1、2019/11/6,1,非货币性资产交换,2019/11/6,2,第一节 非货币性资产交换的认定,一、相关概念,2019/11/6,3,（一）货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 (二）非货币性资产，是指货币性资产以外的资产,2019/11/6,4,（三）非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,2019/11/6,5,【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A存货 B固定
2、资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资【答案】ABC,2019/11/6,6,二、非货币性资产交换的认定,（一）非货币性资产交换 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,2019/11/6,7,（一）收到补价的企业 收到的补价/换出资产公允价值25% 或：收到的补价/（换入资产公允价值收到的补价）25% （二）支付补价的企业 支付
3、的补价/（换出资产公允价值支付的补价）25% 或：支付的补价/换入资产公允价值25%,2019/11/6,8,【例题】（1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个交易金额10/10010% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个交易金额10/（10010）9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价整个交易金额10/（10010）9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价整个交易金额10/10010%,2019/11/6,9,【例题】
4、下列交易中，属于非货币性交换的有（ ）。 A.以账面价值400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元 C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元 D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元,2019/11/6,10,【答案】BC 【解析】选项A：200/750100%26.67%，大于25%，不属于非货币性资产交换； 选项B：140/600100%23.33%，小于2
5、5%，属于非货币性资产交换； 选项C：160/（600160）100%21.05%，小于25%，属于非货币性资产交换； 选项D：200/600100%33.33%，大于25%，不属于非货币性资产交换；,2019/11/6,11,第二节非货币性资产的确认与计量,一、原则当交易具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，按公允价值计量，否则采用账面价值计量。,2019/11/6,12,二、商业实质的判断满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业性质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 用上述第一个条件难以判断的话，再根据第二个条件 （二）换入资产与
6、换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的,2019/11/6,13,。一般地说 ： a、不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，应关注的是同类非货币性资产交换； b、关联方交易下通常不具有商业实质。,2019/11/6,14,三、公允价值能够可靠计量的条件符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量： （1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。 应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。,2019/11/6,15,（3）换入资
7、产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量： 采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,2019/11/6,16,第三节 非货币性资产交换的会计处理,主要解决换入资产入账成本的确定，一般来说，取得资产的成本，按放弃资产的对价来确定，即换出资产的对价。有两种模式：公允价值、账面价值,2019/11/6,17,一、以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基
8、础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 换入资产成本换出资产公允价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额,2019/11/6,18,（一）支付补价换入资产成本换出资产公允价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 （二）收到补价 换入资产成本换出资产公允价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价,2019/11/6,19,练习,甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。
9、甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。 A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】D 【解析】换入资产的入账价值=100+17-10=107（万元）。,2019/11/6,20,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当作为资产处置，分别不同情况处理： （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，同时结转相应的成本。 （2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,2019/11/6,21,（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其
10、账面价值的差额，计入投资损益。,2019/11/6,22,练习,具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（ ） 【答案】,2019/11/6,23,甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司对该
11、非货币性资产交换应确认的收益为( ) 万元。 A0 B5 C10 D15 【答案】D 【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。,2019/11/6,24,1.换出存货 视同销售，确认收入，结转成本。 借：库存商品等（换入资产的入账价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （涉及补价的，借或贷银行存款等，下同） 借：主营业务成本 贷：库存商品等,2019/11/6,25,【例题9】2007年3月2日，甲公司以账面价值为80000元、公允价值为100000元的A产品，换入乙公司账面价值为110000元，
12、公允价值为100000元的B产品，甲公司支付换回商品运费5000元，乙公司支付换回商品运费2000元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%，换入的产品均作为材料入账，双方均已收到换入的产品。假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠的，采用公允价值计量。（假定不考虑运费的增值税抵）,2019/11/6,26,甲公司换入B产品的入账价值1000005000105000（元） 乙公司换入A产品的入账价值1000002000102000（元） 甲公司的有关会计分录： 借：原材料 105 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：主营业务收入 100 000
13、 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 5 000 借：主营业务成本 80 000 贷：库存商品A产品 80 000,2019/11/6,27,乙公司的有关会计分录： 借：原材料 102 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 2 000 借：主营业务成本 110 000 贷：库存商品B产品 110 000,2019/11/6,28,2. 换出资产为固定资产、无形资产的 借：库存商品等（换入资产的入账价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备（已提减值准备）
14、累计摊销（已摊销额） 贷：无形资产（账面余额） 应交税费应交营业税营业外收入（或借：营业外支出）（差额） 换出的资产如为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。,2019/11/6,29,【例题】 甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元。甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为l170000元，钢材的公允价值为l000000元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7%，计税价格等于公允价值
15、。假定甲、乙公司不存在关联方关系，交易价格公允，交易过程除增值税以外不考虑其他税费。,2019/11/6,30,【答案】 （1）甲公司： 借：固定资产清理 850000 累计折旧 l50000 贷：固定资产 l000000 借：原材料 1198900 应交税费应交增值税（进项税额） 170000 贷：固定资产清理 l170000 应交税费应交增值税（销项税额） 198900借：固定资产清理 320000 贷:营业外收入 320000,2019/11/6,31,（2）乙公司： 借：固定资产 1000000应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：主营业务收入 l000000 应交税费增值税
16、（销项税额） 170000 借：主营业务成本 800000 贷：库存商品 800000,2019/11/6,32,3.换出资产为交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产的 借：库存商品等（换入资产的入账价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备（已提减值准备） 贷：长期股权投资等（账面余额） 投资收益（差额，或借记） 思考：换出资产为投资性房地产？,2019/11/6,33,甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6
17、 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。,2019/11/6,34,本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000换出资产的公允价值6 7
18、50 000元（或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元）=11.11%25%，属于非货币性资产交换。,2019/11/6,35,甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 4 800 000累计折旧 1 200 000贷：固定资产办公楼 6 000 000 借：固定资产清理 337 500贷：应交税费应交营业税 337 500 借：长期股权投资丙公司 6 000 000银行存款 750 000贷：固定资产清理 6 750 000 借：固定资产清理 1 612 500贷：营业外收入 1 612 500,2019/11/6,36,乙公司的账务处理如下： 借：固定资
19、产 6 750 000贷：长期股权投资丙公司 4 500 000银行存款 750 000投资收益 1 500 000 其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。,2019/11/6,37,二、以换出资产账面价值计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额,2019/11/6,38,（一）支付补价 换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关
20、税费可抵扣的增值税进项税额+支付的补价 （二）收到补价 换入资产成本换出资产账面价值+应支付的相关税费可抵扣的增值税进项税额收到的补价,2019/11/6,39,例甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓
21、库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。,2019/11/6,40,甲公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 1 150 000累计折旧 2 350 000贷：固定资产仓库 3 500 000 借：固定资产清理 57 500贷：应交税费应交营业税 57 500 借：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000贷：固定资产清理 1 150 000 借：营业外支出 57 500贷：固定资产清理 57 500,2019/11/6,41,乙公司的账务处理如下： 借：固定资产仓库 1 150 000贷：长期股权投资公司 1 050 000银行存款 100 000,
