1、 1 / 231Z102000 工程财务1Z102010 财务会计基础一、财务会计的职能财务会计与管理会计是现代会计两大基本内容。管理会计为企业内部服务，用于企业管理。财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务。财务会计的职能1、会计的核算职能：通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动，为管理经济提供所需的信息。具有完整性、连续性和系统性的特点2、会计的监督职能：在经济事项发生前、进行中或发生后，利用预算、检测、考核、分析等手段，对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导和控制。会计监督包
2、括事前、事中和事后监督。会计的核算职能和监督职能是不可分割的、相辅相成的。核算是基本的、首要的，核算是监督的前提和基础。会计监督是会计核算的保证。二、会计核算的原则会计要素的计量属性1、历史成本（实际成本）：主要反映过去的价值2、重置成本：现行条件下取得的成本3、可变净现值：预计售价，减去有关税后的净值。 4、现值：资产或负债的未来净现金流量，以适当的的折现率进行折现5、公允价值：熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。三、会计核算的基本前提其服务对象以企业外部使用者为主。会计核算的基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体假设：会计主体又称会计实体，强调的
3、是会计为之服务的特定单位，界定了会计工作的具体核算范围。会计主体与企业法人主体并不是完全对应的关系持续经营假设：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计分期假设：会计分期又称会计期间，这一假设规定了会计对象的时间界限，是正确计算收入、费用和损益的前提。会计分期的目的是为了及时提供会计信息.会计期间分为年度和中期。会计年度可以2 / 23是日历年，也可以是营业年。货币计量假设：货币计量假设规定了会计的计量手段，企业会计应当以货币计量。我国通常应选择人民币作为记账本位币。四、会计核算的基础交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。会计核算的处理分为首付实现制和权责发生制。
4、企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的会计基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项（货币）是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。五、会计要素的组成和会计等式的应用会计要素的组成反映财务状况的、某一时点、静态的：资产、负债、所有者权益反映经营成果的、某一时期、动态的：收入、费用、利润1、资产定义：指企业过去的交易或事项所形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期会给企业带来经济利益的经济资源。特征：
5、过去的，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。拥有或控制，或虽不享有所有权，但该资源能被企业所控制。能给企业带来经济利益。能以货币计量的资产的分类按资产的流动性可将其分为流动资产和非流动资产（即长期资产）两类。流动资产，如现金、银行存款、应收款项、短期投资、存货等。长期资产，包括长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用、其他资产。固定资产，在使用过程中保持原有实物形态的资产。无形资产，如专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。其他资产，如长期待摊费用、银行冻结财产、诉讼中的财产等。3 / 232、负债定义：由过去交易或事项形成的现实义务，履行该义务会造成经济利益流出企业。特征：其清偿
6、会导致经济利益流出企业过去的可靠地计量有确切的债权人和偿还日期负债的分类流动负债：一年内，如短期借款、应付款项、应付工资、应交税金等。长期负债：一年以上，如应付债券、长期借款、长期应付款等。3、所有者权益定义：所有者权益是企业全部资产减去全部负债后的净额。所有者权益表明了企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益的特征：无须偿还；接受清偿在负债之后；可分享企业利润。所有者权益的内容实收资本资本公积：包括资本溢价，资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等。盈余公积：从企业的税后利润中提取的公积金。主要用来弥补企业以前的亏损和转增资本。未分配利润。4、收入：企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权
7、益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。5、费用：企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益总流出。6、利润：在一定会计期间内的经营成果，通常反映利润的指标有两个，一是利润总额，二是净利润。资产、负债和所有者权益是反映企业某一时点财务状况的会计要素，也称为静态会计要素；收入费用和利润是反映某一时期经营成果的会计要素，也称为动态会计要素。会计等式的应用1、静态会计等式的应用4 / 23资产=负债+所有者权益。某一特定时点的财务状况，企业所拥有的全部资产，都是由投资者和债权人提供的。2、动态会计等式的应用一定会计期间经营成果，由动态会计要素（收入、费
