1、“一 带一路”沿线国家的公司税制比较刘鹏（上海财经大学公共经济 与管理学院）内 容摘要 ：本文全面深入地研究了 “一带一路 ”沿线国家的公司税收制度 ，从纳税标准 、应税所得 、扣除规定 、税率设计 、税收减免优惠 、征收管理等六个方面详细比较了 “一带一路 ”沿线各国公司税的税制要素 ，可以为人们老姐和进一步研究 “一带一路 ”沿线诸国的公司税制提供帮助 。关键词 ：一带一路公司税税制比较中 图分类号 ：文 献标识码 ：文 章编号 ：（）收 稿日期 ：一 带一路沿线 个国家名单详见 ：所 示。本文将 翻译成公司税而非企业所得税是因为 ，企业既包括公司 ，又 包括合伙企业 、个人独资企业等其他
2、形态 ，而国外的 多 仅涉及到 “公司 ”这一种形态 。本文对 “一带一路 ”国家公司税的分析资料来源于 ：（）“税 收研究平台 ”（ ）中 “一 带一路 ”沿线 个 国家的 、（） 和（） 。“一 带一路 ”国家中 ，仅卡塔尔 、黎巴嫩 、马来西亚 、沙特阿拉伯 、新加坡 、约旦等国采用属地原则 ，居民纳税人仅就来源于本国的收入纳税 。一 、引言“一 带一路 ”战略涉及到东亚 、西亚 、南亚 、中亚 、东欧等地的多 个国家，这 些国家的国情不同 ，税制设计迥异 。这其中既包括蒙古等经济欠发达的国家 ，又包括新加坡等经济较发达的国家 ；既包括阿拉伯联合酋长国等尚未开征公司税 （ ）的 国家 ，
3、又包括以色列等公司税制较完备的国家 。当前对 “一带一路 ”沿线国家税制的研究尚不多见 ，为了更好的帮助我国企业走出国门 ，熟悉国外税制状况 ，践行国家 “一带一路 ”战略 ，本文将从纳税标准 、应税所得 、扣除规定 、税率设置 、税收优惠 、征收管理等六个方面对 “一带一路 ”沿线个国家的公司税 制做详细的比较分析 （“一带一路 ”沿线国家中 ，阿拉伯联合酋长国 、巴林和马尔代夫三国尚未开征公司税），希 望对理解 “一带一路 ”诸国的公司税制有所裨益 。二 、纳 税标准所 谓纳税标准 ，是指 “一带一路 ”沿线各国对居民纳税人和非居民纳税人的判定标准 ，由于这批国家大多采用属人与属地兼具的税
4、收管辖原则 ，在这些国家的公司一旦被认定为居民纳税人 ，那么该公司就要就来自于全球范围的所得在该国纳税；而公司一旦被认 定为非居民纳税人 ，那么 ，该公司仅就来源于该国范围的所得在该国纳税 。而认定公司是否为该国的居民纳税人 ，一般中国集体经济有 四种判断标准 ：公司注册登记所在地 、公司管理控制机构所在地 、公司实际经营场所所在地 、公司主要机构所在地 。第一 ，公司注册登记所在地标准 ，是指公司在本国注册登记 ，那么无论公司是否实际在本国经营 ，都将被认定为本国的居民纳税人 ；第二 ，公司管理控制所在地标准 ，是指公司管理和控制中心如果位于本国 ，那么无论公司是否实际在本国经营 ，都将被认
5、定为本国的居民纳税人 ；第三 ，公司实际经营所在地标准 ，是指公司如果实际在本国经营 ，那么将被认定为本国的居民纳税人 ；第四 ，公司主要机构所在地标准 ，是指公司总管理机构设置于哪个国家 ，公司就被认定为哪个国家的居民纳税人 。而为了有效地区别居民纳税人和非居民纳税人 ，各国除使用一种标准进行区分外 ，通常也会采用两种或两种以上的纳税标准来加以判断 。“一 带一路 ”沿线国家的纳税人认定标准见表所示 。表 “一 带一路 ”沿线国家公司居民纳税人判断标准纳 税标准 代表国家公司注册登记地阿塞拜疆 ，爱沙尼亚 ，白俄罗斯 ，保加利亚，波 黑 ，俄罗斯 ，菲律宾，格鲁 吉亚 ，柬埔寨 ，拉脱维亚
