1、第6章 企业收益分配的税务筹划,学习目标：1.掌握对不同企业收益分配方式进行税务筹划的方法2.了解企业收益分配的主要途径,6.1.2 工资薪金所得计税的法律规定,2011年6月30日第11届全国人民代表大会常务委员会第21 次会议对中华人民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月2 000元提高到3 500元。目前，我国的个人工资、薪金所得实行七级超额累进税率（见表6-1）。,6.1.2 工资薪金所得计税的法律规定表6-1 工资薪金个人所得税速算扣除表,个人所得税计算公式： 工资、薪金所得个人所得税应纳税额=月应纳税所得额适用税率速算扣除数,费用扣除标准,= ,应纳税所
2、得额,收入,费用扣除标准,五险一金,免征额,2007年12月29日中华人民共和国个人所得税法作了修改，将工资、薪金所得的扣除费用从每人每月1600元提高到2 000元。,【例6-1】李某当月取得工资薪金收入9 400元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共1000元，个税扣除基础为3 500元。李某当月应纳税额为多少元？,李某当月应纳税所得额 =9 4001 0003 500=4 900元 当月应缴纳个人所得税税额 =4 90020%555=425元,6.1.3 工资薪金所得的税务筹划,1）边际税率筹划法,8万元 45% 1500元 3% 应纳税 税率所得额,收入越
3、高，适用的税率越高，税收负担也越重。在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。 在遵守税法规定的前提下，纳税人应当平衡各月收入，尽量使每月工资接近或降到允许扣除额以下以适用低档税率，减轻税负。,【例6-2】A企业为季节性生产企业，该企业职工实行计件工资，其一年中只有四个月生产。在这期间职工平均工资为每月5 000元，准予扣除的月费用标准为3 500元，请为该企业的职工工资进行税务筹划。,（1）若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为45元(5 0003 500)3%。 四个月每人应纳个人所得税共计180元。 （2）若企业
4、将每名职工年工资20 000元 (5 0004)平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资每月1 667元(2000012)，则该企业职工工资收入达不到免征额。 年应纳税总额为0。,2）工资薪金中奖金的税务筹划,作为一个月工资薪金 不再扣减费用 取得奖金当月工资薪金不足3500元 减去“当月工资与3500元的差额”,奖金,应纳税所得额,税率和速算扣除数：按奖金先减去差额，再除以12后的商数来确定,应纳税额,【例6-3】企业员工A某年12月份基本工资为2 700元，年终奖金为18 000元。计算12月份该员工的应纳税额。,（1）基本工资2 700元，不足3 500扣除基数，应纳个人所得税额为0；（2
5、）基本工资与扣除基数差额800元 （3 5002 700），年终奖金18 000元，（18 000800）12=1433.3，适用税率3%，当月应纳个人所得税额 =（18 000800）3%=516元。,【例6-4】假设某单位员工第一年终奖金为54 000元，第二年终奖为55 000元，该单位员工当月工薪所得高于3 500元扣除限额，该员工这两年的税后净收入是多少？,（1）第一年终奖应缴个人所得税 因为“5400012=4 500（元）”，其适用的税率为10%，应纳税额= 54 00010%105=5 295（元） 第一年税后净收入 =54 0005 295 =48 705（元） （2）第二年
6、终奖应缴个人所得税 因为“55 00012=4 483.3（元）”，其适用的税率为20%，应纳税额= 55 00020%555=10 445（元） 第二年税后净收入 =55 00010 445=44 555（元）,第二年的奖金要高于第一年，而税后净收入却比第一年少。主要原因是因为我国个人所得税税率和扣除标准是恒定的，而企业发放的年终奖处在两档之间的分隔点上（10%与20%税率）。 因此，企业在发放年终奖时应事先 进行计算，并适当调整年终奖额度。,【例6-5】假设某公司拟给A员工（基本工资超过3 500元扣除基数）发年终一次奖金，有两种选择，一是发放18 000元，二是发放18 500元呢。哪一