8、用和利润）组合而成。其公式为收入-费用=利润某一特定期间的经营成果。3、综合会记等式资产=负债+所有者权益+收入-费用1Z102020 成本与费用一、费用与成本的关系企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用具有以下特点：日常活动中发生的，不是偶发的。不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失（营业外支出）费用可能表现为资产的减少，或负债的增多，或者兼而有之。费用将引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润时的支出无关。费用只包括本企业经济利润的流出，而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出，并且经济利益的流出能够可靠计量。费用和
9、成本的区别和联系1、生产费用和期间费用的划分费用按经济内容和性质进行分类，可分为建造劳动对象方面的费用、购置劳动手段方面的费用和支付活劳动方面的费用三大类；费用按经济用途可分为生产费用和期间费用。生产费用与产品生产成本既有联系又有区别：生产费用是构成产品生产成本的基础。生产费用和一定的期间联系，生产成本和一定数量和种类的产品相联系。某一期间，某一种产品，生产费用首先按用途进行归集，然后分配到一定的成本计算对象上则为生产成本。故一定期间的生产费用不一定等于一定期间的产品成本。如摊销费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的（进入生产成本或期间费用） 、分摊期在 1 年以内（含 1
10、年）的各项费用。待摊费用的特点是支付在前、收益、摊销在后。又如：预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用。预提费用的特点是收5 / 23益，预提在前，实际支付在后。期间费用，与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不影响下一个会计期间。与生产成本相比，期间费用有以下的特点：与产品生产的关系不同。与产品的生产本身并不直接相关。与会计期间的关系不同。与会计报表的关系不同。期间费用直接计入当期损益表，扣除当期损益；生产成本，列入资产负债表。因此也可把生产成本称为可盘存成本，把期间
11、费用称为不可盘存成本。按照配比原则，当会计上确认某项营业收入时，对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认。按照谨慎性原则，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。例如企业支付的广告费。期间费用一般包括营业费用、管理费用和财务费用三类。2、成本与费用的区别成本是对象化的费用，其所针对的是一定的成本计算对象；费用则是针对一定期间而言的。3、成本与费用的联系成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外支出构成部分；成本和费用都是企业资源的消耗；生产费用经对象化后进入生产成本，但期末应将当期已销产品的成本结账转入当期的费用。工程成本和费用工程成本：施工企业的生产成本即工程成本又可以分为直
12、接费用和间接费用。期间费用：期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用二、工程成本的确认和计算方法成本费用的确认（经济利益肯定流出、能够可靠计量）1、费用与支出的关系：支出是一个会计主体各项资产的流出，企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出四大类。费用与收入相联系、相配比；有些支出不与收入有必然联系，支出的范围比费用大。资本性支出：如长期投资、购置建造固定资产无形资产。本支出效益于几个会记年度，应予以资本化，而不能作为当期的费用。6 / 23收益性支出：如外购材料、支付工资、缴纳税金、有关费用、管理费用、营业费用、财务
13、费用。应在一个会计期间内确认为费用。营业外支出：如固定资产盘亏、处置固定资产静损失、债务重组损失、罚款损失。与其生产经营无直接关系。利润分配支出：如股利分配支出，是指在利润分配环节发生的支出。2、营业费用和非营业费用的关系：营业费用是与营业收入有因果联系的耗费；非营业费用是与营业收入没有因果联系的耗费。3、本期费用与跨期费用的关系：跨期费用如待摊费用、预提费用，根源在权责发生制，本期费用是在本期冲减收入的费用。跨期费用是在本期发生（支付）但应由以后或以前期间负担的费用。4、生产费用与期间费用之间的关系：期间费用直接从当期收入中补偿，构成产品成本的生产费用要待产品销售后补偿；构成产品成本的生产费
14、用直接计入产品成本，期间费用直接计入当期损益。例如，固定资产日常修理费等直接列为当期的费用。5、生产费用与产品成本之间的关系：生产费用与一定时期相联系，与生产哪一种产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期。6、生产成本与销售成本的关系：例如如果企业销售出去的商品是直接与所产生的营业收入相联系的，那么，该项销售商品的成本就可以随同本期实现的销售收入而作为该期的费用。成本费用的计算费用是资产的一种转化形式。如果资产的减少或负债的增加，将导致未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当确认为一项费用。通常的费用计量标准是实际成本。例如，固定资产的折旧，要按固定资产原