6、，黎巴嫩 ，立陶宛 ，蒙古 ，沙特阿拉伯 ，泰国 ，乌克兰 ，乌兹别克斯坦 ，印度尼西亚 ，约旦 ，越 南公司实际经营地 科威特公司管理控制地 马来西亚 ，塞浦路斯 ，文莱 ，新加坡 ，叙利亚公司注册登记地或主要机构 地 埃及公司管理控制地或主要机构地 斯里兰卡 ，斯洛文尼亚公司注册登记地或管理控制地阿尔巴尼亚 ，巴基斯坦 ，巴勒斯坦 ，波兰 ，黑山 ，吉尔吉斯斯坦 ，捷克 ，卡塔尔 ，克罗地亚，罗 马尼亚 ，马其顿 ，孟加拉国 ，缅甸 ，塞尔维亚 ，斯洛伐克 ，土耳其 ，土库曼斯坦 ，匈牙利 ，伊拉克 ，以色列 ，印度公司注册登记地或管理控制地或实际经营地哈萨克斯坦 ，也 门从 表中不难发现
7、 ，除了阿富汗等国未在税制中明确说明 “居民公司 ”和 “非居民公司 ”区别标准的国家外 ，其他国家大多以一种标准 （公司注册登记地 ）或两种标准 （公司注册登记地或公司管理控制地 ）来区别居民纳税人和非居民纳税人 。三 、应 税所得所 谓应税所得 ，是指对公司应予征税的所得规制 ，公司部分免税所得 （诸如对特定行业和特定地区的免税 ）需从应税所得中剥离的情况 ，将于后文中税收优惠一节具体阐述 ，这里所指的公司应税所得大致可分为四部分 ：分别是经营所得 、投资所得 、资本利得和其他所得 。第一 ，公司经营所得 ，主要是指公司的销售利润 ；第二 ，公司投资所得 ，主要是指公司获得的股息 、利息
8、、租金 、特许权使用费收入等 ；第三 ，公司资本利得 ，主要是公司转让有形动产 、不动产和无形资产的各种利得 ；第四 ，公司其他所得 ，主要是指公司的营业外收入等 。在开征公司税的 “一带一路 ”沿线多 个国家中 ，对公司经营所得和其他所得都按规定正常保加利亚虽然采用仅公司注册登记地标准 ，但外国公司的分支机构或常设机构也被认定为居民纳税人 。菲律宾虽然采用仅公司注册登记地标准 ，但外国公司的分支机构也被认定为居民纳税人 。叙利亚虽然采用仅公司管理控制地标准 ，但外国公司的分支机构或办事处也被认定为居民纳税人 。克罗地亚虽然同是采用公司注册登记地标准和管 理控制地标准 ，但外国公司的分支机构也
9、被认定为居民纳税人 。征 税没有优惠 ，但对投资所得和资本利得是否 纳税的处理方式却大相径庭 ，主要有不征税 、按正常所得征税和区别征税三种情况 。由于各国对投资所得的税务处理差异几乎都集中在对股息所得的处理上 ，因此本文着重分析 “一带一路 ”沿线国家对股息所得和资本利得的处理方式 ，详见表。表可见 ，就股利所得的处理方式而言 ，“一 带一路 ”沿线的大多数国家倾向于不将其纳入应税所得 ，给予其免税待遇 ；就资本利得的处理方式而言 ，通常情况下各国都将其视作普通所得 ，与经营所得和其他所得适用相同的税率 。表 “一 带一路 ”沿线国家对股息所得和资本利得的处理方式所 得类别 处理方式 代表国
10、家股息所得不征税阿曼 ，阿塞拜疆 ，埃及 ，波黑 ，波兰 ，菲律宾 ，格鲁吉亚 ，哈萨克斯坦 ，吉尔吉斯斯坦 ，卡塔尔 ，拉脱维亚 ，马来西亚 ，马其顿 ，缅甸 ，塞尔维亚 ，塞浦路斯 ，沙特阿拉伯 ，斯里兰卡 ，斯洛伐克 ，斯洛文尼亚 ，泰国 ，土耳其 ，文莱 ，乌克兰 ，乌兹别克斯坦 ，新加坡 ，匈牙利 ，叙利亚 ，也门 ，伊拉克 ，以色列 ，约旦 ，越南按正常所得征税 阿尔巴尼亚 ，阿富汗 ，爱沙尼亚 ，黑山 ，科威特 ，立陶宛 ，罗马尼亚 ，蒙古区别征税巴基斯坦 ，巴勒斯坦 ，白俄罗斯 ，保加利亚 ，俄罗斯 ，柬埔寨 ，捷克 ，克罗地亚 ，老挝 ，黎巴嫩 ，孟加拉国 ，摩尔多瓦 ，土库