7、个方案更为节税？,年终奖金第一与第二档位临界点为18 000元（150012，3%税率）（1）选择18 000元奖金，税后净收入为 17 460元（18 00018 0003%）（2）选择18 500元，税后净收入为16 755元 18 500（18 50010%-105） 两者差额 17 46016 755=705元，可见高奖金并不一定意味着高收入。,3）月度工资与年终奖金的分割筹划,企业 员工,年终奖金,季度奖金,月度工资,都属于企业成本费用，是否清楚划分对企业所得税影响不大,企业的工资、奖金发放多少，怎样发放，以什么样的名义发放，员工的税后收入都不尽相同,【例6-6】某位员工年薪90 0
8、00元，月工资7 500元,基础扣除额为35 00元。如何使得税后收入最大？有以下几个方案供选择，哪一个方案最优？,每月工资7 500元，全年总计90 000元。月应纳个人所得税额 =（7 5003 500）10%105=295元全年应纳税额=29512=3 540元 全年税后收入=90 0003 540=86 460元,A方案,每月工资2 000元，其余66 000元为全年一次奖金。 月工资2 000，应纳个人所得税额为0。年终应纳个人所得税额 =66 00020%555=12 645元， 全年税后收入77 355元。,B方案,每月工资5 500元，其余24 000元为全年一次奖金。月应纳个
9、人所得税额 =（5 5003 500）10%105=95元全年月度应纳个人所得税总额为=9512=1 140元年终应纳个人所得税额=24 00010%105=2 295元全年合计应纳个人所得税额 =2 2951 140 =3 435元 全年税后收入=90 0003 435=86 565元C方案税后收入最大,C方案,在假设全年总收入按月平均发放工资的基础上，将月工资适用最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移的限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，这样就能最大限度的享受低税率（结合表6-2）。,设计节税方案的基本思路是：,从税务筹划角度来讲，企业应当应慎重发放季度奖或
10、者半年奖金。因为根据税法规定，季度奖或者半年奖一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税，会提高当月纳税基数，增加税负。当然，季度奖或半年奖在员工激励方面效果还是很明显的，企业根据自身情况安排，不可只考虑税务因素。,4）工资薪金转企业费用化处理,在6.1.2中，我们曾经讨论过企业可作为经营性费用的且免交个人所得税的福利支出。收入费用化是工资薪金税务筹划的手段之一 。 保障员工的福利提高公司的形象与员工凝聚力,部分工资薪金,企业费用,转化为,【例6-7】员工甲是公司从外省引进的高级专业技术人才。甲每月工资为6 000元，甲每月固定支出为交通费用2000 元，准许扣除基数为3 500元。请为员工甲
11、进行税务筹划。,月应缴纳个人所得税额 =（6 0003 500）10%105=145元 全年应纳个人所得税总额为1 740元（14512）。,筹划前,公司采用报销方式为员工甲缴纳交通费用，并将工资下调至4 000元。月应缴纳个人所得税额 =（4 0003 500）3%=15元 全年合计应纳个人所得税额为180元筹划后员工甲全年少交个人所得税1 560元。对企业来讲，只是费用支出项目的变化，并没减少税前扣除额，企业亦没有利益损失。,筹划后,筹划前后对比,6.2 劳务报酬税务筹划,6.2.1 劳务报酬计税的法律规定 劳务报酬所得是指个人独立从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、
12、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,劳务报酬实行按次纳税，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月之内取得的收入为一次。应纳税所得额的确定： （1）每次收入不超过4000元的，减去费用800元；超过4 000元的，减去20%的费用，其余额为应纳税所得额。 （2）对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收：应纳税所得额超过20 000元至 50 000元的部分，按应纳税额加征五成；应纳税所得额超过50 000元的部分按应纳税额加征十成。,劳务