15、始价值和规定使用年限来计算。无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销，也都属于这种情况。1、间接费用分摊间接费用一般按直接费的百分比计算。在实际核算工作中，对于施工间接费用的分配方法往往是：先计算本期实际发生的施工间接费用对该施工间接费用定额计算的施工间接费用的百分比，再将各项工程按定额计算的施工间接费用进行调整。2、固定资产折旧固定资产折旧影响因素应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。7 / 23固定资产原价：固定资产应当按照成本进行初始计量。预计净残值：（固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更）固定资
16、产使用寿命：法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产折旧方法平均年限法：将固定资产按预计使用年限平均计算折旧均衡地分摊到各期的一种方法。每年固定资产折旧额与固定资产原值之比称为固定资产年折旧率。工作量法双倍余额递减法：双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。双倍余额递减法是加速折旧的方法。在固定资产使用前期提取较多的折旧，而在使用后期则提取较少的折旧。年数总和法：年数总和法时将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法，也是一种加速折旧的方法。企业应当对所有固定资产计提折
17、旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。后两种是加速折旧。3、无形资产摊销如专利权、非专利技术、租赁权、特许经营权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金额的确定。对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销，但每年应进行减值测试。应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。工程成本的计算方法建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、竣工后一次结算、或按双方约定的其他结算方式。1、工程成本竣工结算法：以合同工程为对象，在工程竣工后按照所归集的全部
18、施工费用。2、工程成本月份结算法：逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。即要以建造合同为对象，又要按月计算。三、工程成本的核算成本预测是成本计划的基础。成本计划是成本预测的结果，而成本核算则是对成本目标是否实现的最后检验。工程成本及其核算的内容8 / 23直接费用和间接费用直接费用包括：耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费用、其他直接费用。耗用的机械使用费：机械使用费包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费用等。其他直接费用：其他直接费用包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、
19、检验试验费、工程地位复测费、工程点交费、场地清理费等。间接费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支出。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施摊销费和施工管理人员的工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料消耗，取暖费，水电费，办公费，差旅费，财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费等。这里所说的下属单位是指建筑安装企业的工区、施工队、项目经理部，非独立核算为内部工程项目服务的维修、加工单位。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生
20、的有关费用，应当直接计入当期损益。间接费用不包括企业行政管理部门组织和管理生产经营活动而发生的费用。属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接成本费用，直接计入有关工程成本。工程成本核算的对象确定成本核算对象是工程成本核算的第一步。一般情况下，施工企业应根据承包工程的规模大小、结构类型、工期长短和施工现场的条件等具体情况，以单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图预算为依据和甲方就所承担的每一建设施工项目签订建造（施工）合同。 企业会计准则规定：企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。工程成本核算对象的确定方法主要有：以单位建筑（施工）合同作为施工工程成本核算对象；对合同分立以确定施工
21、工程成本核算对象；对合同合并以确认施工工程成本核算对象。施工企业的成本核算对象应在工程开工以前确认，且一经确认后不得随意变更，更不能相互混淆。工程成本核算的任务和基本要求1、工程成本核算的任务执行国家有关规定，是工程项目成本核算的先决前提和首要任务。正确及时地核算各项费用，是项目成本核算的主体和中心任务。反映和监督成本计划的完成情况，这是施工项目成本核算的根本目的。2、施工项目成本核算的要求9 / 23划清资本性支出和收益性支出与其他支出，营业支出与营业外支出的界限。为取得本期收益而在本期内发生的各项支出正确划分各种成本、费用的界限为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费、