11、曼斯坦 ，亚美尼亚 ，印度 ，印 度尼西亚资本利得不征税 老挝 ，斯里兰卡 ，文莱 ，新加坡 ，约旦按正常所得征税阿尔巴尼亚 ，阿富汗 ，阿曼 ，阿塞拜疆 ，埃及 ，爱沙尼亚 ，巴勒斯坦 ，白俄罗斯 ，保加利亚 ，波黑 ，波兰 ，俄罗斯 ，格鲁吉亚 ，哈萨克斯坦 ，黑山 ，吉尔吉斯斯坦 ，柬埔寨 ，捷克 ，卡塔尔 ，科威特 ，克罗地亚 ，拉脱维亚 ，立陶宛 ，罗马尼亚 ，马其顿 ，塞尔维亚 ，沙特阿拉伯 ，斯洛伐克 ，斯洛文尼亚 ，泰国 ，土耳其 ，土库曼斯坦 ，乌克兰 ，乌兹别克斯坦 ，匈牙利 ，亚美尼亚 ，也门 ，伊拉克 ，以色列 ，印度尼西亚 ，越南区别征税巴基斯坦 ，菲律宾 ，黎巴嫩
12、，马来西亚 ，孟加拉国 ，缅甸 ，摩尔多瓦 ，塞浦路斯 ，叙利亚 ，印 度四 、扣 除规定所 谓扣除规定 ，是指对公司在取得应税所得时发生的必要的成本 、费用 、损失等的扣除规则 ，“一带一路 ”沿线各国的该项扣除规定各不相同 ，主要集中于四个方面 ：存货估价 、折旧处理 、费用扣除 、损失结转 。存货估价存货估价 ，是涉及企业成本能否从纳税所得 中扣除的重要依据之一 。当原材料价格随时间变化而发生变化 ，导致企业存货出现净增加或减少时 ，对存货进行估价的不同方法会实际影响最后应纳税所得额 。目前 ，国际上通行的存货估价方式有四种 ：先进先出法 、后进先出法 、加权平均法 、市价与成本孰低法
13、。各国通常不会仅采用一种方式来估价存货价格 ，大多采用两种或两种以上的估价方式 ，“一 带一路 ”沿线国家存货估价方式见表。折旧处理折旧处理 ，是指对固定资产折旧的财务处理方式 。由于固定资产折 旧部分可以冲抵购货成本 ，最终会影响应纳税所得额的大小 ，因此它是企业毛利润税前扣除的组成部分 。各国税法对折旧的计提规定各不相同 。国际通行的折旧计提方法有三种 ：直线法 、余额递减法 、年数总和法 。各国在具体选择何种折旧计提方法时 ，一般选择一种 ，也有采用两种及两种以上方法以区别对待不同的固定资产性状 ，“一 带一路 ”沿线国家计提固定资产折旧的处理方法见表。费用扣除费用扣除 ，是指对公司发生
14、的特殊费用在税前的扣除规定 ，这些特殊费用的具体内容包括捐赠支出 、研发支出 、特定员工支出等 。“一 带一路 ”沿线国家的费用扣除项目见表。损 失结转损失结转 ，是指对企业发生不可预料的损失 ，且用当年利润不足以全部弥补时 ，是否允许将该不足弥补的损失结转到下一会计年度的规定 。国际上通行的做法有三种 ：不可以结转 、损失向后结转 、损失向前结转 。第一 ，损失不可以结转 ，即企业发生的损失仅 能冲抵当年的应纳税所得额 ，当年未抵扣完的损失不允许转到下年度继续抵扣 ；第二 ，损失向后结转 ，即企业发生的损失不仅可于当年冲抵应纳税所得额 ，而且当年未抵扣完的损失可结转到以 后年度继续用以后年度
15、的应税所得冲抵 ；第三 ，损失向前结转 ，即企业发生的损失不仅可于当年冲抵应纳税所得额 ，当年未抵扣完的损失可以结转到以前年度用以前年度的应税所得冲抵 ，形成退税 。各国比较普遍的做法是允许企业损失向后结转 ，给予相应的年限规定 ，“一 带一路 ”沿线国家损失结转方式见表。表 “一 带一路 ”沿线国家存货估价方式存 货估价方式 代表国家先 进先出法 马其顿加权平均法 沙特阿拉伯市价与成本孰低法 阿富汗 ，埃及 ，巴基斯坦 ，菲律宾 ，老挝 ，斯洛文尼亚 ，泰国 ，印度先进先出法和后进先出法 白俄罗斯 ，克罗地亚 ，立陶宛 ，马来西亚 ，塞尔维亚 ，塞浦路斯 ，新加坡 ，亚美尼亚先进先出法和加权