13、报酬计算个人所得税速算扣除表,表中的含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减去有关费用后的每次应纳税所得额。含税级距适用于由纳税人负担税款报酬所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的劳务报酬所得 。,说明：,应交个人所得税的计税公式,= ,应纳税额,应纳税所得额,适用税率,速算扣除数,6.2.2 劳务报酬税务筹划的思路,1）劳务报酬与工资薪金的相互转化,工资薪金与劳务报酬的比较,【例6-8】李某在某月从所在单位获得工资类收入800元。由于单位工资太低，李某在同一月份为A企业提供技术服务，当月报酬为3 400元。从节税的角度看，李某是否应该与A企业建立固定的雇佣关系？,如果李某与A企业没有
14、固定的雇佣关系工资薪金所得应纳税额=0 劳务报酬应纳税所得额=(3 400800)20%=520元应纳税额合计为520元。,如果李某与A企业有固定的雇佣关系当月应纳税所得额=(3 400 8003 500)3%=21元若采用方案2，则李某当月可,方案1,方案2,节税499元,【例6-9】王某是一名高级工程师，在A科研机构从事科研工作，同时在B企业做兼职顾问，某月从B企业取得收入50 000元。从节税的角度看，王某是否应该与B企业建立固定的雇佣关系？,如果王某与B企业存在稳定的雇佣关系，这5万元应该按工资、薪金所得缴纳个人所得税。王某本月份应纳税额为（50 0003 500）30%2 75511
15、 195元,方案1,如果王某与B公司不存在稳定的雇佣关系，这5万元应该按劳务报酬所得缴纳个人所得税。王某本月份应纳税额为：50 000（120%）30%2 00010 000元。方案2比方案1节税1195元。,方案2,【例6-10】张先生某月从公司获得工资、薪金收入共4万元。该月张先生还获得某设计院的劳务报酬收入 40 000元。请为张先生进行税务筹划。,不同类型的所得分类计算应纳税额：工资薪金所得应纳税额=(40 0003 500)30%2 755= 8 195元劳务报酬所得应纳税额=40 000(120%)30%2 000= 7 600元 合计应纳税额 = 15 795元。,方案1,如果将
16、工资、薪金所得转化为劳务报 酬所得纳税，应纳税额为 = (40 00040 000) (120%)40%7 000 =18 600元,方案2,结论,综合比较，分别计税可适当降低税负。,2）避免劳务报酬“一次畸高收入” 加成征税,采取合理、合法的方式避免加成征收，可获得更高的税后收入。 降低当月（次）劳务报酬的应纳税所得额 如何合理安排纳税次数（区别项目）、纳税时间，在时间与空间上做出统筹安排，合理降低税负。,目标,着眼点,【例6-11】李某当年3月5月按照合同应取得同一项目劳务收入 60 000元。请为李某进行税务筹划。,李某5月底将60 000元收入一次领取。税法规定如果一次收入超过200
17、00元, 20 000元至50 000元的部分加征五成的应纳税额。应缴纳个人所得税= 60 000（120%）30%2 000 =12 400元,方案1,李某分3个月领取报酬，每月领取20 000元。税法规定属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。 3个月合计应缴纳个人所得税= 20 000（120%)20%3 = 9 600元 方案2比方案1节税2 800元。,方案2,【例6-12】李某为一公司提供设计、装修
18、业务共取得10 000元劳务收入。请为李某进行税务筹划。,按10 000元劳务报酬纳税应纳税额 =10 000(120%)20% =l 600元,方案1,按设计收入3 000元，装修收入7 000元纳税设计应纳税额=(3 000800)20%=440元装修应纳税额 =7 000(1- 20%)20%=1 120元应纳税额合计=4401 120=1 560元,方案2,将方案二中7 000元装修收入分成两月取得，并分别申报纳税。设计应纳税额=(3 000800)20%=440元装修应纳税额 =(3 500800)20%2=1 080元合计应纳税额=4401 080=1 520元 方案3最节税,方案
19、3,6.3 股息、红利税务筹划,企业所得税 个人所得税 投资者从上市公司 取得的股息红利所 得，暂减按50%计 入个人应纳税所得额,股息、红利（双重征税）,独立课征制,归并课征制,6.3.1 企业股利分配税务筹划,1）资本公积转增资本,应首先使用资本公积转增资本，避免使用盈余公积或未分配利润转增资本。不得擅自扩大可以享受优惠的资本公积金范围，否则合法的筹划方案会被税务机关界定为偷税行为。纳税人需要对应税项目和免税项目分开核算，否则不予免税，即公司对股票溢价发行收入所形成的资本公积金应单独核算。,股东 少缴20%的个人所得税 公司 获得节税利益 转增 印花税的计税依据无任何改变， 无须多缴税 转
