第一步：不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是截至发现废品时为废品发生的生产费用；而可修复废品的“废品损失
4、”帐户借方归集的是为废品返修发生的修复费用。,归集程序,(1)将废品返修时发生的修复费用按相关成本项目记入“废品损失”帐户借方.(2)将残料价值及应收赔款等从“废品损失”帐户贷方转到“原材料”和“其他应收款”等帐户的借方。(3)废品损失净额（“废品损失”帐户借方余额）从贷方转入该种合格产品成本中的“废品损失”成本项目。,2018/3/13,11,（二）不可修复废品损失的归集和分配,废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。 1. 按废品所耗实际费用计算的方法 在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之
5、间进行分配，计算出废品的实际成本，从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。 2 .按废品所耗定额费用计算的方法 按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除废品残料回收价值，算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。,归集程序,(1)将废品成本（实际成本或定额成本）从“基本生产成本”帐户贷方转入“废品损失”帐户的借方。 (2)将残料价值及应收赔款等从“废品损失”帐户贷方转到“原材料”和“其他应收款”等帐户的借方。(3)废品损失净额（“废品损失”帐户借方余额）从贷方转入该种合格产品成本中的“废品损失”成本项目。,小 结,两种方式的不同点：不可修复废品
6、的“废品损失”帐户借方归集的是截至发生废品时为废品发生的生产费用。不可修复废品的“废品损失”帐户借方归集的是为废品返修发生的修复费用,返修前发生的生产费用不转入“废品损失”借方。,课堂练习,1.按所耗实际费用计算 某车间本月生产甲产品400件，经验收入库发现不可修复废品10件，合格品生产工时为11700小时，废品工时为300小时，全部生产工时为12000小时，甲产品成本计算单：原材料20000元，燃料和动力11880元，工资及福利费12120元，制造费用7200元，共计51200元，废品残料回收入库价值120元，原材料是生产开工时一次投入，原材料废用按合格品数量和废品数量比例分配，其他费用按生
7、产工时比例分配. 根据上列资料，编制废品损失计算表.,(1)结转废品成本（实际成本） 借：废品损失-甲产品 1280 贷：基本生产成本-甲产品 1280(2)回收废品残料入库价值. 借：原材料 120 贷：废品损失-甲产品 120(3)废品损失转入该种合格产品成本 借:基本生产成本-甲产品-废品损失 1160 贷:废品损失-甲产品 1160,2.按所耗定额费用计算 某车间本月生产丙产品,验收入库时发现不可修复废品6件,按所耗定额费用计算废品的生产成本,原材料费用定额为200元,单件工时定额为20小时,每小时费用定额为:燃料和动力2.5元,工资及福利费2元,制造费用1.5元,回收残值200元.根
8、据上列资料，编制废品损失计算表.,第二节 停工损失核算,一 、停工损失的涵义,（一）包含的内容 （二）不应包含的费用(不计入停工损失) a.生产单位不满一个工作日的停工,一般可以不计算停工损失. b.季节性生产企业在停工其间内发生的费用,应采用待摊,预提的方法,由开工期内的生产成本负担,不作停工损失.,一 、停工损失的涵义,（三）分类 a.停工的原因 ：(10种以上) b.停工的责任：内部责任 外部责任,二、停工损失的归集和分配,单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。 不单独核算停工损失的企业，不用设置上述科目，停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别记入
9、“制造费用”、“营业外支出”等科目。,二、停工损失的归集与分配,(一) 计算停工损失的原始凭证“停工报告单” 填制单位：生产单位 审核：企业和生产单位的核算人员,(二)停工损失的归集与分配程序,1.将停工期间发生的应列列作停工损失的各项费用按成本项目在“停工损失”帐户的借方予以归集. 2.将过失人员，保险公司等的相关赔款从“停工损失”帐户贷方转到“其他应收款”等帐户的借方. 3停工净损失(也即“停工损失”帐户的借方余额)根据发生停工的具体原因，分别进行处理：自然灾害等意外事故造成的，从“停工损失”帐户贷方转入“营业外支出”帐户借方；其他原因引起的，则从“停工损失”帐户贷方转入“基本生产成本”帐户借方，也即计入产品成本.,