16、平均法 印度尼西亚 ，罗马尼亚先进先出法 、后进先出法和市价与成本孰低法柬埔寨 ，捷克 ，爱沙尼亚 ，匈牙利 ，以色列 ，拉脱维亚先进先出法 、后进先出法和加权平均法阿尔巴尼亚 ，阿曼 ，阿塞拜疆 ，巴勒斯坦 ，保加利亚 ，波兰 ，格鲁吉亚 ，黑山 ，卡塔尔 ，科威特 ，哈萨克斯坦 ，黎巴嫩 ，斯里兰卡 ，斯洛伐克 ，越 南表 “一 带一路 ”沿线国家折旧计提方法折 旧处理方法 代表国家直线法阿富汗 ，阿塞拜疆 ，白俄罗斯 ，保加利亚 ，克罗地亚 ，塞浦路斯 ，匈牙利 ，科威特 ，黎巴嫩 ，蒙古 ，阿曼 ，巴勒斯坦 ，马来西亚 ，卡塔尔 ，斯洛文尼亚 ，斯里兰卡 ，越南 ，乌兹别克斯坦 ，新加
17、坡 余 额递减法 亚美尼亚 ，爱沙尼亚 ，哈萨克斯坦 ，拉脱维亚 ，摩尔多瓦 ，巴基斯坦直线法和余额递减法阿尔巴尼亚 ，阿塞拜疆 ，柬埔寨 ，捷克 ，埃及 ，印度 ，印度尼西亚 ，伊拉克 ，以色列 ，老挝 ，立陶宛 ，黑山 ，波兰 ，罗马尼亚 ，俄罗斯 ，塞尔维亚 ，斯洛伐克 ，土耳其 ，泰国直线法 、余额递减法和年数总和法 菲律宾 ，乌 克兰表 “一 带一路 ”沿线国家费用扣除规定费 用项目 扣除规定 代表国家广告费支出以不超过实际发生额的 和年营业收入的 中 的较低者为限可于税前扣除亚 美尼亚业务招待费支出 不超过年营业收入的 可 于税前扣除 老挝捐赠支出 企业的捐款不超过企业利润的 可
18、于税前扣除 白俄罗斯研发支出 研发支出可加计扣除 克 罗地亚佣金费用支出 支付代理机构的佣金费低于年营业收入的 可 税前扣除 科威特已纳税款支出 公司已经缴纳的房产税 、道路税等可于税前全部扣除 捷克贷款利息支出 向其他公司借贷 ，不超过市场利率的 可 于税前扣除 柬埔寨开办费支出 公司开办费用可在第一年计算应纳税所得额时全部扣除 埃及特殊融资支出年之间向立陶宛电影制作商提供特定融资的，其 融资金额的 允许企业税前扣除立 陶宛特定员工支出 雇佣残疾人员工工资可以加计扣除 斯 洛文尼亚表 “一 带一路 ”沿线国家损失结转方式损 失结转方式 代表国家不允许结转 爱沙尼亚 ，马 其顿损失向后结转向后
19、结转 年阿尔巴尼亚 ，阿富汗 ，菲律宾 ，卡特尔 ，科威特 ，老挝 ，黎巴嫩 ，缅甸 ，摩尔多瓦 ，土库曼斯坦向后结转 年 斯洛伐克向后结转 年阿曼 ，阿塞拜疆 ，埃及 ，保加利亚 ，波兰 ，巴勒斯坦 ，格鲁吉亚 ，黑山 ，吉尔吉斯斯坦 ，柬埔寨 ，捷克 ，克罗地亚 ，塞尔维亚 ，塞浦路斯 ，泰国 ，土耳其 ，乌兹别克斯坦 ，叙利亚 ，亚美尼亚 ，也门 ，伊拉克 ，印度尼西亚 ，越南向后结转 年 巴基斯坦 ，孟加拉国向后结转 年 罗马尼亚向后结转 年 印度向后结转 年 白俄罗斯 ，俄罗斯 ，哈萨克斯坦向后无限期结转拉脱维亚 ，立陶宛 ，马来西亚 ，沙特阿拉伯 ，斯里兰卡 ，乌克兰 ，新加坡 ，
20、匈牙利 ，以色列 ，约旦损失同时向前 、向后结转向前结转 年 、向后结转 年文 莱五 、税 率设置所 谓税率设置 ，是对公司经营所得 、投资所得 、资本利得和其他所得的税率设置 。通常情况下 ，公司经营所得和其他所得具体采用何种税率征税 ；投资所得 ，特别是股息所得是否征税即是否采用税率或低利率 ；资本利得 ，通常都需要征税 ，且其税率与公司经营所得和其他所得的税率相同 。“一 带一路 ”沿线国家公司税率设置见表。从表中可以发现 ，就税率类型而言 ，除叙利亚采用累进税率之外 ，其余 “一带一路 ”国家对公司都采用比例税率课税 ；就税率高低而言 ，税率设置最高的国家为巴基斯坦 （），税 率设置最