22、其他直接费、直接计入工程成本。为工程施工而发生的各项施工间接费（间接成本）分配计入工程成本。企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接计入当期损益。应由本期工程负担的生产耗费，不论其收付发生是否在本期，应全部计入本期的工程成本之中；不应由本期工程负担的生产耗费，不论其是否在本期内收付（发生） ，均不能计入本期工程成本。权责发生制。本期已完工程实际成本根据期初未完施工成本，本期实际发生的成本费用和期末未完施工成本进行计算。加强成本核算的基础工作工程成本核算的程序确定成本核算对象、开设成本明细账。成本核算首先应明确成本核算对象根据成本对象汇总分配材
23、料、工资及计提福利费等生产费用材料费用：只有直接用于工程的材料才能计入该成本核算对象的“材料费”成本项目，而为组织和管理工程施工耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料，应先分别通过“制造费用” 、 “机械作业”等科目进行归集，然后再分配到相应的成本项目中。间接费用的分配一般分两次：第一次是在已完工程和未完工程之间进行分配，第二次是将第一次分配到已完工程的费用再分配到各成本核算对象中。分配的标准是，建筑工程以直接费为标准，安装工程以人工费为标准，产品的分配以直接费或人工费为标准。计算年度合同费用：完工百分比，有关完工百分比法参见 1Z102030.企业确定合同完工进度可用的三种方法：成本比例；工作
24、量比例；工作量测量。在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。四、期间费用的核算包括销售费用、管理费用和财务费用等。企业发生的销售费用、管理费用和财务费用，计入当期损益。施工企业的期间费用主要包括管理费10 / 23用和财务费用。管理费用2、集体取暖用煤3、工伤人员就医路费，管理部门使用的交通工具的油料、燃料、养路费及牌照费。6、六个月以上的病假人员工资。11、其他：包括技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾
25、问费、审计费、咨询费等。财务费用：包括应当作为期间费用的利息支出、汇兑损失、相关的手续费以及企业发生的现金折扣或受到的现金折扣等内容。1Z102030 收入一、收入的分类及确认收入的概念及特点狭义上的收入，即营业收入。广义上的收入，包括营业收入，投资收益，补贴收入和营业外收入。收入有以下几个特点：收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。如出售固定资产、接受捐赠等。由这种偶然发生的非正常活动产生的收入则不能作为企业的收入。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。如预收款的销售业务，这种预收款业务在预收款得以抵偿后，仍有银行存款的增加，此时即表
26、现为负债的减少和资产的增加兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加，这里的流入是总流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。不增加企业的所有者权益。收入分类企业的收入可以分为建造（施工）合同收入、销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。建筑业企业提供劳务一般均为非主营业务。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，如金融企业发放贷款取得的收入，企业让渡无形资产使用权得到的收入等。建筑业企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。其他业务收入也称附营业务收入，非经常性的，兼营。建筑业企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械
27、作业收入、无形资产出租收入、固11 / 23定资产出租收入等。收入的确定原则1、销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：风险和报酬转移；没有保留，继续管理权，也没有有效控制；收入能够可靠地计量；流入企业；成本能够可靠计量。2、提供劳务收入的确认原则：收入能够可靠地计量；流入企业；完工进度能够可靠地确定；成本能够可靠地计量。3、让渡资产使用权收入的确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠计量。二、建造（施工）合同收入内容建造合同概述由于本部分内容是从会计的角度介绍合同收入。因此，采纳企业会计准则中建造合同的概念，从施工单位的角度可将其理解为施工合同。1、建造（施工）合同的特征
28、：先有买主，后有标的；建设周期长；体积大，造价高；一般是不可撤销合同。2、固定造价合同与成本加成合同的区别：固定造价合同和成本加成合同的最大区别在于它们所含风险的承担着不同，固定造价合同的风险主要由承包人承担，而成本加成合同的风险主要由发包人承担。合同的分离与合并企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理，实际上是确定建造合同的会计核算对象，一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。1、同时满足一些条件的，合同可以分立独立的建造计划；单独进行谈判；收入和成本可以单独辨认。2、同时满足下列条件的，合同可以合并。按一揽子交易签订；每项合同实际上已构成一项
