1、渝太白案例,我国证券市场首份否定意见审计报告,-07级会计（3）班第三组,案例简介,重庆渝港钛白粉有限公司（简称“渝钛白”，现名“攀渝钛业”，），1997年将应付债券利息8064万元，计入钛白粉工程成本，而重庆会计师事务所进行审计后坚持认为，应计利息应计入当期损益; 另外，欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），渝钛白公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”,首份否定意见的审计报告,四、审计意见 “我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年
2、12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”,渝钛白公司简介,重庆渝港钛白粉股份有限公司于1992年9月11日宣告成立， 1993年7月12日，在深交所上市交易。公司上市时正值钛白粉项目建设期，而上市仅融资7 000万元，近10亿元的工程建设资金几乎全靠银行贷款。公司上市之后，起初经营业绩还算可以， 当时是国内生产高档金红石型钛白粉的最大企业。其市场前景是光明和广阔的。但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损。,案例剖析,问题一：1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？,资本化 vs. 费用化,R,资产负债表,损益表,收入,费用,利润,利润,费用化： 所
3、有发生的当期成本记入当期费用，从而减少当期利润。,资本化： 当期发生的成本仅部分记入费用。其余部分记在资产负债表中，每年摊销。从而降低了当期费用，增加了利润。,为什么支出资本化还是费用化的问题如此重要？,我们的讨论分析1,根据企业会计准则，固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，予以费用化。,资本化 vs. 费用化,R,钛白粉工程按准则规定，一旦竣工应把建造期间一切
4、成本记入当期费用。在是否竣工问题上公司和审计师产生分歧。,渝钛白公司认为,设备需要通过反复试生产，逐步调整才能投放市场。并且其设备特殊，需要很大的一笔整改费用。年报中披露的亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此钛白粉项目还有一个整改和试生产期，这仍属于工程在建期。,资本化,会计师事务所认为,钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产,但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。因此该工程应认定已交付使用。,费用化,我们的讨论分析1,根据企业会计准则借款费用第77条规定：当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以
5、后发生的借款费用计入当期损益。,我们的讨论分析1,从渝钛白该项交易的经济实质来看，钛白粉工程于1992年1月破土动工，1995年6月完成主体工程建设，8月18投料试生产，11月20日生产出金红石型高档钛白粉产品，并经国家指定检验部门检测，质量达到国家标准，说明该工程已达到预定可使用状态。,我们的讨论分析1,且公司在1995年年报中指出：“公司1995年度的建设项目主要反映为已于1995年6月份竣工并试车投产成功的金红石型钛白粉工程的建设，钛白粉项目的建设已于本年度全部完成。”所以工程应当被判定为已经完工交付使用，按照“实质重于形式”原则，有关8 064万元利息费用应当停止资本化，作为财务费用计
6、人当期损益。,案例剖析,问题二：欠付银行的借款利息89.8万美元（折人民币743万元）是否应计提入账？,收付实现制 vs. 权责发生制,资产负债表,损益表,收入,费用,利润,利润,收付实现制： 收入和费用的确认以现金收付为依据。未支付利息费用前利息的发生不影响费用和利润。,权责发生制： 当期发生的凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。因此增加了费用，减少了利润。,现金,收付实现制 vs. 权责发生制,R,对于贷款的利息费用，是每年按比例记提入帐还是付款时入帐？,贷款发生在改制以前，改制后金额有变化。公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司
7、打算在1998年度核对清楚后再据实转账。,确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。,不确认,确认,公司,审计师,我们的讨论分析2,企业应该按照权责发生制的要求对应该计入当期的收入或者是费用都应该据实并且及时的入账； 企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准。,我小组的观点,1、在利息计入费用化还是计入资本化要严格按照会计准则来执行。只要当所购置或建造的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计人当期损益。而不是以竣工决算期限来界定，以
8、免防止企业推后竣工决算日期来减少费用，虚增利润。 2、企业应该按照权责发生制来确认费用和收入。而不以企业内部管理的要求来确认费用和收入。对于收付实现制通常是行政单位确认收入和费用的。,我们的启示,1、注册会计师在审计的业务中一定要加强自己的社会责任意识和中国注册会计师行业的独立性。要对那些不符合规定而又不接受整改意见的企业勇敢地说“不”。 2、企业在日常的生产中一定虚心接受相关部门的审计意见，而且在执行每一个财务活动前一定要认真而又准确的研究相关财政政策。 3、会计人员要结合企业的实际情况认真学习相关的会计准则以此提升自己的业务素质和业务能力。争取为企业创造更大的效益。,小组成员,指导老师： 组长： 发言人： 资料收集整理：,谢谢！,