21、低的国家为土库曼斯坦 （）；就不同应税类别而言 ，除 巴基斯坦 ，菲律宾等少数几个国家之外 ，其他各国通常都对经营所得 、其他所得 、资本利得采用相同的税率 。差别主要在于公司投资所得的税率设置上 ，且对投资所得的税率差异主要集中于股息税率设置上 ，具体可分为三种情况 。、对股息视作普通所得征税 。对股息与经营所得 、其他所得和资本利得适用相同税率 ，如阿尔巴尼亚 、阿富汗等国 ；、对股息不征税 。将股息排除出公司应税所得的范畴 ，如阿曼 、阿塞拜疆等国 ；、对股息区别于普通所得征税 。或者对股息设置低于经营所得 、其他所得和资本利得的税率 ，如巴勒斯坦等国 ；或者对股息设置高于经营所得 、其
22、他所得和资本利得的税率 ，如土库曼斯坦等国 。表 “一 带一路 ”沿线国家的税率设置国 家 税率类型经营所得和其他所得投资所得股息 除股息之外的投资所得资 本利得阿尔巴尼亚 比例税率 阿 富汗 比例税率 阿 曼 比例税率 阿 塞拜疆 比例税率 ；埃 及 比例税率 爱 沙尼亚 比例税率 巴 基斯坦 比例税率 ；在 阿塞拜疆 ，特许权使用费适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在巴基斯坦 ，非居民公司的特许权使用费和 技术服务费适用 的 比例税率 ，非居民公司的利息适用的 比例税率；居民公司的投资所得适用的 比例税率。巴 勒斯坦 比例税率 白 俄罗斯 比例税率
23、；保 加利亚 比例税率 波 黑 比例税率 波 兰 比例税率 不 丹 比例税率 东 帝汶 比例税率 俄 罗斯 比例税率 菲 律宾 比例税率 ；格 鲁吉亚 比例税率 ；哈 萨克斯坦 比例税率 黑 山 比例税率 吉 尔吉斯斯坦 比例税率 柬 埔寨 比例税率 捷 克 比例税率 卡 塔尔 比例税率 科 威特 比例税率 克 罗地亚 比例税率 拉 脱维亚 比例税率 老 挝 比例税率 ；黎 巴嫩 比例税率 ；立 陶宛 比例税率 罗 马尼亚 比例税率 马 来西亚 比例税率 ；马 其顿 比例税率 蒙 古 比例税率 孟 加拉国 比例税率 ；缅 甸 比例税率 摩 尔多瓦 比例税率 尼 泊尔 比例税率 塞 尔维亚 比例
24、税率 塞 浦路斯 比例税率 沙 特阿拉伯 比例税率 ；斯 里兰卡 比例税率 斯 洛伐克 比例税率 斯 洛文尼亚 比例税率 在 白俄罗斯 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在菲律宾 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在格鲁吉亚 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在老挝 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在黎巴嫩 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在马来西亚 ，利息适用
25、的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在蒙古 ，公司年应纳税所得在 亿图格里克内的部分按 的 税率征税 ，超过部分按 的 税率征税 。在孟加拉国 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在沙特阿拉伯 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。塔 吉克斯坦 比例税率 泰 国 比例税率 ；土 耳其 比例税率 ；土 库曼斯坦 比例税率 文 莱 比例税率 ；乌 克兰 比例税率 乌 兹别克斯坦 比例税率 ；新 加坡 比例税率 ；匈 牙利 比例税率 叙 利亚 累进税率 亚 美尼亚 比例税率 也 门