20、增 印花税计税依据相应增加， 则要多缴纳印花税,资本公积转增股本,资本公积,资本,资本公积,盈余公积或未分配利润,2）股利分配数额和时间的筹划,如果投资方适用的所得税率高于被投资方企业，股东就分回的税后利润要补缴所得税。 被投资方就可以结合投资方的实际情况来确定合理的股利支付额，使投资者获得更多的税后净收益。,前提,思路,【例6-13】公司第一年发生一笔巨额亏损，虽然后几年均有盈利，但到第五年末，公司用自营业务利润弥补后，累计还有100万元的亏损额。第五、第六年，公司从其联营方公司分回的股利额均为60万元。公司适用25的所得税税率，公司适用15的所得税税率，且不处于法定减免税期间。,如果投资方
21、企业发生亏损，其分回的税后利润可直接用于弥补亏损。则该公司第五年的年末反映的未弥补亏损额应为40万元（第五年分红补亏后）。 由于税法规定的亏损弥补期限不能超过年，因此，这笔尚未完全弥补的亏损额只能用企业以后年度的自营税后利润弥补。该公司如何进行税务筹划？,公司第六年分回的股利额要补缴企业所得税 =600 000（15） （2515）70 588.24元企业分得的投资收益总额 =600 000600 00070 588.24 =1 129 411.76元,筹划前,提前筹划方案： 假设公司在其他条件允许的情况下， 可以把第五年度的股利分配额定为 1 000 000元，将第六年度支付的股利额调低为2
22、00 000元。那么，公司第五年分回的税后利润弥补亏损后的数额为零，故无须补缴企业所得税。,筹划后,第六年，对其分回的税后利润应补缴企业所得税：200 000（15）（2515）23 529.41元企业分得的投资收益总额 =1 000 000200 00023 529.41 =1 176 470.59元 两者相比，提前筹划方案可节省税金 47 058.83元。,6.3.2 个人取得的股息、红利税务筹划,税法规定基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂免征收企业所得税。对个人投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，在对个人买卖股票的差价收入未恢复征收个人所得税以前，暂不征收个人所得税。投资
23、者(包括个人和机构投资者)从基金分配中取得的收入，暂不征收个人所得税和企业所得税。,个人股息红利,工资薪金所得,筹划思路,【例6-14】某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2 000元，年底每人应分股利24 000元。请作相应的筹划方案（不考虑社会保险）。,由于甲、乙、丙三人的月工资没有超过费用扣除标准2 000元，故不需要缴纳个人所得税。股息红利每人应缴纳的个人所得税为：24 000204 800元,筹划前,将股息红利24 000元平均到12个月与工资薪金合并计税，人均月工资为4 000元。每人应缴纳的个人所得税为： （2 0002
24、0003 500）312180元筹划后可节省：4 8001804 620元,筹划后,6.4 非公司制企业的收益筹划,6.4.1 特殊企业的界定 特殊企业是指非公司制企业，诸如个人独资企业、合伙企业、个体工商户等。,个人独资企业,个人独资企业，就是指依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。,合伙企业是指依照中华人民共和国合伙企业法在中国境内设立的由各合伙人设立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙债务承担无限连带责任的营利性组织。,合伙企业,个体工商户,个体工商户是指生产资料属于私人所有，
25、主要以个人劳动为基础，劳动所得归个体劳动者自己支配的一种经济形式。个体工商户有个人经营、家庭经营与个人合伙经营三种组织形式。由于个体工商户对债务负无限责任，所以个体工商户不具备法人资格。,6.4.2 相关的税法规定,个人独资企业、合伙企业比照个体工商户按五档累进税率计缴个人所得税。 个人独资、合伙、个体工商户所得税速算扣除表,对上表的说明,表中所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定减去有关费用（成本、损失）后的全年应纳税所得额。含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的承包经营、承租经营所得。不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的承包经营、承租经营所得。应交个人所得税的