29、综合利润率工程的组成部分；同时或依次履行。合同收入的内容建造合同的收入包括两部分内容：合同规定的初始收入和合同变更、索赔、奖励定形成的收入。1、合同规定的初始收入：构成了合同收入的基本内容2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合一定条件时才构成合同总收入。12 / 23合同变更应同时满足下列条件：客户能够认可因变更而增加的收入；该收入能够可靠地计量。索赔款应同时满足下列条件，才能构成合同收入：预计对方能够同意该项索赔；对方同意接受的金额能够可靠的计量。奖励款应同时满足下列条件：足以判断；奖励金额能够可靠地计量。三、建造（施工）合同收入的确认（可靠计量）
30、施工合同结果能够可靠估计的标准1、固定造价合同结果能够可靠估计的标准：收入可靠的计量；实际成本可靠的计量；合同进度及合同尚需的成本可可靠的计量；利润流入企业。2、成本加薪金合同结果能够可靠估计的标准：成本可靠的计量；利润流入企业完工百分比法完工百分比法的运用分两个步骤：第一步，确认建造合同的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。确认建造（施工）合同完工进度有以下三种方法：1、根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。累计实际发生的合同成本不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工程量完成之前预付给
31、分包单位的款项。合同完工 进 度 =累 计实际发 生成本合同 预计总 成本2、根据累计实际完成工程量占合同总工作量的比率确定合同完工 进 度 =累 计 完成工作量 合同 预计总 工作量3、根据已完成合同工作的技术测量确定合同完工进度当期完成建造（施工）合同收入的确认当期完成的建造（施工）合同应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。资产负债表日建造（施工）合同收入的确认在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。四、建造（施工）合同收入的确认（不可靠计量）1、合同成本能够回收的，合同收入根据能
32、够收回的实际合同成本来确认，合同成本在其发生的当期13 / 23确认为费用。2、合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。1Z102040 利润和所得税费用一、利润的计算利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营活动所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。利得和损失可分为两大类，一类是不计入当期损益，而直接计入所有者权益的利得和损失。如接受捐增、变卖固定资产等，都可直接计入资本公积。还有一种就是应当直接计入当期损益的利得和损失。如投资收益、投资损失等。这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动。利润的计算1、营业利润营业利润是企业利润的主要来源
33、，营业利润按下列公式计算：营业利润=营业收入-营业成本（或营业费用）-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为负）+投资收益（损失为负）式中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的投资收益减去投资损失后的净额。2、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出式中，营业外收入（或支出）是企业发生的与其生产经营活动没有直接关系的各项收入（或支出） ，其中，营业外收入包括固定资产盈余，处置
34、固定资产净收益，处置无形资产净收益，罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盈亏，处置固定资产净损失，处置固定资产净损失，处置无形资产净损失，债务14 / 23重组损失，罚款支出，捐赠支出，非常损失等。3、净利润=利润总额所得税费用利润分配对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。税后利润的分配原则可以概括为以下几个方面：按法定顺序分配；非有盈余不得分配原则；同股同权，同股同利原则；公司持有的本公司股份不得分配利润。税后利润的分配顺序：1、弥补公司以前年度亏损。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用年利润弥补亏损。2、提取法定公积金。法定公积金
35、和任意公积金。法定公积金是公司法律规定必须从税后利润中提取的公积金。又分为法定盈余公积金和资本公积金。应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司接受的赠与、公司资产增值所得的财产价额、处置公司资产所得的收入等均属于资本公积金的来源。法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方面：弥补亏损；扩大公司生产经营；增加公司注册资本（留存的法定公积金不少于转增前公司注册资金的 25%） 。3、提取任意公积金4、向投资者分配的利润或股利。5、未分配利润：企业未分配利润（或为弥补的亏损）应当在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。二、所得