26、比例税率 伊 拉克 比例税率 伊 朗 比例税率 以 色列 比例税率 印 度 比例税率 ；印 度尼西亚 比例税率 约 旦 比例税率 越 南 比例税率 ；注 ：表 中 表 示资料缺失 ， 表示按经营所得和其他所得税率征税 。六 、税 收优惠“一 带一路 ”沿线国家的税收优惠政策种类繁多 、形式各异 ，主要有以下几种 。一是税收抵免 ，即允许纳税人从应纳税额中扣除一定比例的税款的做法 ，通常表现为纳税人在居住国计算国外公司所得时 ，准予扣除其在国外已纳税款的抵免规定 。如前文所述 ，各国对居民公司和非居民公司的认定标准不同 ，一旦被认定为外国居民公司 ，则其应纳税款中就可以部分或全部扣除来源于我国的
27、已纳税额 ；二是税收豁免 ，即对纳税人部分所得项目不予课税 ，具体可细分为免税项目和减税项目两种 ，免税项目和减 税项目的区别主要在于政策适用的时限上 。通常情况下 ，减税项目是国家为了扶持某类行业或某类地区的发展 ，给予公司部分年限不予征税的优惠待遇 ；而免税项目虽然其政策出发点与减税项目类似 ，但其不像减税项目那样有时间限制 ，通常是国家对于民生息息相关的产业给予不征税的无时限的优惠措施 。“一 带一路 ”沿线国家税收优惠政策详见表。在 泰国 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在土耳其 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）
28、适用 的 比例税率 。在文莱 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在乌兹别克斯坦 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在新加坡 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在匈牙利 ，公司年应纳税所得在 亿福林内的部分按 的 税率征税 ，超过部分按 的 税率征税 。在印度 ，利息适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。在越南 ，特许权使用费适用 的 比例税率 ；其他投资所得 （不包括股息 ）适用 的 比例税率 。表 “一 带一路 ”沿线国
29、家税收优惠政策优 惠政策 具体规定 代表国家税收抵免有限抵免与本国签订税收协议的国家 ，其境外已纳企业所得税可抵免国内相应税款 ，但超限的境外税收不得抵免境内应纳税款 ，且不得向前 、向后结转阿 塞 拜 疆 ，巴 基 斯坦 ，波 兰 ，拉 脱 维亚 ，马其顿 ，土耳其没有与本国签订税收协议 的国家亦能享受政府给予的有限国内税收抵免待遇保 加 利 亚 ，马 来 西亚 ，以色列特殊规定没有与本国签订税收协议国家的国外已纳税款不能于本国抵免 ，但其已纳税款可于次年作为费用扣除捷 克税收豁免免税项目公共服务 、基建项目 、旅游行业 、石油行业 阿尔巴尼亚公司 员 工为残疾人 ，且雇佣时间超过一年 波黑
30、农业和符合条件的加工业 吉尔吉斯斯坦农业 、石油和天然气行业 蒙古减税项目从事采矿 、制造 、农业 、畜牧业 、教育 、酒店及度假村运营等活动的公司自成立起 年内免除企业所得税阿曼斯科尔科沃创新中心企业十年内免缴企业所得税 俄罗斯欠发达地区参与生产活动的公司八年内免税 黑山外商直接投资的公司 ，最多可享受十年免税待遇 科威特在沙特阿拉伯六个不发达省份投资的公司十年内免 税 沙特阿拉伯七 、征 收管理征 收管理 ，是税务机关对纳税人缴纳税款的程序性控制 。世界各国国税法一般都会规定各项税收的纳税期限 、征缴方式以及相应的税收罚则等 ，以确保税收能及时 、足额征缴入库 。本文也将从上述三个方面分析