26、计税公式：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数。对个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。,对上表的说明,企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额为应纳税所得额。对个人独资和合伙企业投资者的生产经营所得比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。个人独资和合伙企业每一纳税年度的收入总额，减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。,6.4.3 特殊企业收益分配的税务筹划思路,1）收入分劈技术,【例6-15】A公司系李某的个人独资企业，第一年的生产扣除经营费用后所得为 80 000元。请为
27、李某进行税务筹划。,李某应交个人所得税 =80 00030%9 750=14 250元,分散筹划前,李某协商让其妻子王某作为投资人占50%份额，A公司变为合伙企业，假设第二年A公司生产经营所得仍为80 000元。李某应交个人所得税=40 00020%3 750=4 250元 ，王某应交个人所得税仍为4250元，两人合计个人所得税8 500元。该家庭第二年可节税5750元。,分散筹划后,2）费用最大化法,投资者自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，可作为企业开办费，并且自开始生产经营之日起于不短于五年的期限
28、内分期均额扣除。投资者用于与取得固定资产、无形资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除。,筹划思路,由于开办费、购建固定资产和无形资产所发生的筹资利息支出必须分期进行摊销，不能作为财务费用进行扣除，从而不能冲减当期的利润 。,筹资利息支出,财务费用,延迟纳税,由于个人独资企业的和合伙企业征收个人所得税有查账征收和核定征收两种，投资者可以按照国家税法及财务会计的有关规定，选择合理的成本费用计算方法、计算程序、费用分摊等一系列有利于自身利益的内部核算方法，尽量选择查账征收的方式，使费用、成本和利润达到最佳值，以达到少缴税款甚至不缴税款的目的。,【例6-
29、16】A公司为李某的个人独资企业，第一年的生产扣除经营费用后所得为 80 000元，实行所得税查账征收的方式。若采用费用最大化法，应如何来进行税务筹划？,承前例，第二年除了将妻子王某注册为A公司的合伙人外，李某与夫妻双方的四位父母签订聘用合同，从事公司内的维护与打扫工作，每人每月支付800元工资。筹划后A公司第二年所得=80 000800412=41 600元李某应交个人所得税=（41 6002）10%750=1 330元，夫妻合计应交2 660元。相比【例6-15】中夫妻合计应交的个人所得税8 500元，可节省5 840元税金。,3）挂靠筹划法,这种筹划法需要一定的前提，这就是该单位或企业获
30、得高新技术企业的称号，获得税务机关和海关的批文和认可，享受国家的优惠政策等。,挂靠在科研单位：,国家为了扶持民政福利企业，让更多的残疾人能够自食其力，对民政福利企业实行了减免税优惠。,挂靠民政福利企业或者其他能够享受税收优惠待遇的企业：,即将经营项目分设为两个或两个以上的机构，自己负责其中的一个，将其余机构的所有权或经营权虚设为其他人（一般为自己的亲人或比较亲密的朋友），然后通过这些机构的联合经营，互相提供有利的条件，以达到减轻税负的目的。,通过分设联合：,4）财产出租转让法,按照我国个人独资企业法的规定，个人独资企业的投资人对企业债务承担无限责任。对于个人独资企业来说，企业的财产即是投资人的
