1、企业所得税的税收筹划,一、纳税人的筹划,(一)居民企业与非居民企业的选择(二)企业组织形式的选择1.分公司与子公司的选择2.一人公司与独资企业的选择3.私营企业与个体工商户的选择,例:如果个体工商户的应纳税所得额在3万元时,适用的边际税率是20%,实际税率为15.8%(3000020%-1250)30000;个体工商户的应税所得额在5万元时,适用的税率为30%,实际税率为21.5%(5000030%-4250)50000)。,按照这样的计算方法，当个体工商户的应纳税所得额在6.75万元时,适用的边际税率为35%,实际税率为25%(6750035%-6750) 67500),与私营企业的税率相等
2、。可见，在盈利水平低于6.75万元时,个体工商户较私营企业税负要低些。,4.公司与合伙企业的选择 例: 王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2009年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2009年度税收负担较轻呢？,假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月3,000元。 每人应纳税所得额为132,000元，即：（360,000+3,0001232,000123）/3132,000 (元)（投资者的费用扣除标准为每人每月2,000元，其工资不得在税前扣除）,适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：132,0003
3、5%6,750= 39,450（元） 三位合伙人共计应纳税额为： 39,4503=118,350(元),根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 应纳企业所得税税额：= 360,00025% = 90,000（元） 税后净利润： = 360,00090,000 = 270,000（元）,若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为： 270,00020%= 54,000 （元）,三位投资者工资薪金所得
4、应纳个人所得税为： （3,000-2,000）10%-25123 =2,700（元）(工资薪金所得费用减除标准为每月2,000元） 共计负担所得税税款为： 90,000+54,000+2,700 =146,700（元）,由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：146,700118,350=28,350（元）,二、税率的筹划,例:假设某小型企业在2008年12月23日结算一年的所得情况时，发现年应纳税所得额为31万元。企业做出决定，将原计划第二年购买的原材料改在本年度购买，支付费用1.5万元。这样，本年度的应纳所得税由原来的7.75万元（3125%）降低到5.9万元（3
5、1-1.5）20%，从而减少税收1.85万元。,三、税基的筹划在企业所得税的税基筹划中，不仅要降低或控制收入，还要尽可能增加税前扣除金额。,（一）收入总额的筹划 1.收入总额最小化筹划的一般方法 （1）营业收入的筹划 （2）非营业收入的筹划 （3）投资收益核算方法的筹划2.降低盈利年度收入总额的筹划,（二）成本费用的筹划1.资产处理的筹划 （1）流动资产的筹划通过合理选择存货计价方法进行筹划：如果价格比较平稳，涨落幅度不大，宜采用加权平均法；如果物价持续下降，宜采用先进先出法。另外，对享受定期减免所得税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负的作用。,不同计价方式的比较,（2）固
6、定资产的筹划 利用固定资产折旧年限筹划在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款; 当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。,例:某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4估算，估计使用年限为8年。该企业适用30的企业所得税税率。该企业资金成本为10。按直线法年计提折旧额如下；500000(1-4)860000(元)折旧节约所得税支出折合为现值如下，60000305335=96030(元),如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下，500000 (1-4)680000(元)折旧而节约所得税支出，折合为现值如下，80000304.355=104520(元
7、)尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。,如果，该企业享受“二免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，8年和6年折旧年限的节税情况:8年折旧年限的节税额60000153+60000303=81000(元)6年折旧年限的节税额80000153+80000 30=60000(元),可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。按8年计提折旧，节税额折现如下：9000 （3.791-1.736)+18000(5.335-3.791)=46287(元)按6年计提折旧，节税额折现如下：12000(