36、税费用的确认暂时性差异（指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额）1、应纳税暂时性差异某项目资产的账面价值大于其计税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。资产的账面价值超过其计税基础时负债账面的价值低于其计税基础时2、可抵扣暂时性差异资产的账面价值低于其计税基础时资产的账面价值高于其计税基础时15 / 23递延所得税资产和递延所得税负债1、递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税适用税率2、递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税适用税率1Z102050 企业财务报表一、财务报表的构成财务报表列表的基本要求：企业应当以持续经营为基础，企业不应以辅助披露代替
37、确认和计量；各个会计期间保持一致；重要项目单独列报；报表列示项目不应相互抵消；具有可比性；企业至少应当按年编制财务报表。财务报表的构成财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。资产负债表反应企业在某一日期财务状况的静态报表。所有者权益=资产-负债。利润表表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。利润=收入-费用，它属于动态报表。现金流量表反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。所有者权益（或股东权益）变动表是反应构成所有者权益（或股东权益）的各组成部分当期增减表动情况的财务报表。所有者权益变动表原为资
38、产负债表的附表。二、资产负债表的内容和作用资产负债表的内容和结构1、资产负债表的内容资产=负债+所有者权益。两部分内容：第一部分是资产类，企业资产按其“流动性”大小顺序排列，分为流动资产和非流动资产列示；第二部分是负债类，他们按债务必须支付的时间顺序排列，分为流动负债和非流动负债列示。所有者权益：实收资本；资本公积；盈余公积和未分配利润。2、资产负债表的结构我国会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式资产负债表，该表为左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。资产负债表的作用16 / 231 某一特定日期2 某一日期3 某一特定日期三、所有者权益变动表的内容作用所有者者权益变动表的
39、内容净利润；直接计入所有者权益的利得和损失；会计政策变更和差错更正的累积影响金额；投入资本，分配利润；盈余公积；实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四、利润表的内容和作用利润表的内容和结构利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表，包括：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润。利润表的结构：我国采用的是多步式利润表利润表的作用1 一定期间2 发展变化趋势3 增减变化原因五、现金流量表的内容和作用 现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表，它属于动态的财务报表。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资
40、。同时满足以下四个条件：期限短；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险小。企业作为短期投资而购入的可流通的股票，尽管期限短，变动的能力也很强，但由于其变现的金额不确定，其价值变动的风险较大，因而不属于价值等价物。现金流量表的内容经营活动、投资活动和筹资活动经营活动产生的现金流量：经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。购售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、购买商品、接受劳务提供的现金、支付工人工资、支付各种税费、支付其他与经营活动有关的现金17 / 23投资活动产生的现金流量：投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。收回投资收
41、到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；处置子公司及其他营业单位收到的现金额；购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等筹资活动产生的现金流量：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动吸收投资收到的现金、取得借款收到的现金、收到其他与筹资活动有关的现金、偿还债务支付的现金、分配股利利润支付的现金、支付其他与筹资活动有关的现金。现金流量表的结构正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及等价物净增加额。现金流量表的作用现金流量表有助于使用者对企业整体财务状况做出客观评