31、财产，但投资人的财产并不全是企业的财产。个人独资企业法对企业资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增资或减资以影响纳税提供了税务筹划的空间。,投资者可以将用于经营的财产投入企业(增资)，或将其所有的财产从企业账面中抽出(减资)，由于个人财产租赁、转让所得适用20%比例税率，从而使财产租赁或转让适用较低的税率，以达到减轻税负的目的。,【例6-17】某个人独资企业某年度实现内部生产经营所得160 000元，另外，固定资产出租取得租金收入60 000元，每月租金收入5 000元，每月相关税费275元。,将该财产作为企业财产，租赁收益并入生产经营所得统一纳税。应纳税所得额 =160 00060 0002
32、7512 =216 700元 应纳税额 =216 70035%14 750 =61 095元,筹划前,将该企业财产通过减资的形式划为个人其他财产（需办理工商变更登记程序），租赁收益按“财产租赁所得”单独缴纳个人所得税。生产、经营所得应纳税额 =160 00035% 14 750 =41 250元财产租赁所得应纳税额 =(5 000275)(120%)20%12 =9 072元 筹划为个人财产后节税10 773元 （61 09541 2509 072）,筹划后,【例6-18】某个人独资企业当年取得实现内部生产经营所得100 000元，另外，取得财产转让收益41 700元（不动产原值300 000
33、元，已提折旧200 000元，转让价150 000元，转让过程中发生的税费8 300元）。该企业如何进行税务筹划？,该财产作为企业财产，转让收益并入生产、经营所得统一纳税。应纳税额 =141 70020%14 750 =34 845元,方案1,该财产作划为投资者个人的其他财产，转让收益按“财产转让所得”单独纳税。财产转让所得应纳税额=41 70020%=8 340元生产、经营所得应纳税额 =100 00030%9 750=20 250元投资者合计应纳税额 =20 2508 340=28 590元 方案2比方案1减轻税负额6 255元,方案2,上例中，如果财产转让价为60 000元，转让税费为3
34、 300元。 则转让收益 =60 000（300 000200 000） 3 300 =-43 300（元）,应纳税额=（100 00043 300）20%3 750=7590（元）,方案1,财产转让所得应纳税额=0 生产经营所得应纳税额 =100 00030%9 750=20 250（元）投资者应纳税额合计 =20 2500 = 20 250（元）方案2比方案1增加税负12 660元,方案2,由于生产、经营所得适用5%35%的五级超额累进税率，如果上例中企业实现的内部生产、经营所得金额不同，则会产生不同的结果。以上计算只是说明一个问题：分开或合并计算的税负不同，纳税人可根据预期所得实现情况，
35、通过对两种方案的测算，选择一个较轻税负的方案，从而达到减轻税负的目的。,结论,5）捐赠支出的筹划,如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，如何避免超出限额，万一超出限额时，如何补救以及如何避免不属于税法规定的捐赠对象。,筹划重点,税法的相关规定,税法规定，投资者将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。纳税人直接向受益人的捐赠不得扣除。,税法规定，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前全
36、额扣除。对个人通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在个人所得税前全额扣除。个人直接通过政府机关、非营利组织向灾区的捐赠也可以依法据实扣除。,个人捐赠计算公式,= ,捐赠扣除限额,应纳税所得额,30%,应纳税额 =（应纳税所得额允许扣除的捐赠额） 适用税率速算扣除数 其中，应纳税所得额是月收入扣除“三险一金”和免征额（3500元/月）,【例6-19】李某在当年7月份、8月份分别取得扣除“三险一金”后的工资收入6 000元、7 000
37、元，决定两月一共捐赠2 000元。请为李某进行税务筹划,7月份时李某通过民政部门向贫困地区捐赠2 000元，扣除限额1 800元（6 00030%），超过30%限额部分200元，需交纳个人所得税。两月合计应交纳个人所得税=（6 000-1 8003 500）3% （7 0003 500）10%-105=266元,方案一,李某在7、8月份各捐赠1 000元，合计2 000元。两月扣除限额分别为1 800元和2 100元，均超过捐赠额1 000元，捐赠额可全额扣除李某两月合计应纳个人所得税额=（6 000-1 0003 500）3%（7 0003 5001 000）10%-105=190元比较可见方案2比方案1可节省税款76元,方案二,