8、3.791-1.736)+24000 (4.355-3.791)38196(元),尽量地扩大固定资产价值 利用固定资产折旧方法筹划固定资产的折旧方法有直线法、产量法、年数总和法和双倍余额递减法。通过计算可知：双倍余额递减法应纳税额最少，年数总和法次之，直线法应纳税额最多。,例：某化工企业花费10万元购买了一台运输化学制品的卡车，根据所得税实施条例第98条的规定，该卡车属于常年在高腐蚀状态下的固定资产。假设该固定资产的净残值为零。企业可以选择采用直线法、缩短折旧年限以及加速折旧法对该固定资产进行折旧。 (1)如果采用直线折旧法，其折旧期按照企业所得税法的规定为4年，每年折旧额为2.5万元。 (2
9、)如果采用缩短年限的方法，其折旧年限最短为2.4年，每年的折旧额为4.17万元。,(3)如果采用双倍余额递减法,折旧年限为4年,年折旧率为50%。 第一年应提折旧额为1050%=5（万元） 第二年应提折旧额为(10-5)50%=2.5（万元） 最后两年采用直线法进行折旧,第三年、第四年的折旧额为1.25万元。 (4)如果采用年数总和法,折旧年限为4年。 第一年应提折旧额为10410=4（万元） 第二年应提折旧额为10310=3（万元） 第三年应提折旧额为10210=2（万元） 第四年应提折旧额为10110=1（万元）,综合比较以上四种折旧方法，企业应该在后三种中选择符合企业实际经营状况的方法，
10、以尽快完成折旧，这样可以达到两个目的：一是获得资金的时间价值；二是可以促使企业更新设备，改进技术，实现良性循环，增强企业发展的后劲。,（3） 无形资产的筹划尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面来进行。 （4）递延资产的筹划尽可能地从扩大其价值与加速摊销两方面来进行。,2.扣除项目的筹划企业所得税税前扣除项目的分类：据实扣除 不得扣除限额扣除 加计扣除分期扣除,筹划思路：规避不得扣除，提高扣除限额，充分利用据实扣除和加计扣除，合理安排分期扣除期限。,（1）工资、薪金 （2）借款利息支出 （3）公益性捐赠 （4）业务招待费 （5）租赁费 （6）坏账损失与坏账准备金,例:某企业2007年发生销售额1
11、200000元,货款未收到。方案一、采用直接冲销法：当年应纳税额=120000033%=396000元方案二、采用备抵法（提取坏账比例为 0.5% ）：当年应纳税额=（1200000-6000）33%=394020元396000-394020=1980元,可见，采用备抵法可增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应纳所得税数额一致，但备抵法将应纳税款延缓缴纳，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。,（7）广告费与业务宣传费 （8）环境保护专项资金 （9）资产损失 （10）手续费及佣金支出 （11）新产品、新技术、新工艺研究开发费用 （12）其他费用,四、亏损弥补的
12、筹划 五、境外所得已纳税额扣除的筹划 六、税收优惠的筹划 七、预缴企业所得税的筹划 八、信托筹划 九、利用转移定价进行筹划,债务重组藏风险，损失筹划可化解 例：在对某工业企业公司纳税检查中发现，该公司在检查所属期内有如下会计记录：借记应付账款200万元；贷记银行存款170万元，贷记营业外收入（债务重组收入）30万元。经核查得知，以上营业外收入30万元，是销货方（债权人）为加速资金回笼，减少资金占用成本，通过债务重组，同意对该公司原来购货赊欠的200万元货款，给予30万元的折扣。这样，债权人也可以在重组协议后，及时收回170万元款项。,对于这样一项债务重组，双方在所得税处理上都是正确的。债务人已
13、经将30万元重组所得列入营业外收入，并列入应纳税所得额；债权人也已按照税法规定，及时向主管税务机关申报30万元财产损失，要求税前扣除。但是，由于双方没有考虑增值税问题，势必带来一些税收风险。,首先，从债务人某工业公司来说，由于取得了30万元购货折扣，税务部门将会要求公司应按折让金额转出进项税额。如果公司没有及时转出进项税额，税务机关将很有可能对公司造成少缴税款的行为予以处罚。,就本例而言，该工业公司债务重组所取得的30万元收入，应该转出进项税金为：300000（117）1743589.74（元）。增值税进项转出后，公司债务重组所得减少为256410.26元（30000043589.74）。,其
14、次，从债权人来说，200万元销货款已按全额开具了增值税专用发票，按规定已申报了全部销售收入1709401.71元2000000（117）和销项税额290598.29元。但按照增值税暂行条例实施细则第十一条规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。而债权人给予债务人该工业公司的30万元折让额，并没有且不能冲减销售收入和销项税额。,这样，就造成了多缴增值税43589.74元。虽然在所得税税前扣除上抵减了33的所得税，但还是造成利益损失29205.13元43589.74（133）。如果由于其他各种意外原因，税务机关不予审批30万元重组损失，则债权人损失更大。,如何能使这一问题得到妥善的解决呢？我们可以做一个假设，如果债权人和债务人还将在今后的业务中继续发生购销活动，那么，将债务重组事项转为后期销售折扣，不仅不需要报批，而且还可以减少增值税损失，也不会给债务人造成增值税处罚风险。,