42、价现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力现金流量有助于使用者预测企业未来的发展情况1Z102060 财务分析一、财务分析方法趋势分析法：趋势分析法又称水平分析法，是通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标。可以有定基指数和环比指数两种方法。趋势分析法通常采用定基指数定基指数=（分析期数额/固定基期数额）100%环比指数=（分析期数额/前一期数额）100%比率分析法：比率分析法是财务分析最基本、最重要的方法。常用的比率主要有以下三种：构成比率，反映部分与整体的关系，如流动资产占资产总额的比率效率比率，反映投入与产出的关系，如净资产收益率相关比率，反映有关经济活动的相互关系，如流
43、动比率因素分析法连环替代法差额计算法二、基本财务比率的计算和分析指标 含义 备注偿债 资产负债率 企业总负债与总资产之比 50%18 / 23流动比率 企业流动资产与流动负债之比 2能力比率 速动比率 速动资产与流动负债之比 速动资产是指能够迅速变现为货币资金的各类流动资产。速动资产=流动资产-存货总资产周转率 主营业务收入/资产总额 资产总额一般取期初资产总额和期末资产总额的平均值计算。周转率越高，反映企业销售能力越强。流动资产周转率 流动资产周转额/流动资产 流动资产一般取期初流动资产和期末流动资产平均值计算存货周转率 营业成本/存货 存货一般取期初存货和期末存货的平均值。存货周转分析的目
44、的是从不同的角度和环节找出存货管理中的问题资产管理比率应收账款周转率 营业收入/应收账款应收账款一般取期初应收账款和期末应收账款的平均值。应收账款周转率通常用来测定企业在某一特定时期内收回赊销账款的能力。净资产收益率 净利润/净资产 净利润是指企业当期税后利润；净资产是指企业期末资产减负债后余额，通常取期初净资产和期末净资产的平均值。盈利能力比率 总资产报酬率 息税前利润/资产总额 息税前利润=利润总额+利息支出；资产总额可以取期初资产总额和期末资产总额的平均值。营业增长率 本期营业收入增加额/上期营业收入总额 该指标是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要标志，也是企
45、业扩张资本的重要前提发展能力比率 资本积累率 本年所有者权益增长额/年所有者权益 该指标体现了企业资本的积累能力，是评价企业发展潜力的重要标志，也是企业扩大再生产的源泉。三、财务指标综合分析杜邦财务分析体系该体系是以净资产收益率为核心指标，以总资产净利率和权益乘数为两个方面。1Z102070 筹资管理现代企业的资本来源于两个方面，一是权益资本，二是债务资本。正确估计资金成本是制定投资决策的基础。一、资金成本的作用及其计算资金成本的概念资金成本是指企业为筹措和使用资本而付出的代价。资金成本包括资金占用费和筹资费两部分。筹资费用可看作资金成本的固定费用，资金占用费可看作资金成本的变动费用。资金成本
46、率=资金占用费/筹资净额筹资净额=筹资总额-筹资费=筹资总额（1-筹资费率）资金成本的作用选择资金来源、确定筹资方案的重要依据评价投资项目、比较投资方案和进行投资决策的经济标准评价企业经营业绩的标准资金成本计算个别资金成本个别资金成本包括长期借款资金成本、长期负债资金成本、优先股资金成本、普通股资金成本和留存收益资金成本，其中，前两种称为债务资金成本，后三种称为权益资金成本或自有资金成本。根据企19 / 23业所得税法的规定，企业债务的利息允许从税前利润中扣除，从而可以减免企业所得税。因此企业实际负担的债务资金成本率应当考虑所得税因素。资 金成本率 =资 金占用 费 筹 资净额债务资 金成本率
47、 =资 金使用 费 （ 1所得税税率） 筹 资净额综合资金成本进行加权平均所得的结果，也称为加权平均资金成本。通常选择综合资金成本最低的方案二、短期筹资的特点和方式 短期筹资的特点筹资速度快；筹资弹性好，限制条件相对较少；筹资成本较低；筹资风险高短期筹资策略一般情况下，临时性资本需求通过短期负债筹资来解决，永久性资本需求通过长期负债和股权资本筹资来解决。配合型筹资策略激进型筹资策略：临时性负债不但融通临时性流动资产的资金需要，还解决部分永久性资产的资金需要。所以激进型筹资政策是一种收益性和风险性均较高的筹资策略。稳健型筹资策略短期筹资的方式：商业信用和短期借款1、商业信用延期付款或预收账款。商
48、业信用的具体形式有应付账款、应付票据、预收账款等。应付账款有付款期、折扣等信用条件。放弃现金折扣成本=折扣百分比/（1-折扣百分比）360/（信用期-折扣期）放弃现金折扣的成本与折扣百分比的大小、折扣期的长短同方向变化，与信用期的长短反方向变化。可见，如果买方企业放弃折扣而获得信用，其代价是较高的。然而，企业在放弃折扣的情况下，推迟付款的时间越长，其成本便会越小。应付票据应付票据分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种，支付期最长不超过 6 个月。应付票据可以带息，也可以不带息。应付票据的利率一般比银行的借款利率低。但是应付票据到期必须归还。预收账款如应付职工薪酬、应交税费、其它应付款等。20 /
49、23商业信用筹资的特点：其缺陷在于期限较短，在放弃现金折扣时所付出的成本较高。2、短期借款主要有生产周转借款、临时借款、结算借款等。短期借款的信用条件：信贷限额。无担保贷款的最高额；周转信贷协定。企业享用周转信贷协定，通常要就贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费。补偿性余额。从银行的角度讲，补偿性余额可降低贷款风险，补偿遭受的贷款损失。对于借款企业来将，补偿性余额则提高了借款的利率。借款抵押。短期借款的抵押品经常是借款企业的应收账款、存货、股票、债券等。偿还条件。其他承诺短期借款利率及其支付方法借款利率。优惠利率，浮动优惠利率，非优惠利率借款利息的支付方法。三种支付方法收款法。借款到期还本付息。贴现法。先从本金中扣除利息部分，而到期时借款企业则要偿还贷款全部本金的一种计息方