31、 “一带一路 ”沿线国家公司税的征管规定 。纳税期限公司税的纳税期限通常有 ：按月纳税 、按年纳税 、按个月纳税等三种 。由于按月纳税使公司 缴税过于频繁 ，加重了征纳双方的人力成本 ，因此在国际上很少采用 。按年纳税是目前国际上通行的做法 ，同时 ，按连续个 月缴税能使公司运作更加灵活 ，也逐渐被世界各国所采纳 ，“一 带一路 ”沿线国家公司税纳税期限见表。征缴方式“一带一路 ”沿线国家公司税的征缴方式可以概括为 ：按月或按季度预缴 ，年度汇算清缴 （除爱沙尼亚外 ）。而各国征 缴方式的差异之处多集中于预缴阶段 ，目前一般有两种预缴方式 ：由公司自评预缴 、由税务机关规定预缴 。由公司自评预
32、缴 ，是指公司自我预估年公司所得 ，再按相应期限预缴税款 。例如马来西亚对公司采用自我纳税评估体制 ，按个 月预缴公司税 ；由税务机关规定预缴 ，是指税务机关规定公司按一定时期的公司所得预缴税款 。例如在吉尔吉斯斯坦 ，税务机关规定企业需按当季企业利润的于 季度结束后日 内预缴公司税 。表 “一 带一路 ”沿线国家公司税纳税期限纳 税期限 代表国家按 月纳税 爱沙尼亚按年纳税阿尔巴尼亚 ，阿塞拜疆 ，埃及 ，巴基斯坦 ，巴勒斯坦 ，白俄罗斯 ，保加利亚 ，波黑 ，俄罗斯 ，格鲁吉亚 ，哈萨克斯坦 ，黑山 ，吉尔吉斯斯坦 ，捷克 ，卡塔尔 ，科威特 ，拉脱维亚 ，黎巴嫩 ，马来西亚 ，马其顿 ，
33、蒙古 ，缅甸 ，斯里兰卡 ，斯洛伐克 ，泰国 ，土耳其 ，土库曼斯坦 ，文莱 ，乌克兰 ，伊拉克 ，印度 ，约旦 ，越南按年纳税和或按 个 月纳税阿曼 ，波兰 ，菲律宾 ，新加坡 ，匈牙利 ，也门 ，以色列 ，印度尼西亚 ，克罗地亚 ，立陶宛 ，罗马尼亚 ，沙特阿拉伯 ，孟加拉国 ，塞尔维亚 ，斯 洛文尼亚税 收罚则“一带一路 ”沿线国家对未能及时 、足额缴纳税款的处罚可细分为三种 ：对未及时申报纳税的处罚 、对延期纳税的处罚 、对故意偷漏税的处罚 。首先 ，对未及时申报纳税的处罚 。“一 带一路 ”沿线各国中对未及时申报纳税进行处罚的国家并不多见 ，主要有沙特阿拉伯 、文莱等国 。在沙特阿拉
34、伯 ，对未及时申报纳税的纳税人按其所得的，以 不超过沙 特里亚尔为限进行处罚 ；在文莱 ，对未及时申报纳税的纳税人给以文莱 元的处罚 。其次 ，对延期纳税的处罚 。“一 带一路 ”沿线国家对延期纳税的处罚方式各异 ，按不同时限划分 ，可分为按天计罚 、按周计罚 、按月计罚等 。按天计罚 ，是指按税款滞纳天数乘以相应比率计算应罚数额 ，例如在巴基斯坦 ，公司税滞纳金按应纳税款的天 进行征收 ；按周计罚 ，是指按税款滞纳周数乘以相应比率计算应罚数额 ，不足一周的按一周计算 ，例如在约旦 ，公司税滞纳金按应纳税款的周 进行征收 ；按月计罚 ，是指按税款滞纳月数乘以相应比率计算应罚数额 ，不足一月的按
35、一月计算 ，例如在土耳其 ，公司税滞纳金按应纳税款的月 进行征收 。最后 ，对故意偷漏税的处罚 。“一 带一路 ”沿线国家对故意偷漏税的处罚要明显高于对延期纳税的处罚 ，各国对纳税人故意偷漏税的处罚力度较重 。例如在吉尔吉斯斯坦 ，纳税人为逃避税款少申报税负的 ，将对申报部分处以的 罚款 。参 考文献 ：陈 志楣 税收制度国际比较研究北京：经济科学出版社 ，付 伯颖，苑新丽外国税制大连：东北财经大学出版社 ，夏 琛舸 所得税的历史分析和比较研究大连：东北财经大学出版社 ，葛 玉御，樊丽明印度税制结构嬗变分析国际税收，（）：， ；，；， ，（）：，；， ： ，（）： ， ，（）： “” （ ， ）： “” ， “” ， ： ， ， ， ， “”：“”， ，
