1、五、费用要素的确认计量和记录 （一）费用概述 1.定义费用是指小企业在日常生产活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2.费用特征 (1) 费用是小企业在日常活动中发生的 (2) 费用会导致所有者权益的减少 (3) 费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,3.费用的分类一是按照费用功能进行分类，分为从事生产经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用； 二是按照费用性质进行分类，分为耗用的材料费、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。 【提示1】本准则按照费用功能对小企业的费用进行了分类，具体分为:营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务
2、费用等。,【提示2】本准则之所以采用了“费用功能”分类法，主要考虑有四个方面: 第一，满足小企业对外编制利润表的需要； 第二，满足企业所得税汇算清缴的需要； 第三，满足银行发放贷款的需要，银行以费用功能利润表评判小企业的偿债能力； 第四，简化核算（税会基本一致）。,（二）营业成本的内涵1.营业成本可以是小企业所销售商品的成本；2.营业成本也可以是小企业所提供劳务的成本； （三）营业税金及附加的内涵 1.营业税金及附加是兜底概念，实际上是指小企业除企业所得税、允许抵扣的增值税以外的各种税金及附加。企业所得税在“所得税费用”中反映，允许抵扣的增值税在“ 应交税费应交增值税（进项税额）”中反映。,2
3、. 营业税金及附加通常是小企业与税务机关或财政部门之间发生税务关系。但是小企业向税务机关交纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，而应作为营业外支出。 3.在进行账务处理时，小企业无论是主营业务还是其他业务发生的营业税金及附加，均在“营业税金及附加”核算，而不应在“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目核算。但与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费均不在“营业税金及附加”科目核算，而分别在“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”等科目核算。,（三）销售费用的内涵 1.销售费用是小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。 销售费用包括: 销售人员的职工薪酬、商
4、品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费和展览费等。,2.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损超和入库前的挑选整理费等） 也构成销售费用。 【提示】企业会计准则要求这些费用计入所购入商品的成本，在所购入商品未对外销售之前一同构成企业的存货。但是，企业所得税法规定这些费用在计算应纳税所得额时企业可以直接计入当期销售费用。,3.小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用。与企业所得税法实施条例第30条对销售费用的规定相一致。 4.小企业销售人员的职工薪
5、酬的内涵与本准则第49条有关职工薪酬的相同。,（四）管理费用的内涵 1. 管理费用是小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。 【提示】管理费用实际上也是一个兜底概念，小企业发生的费用，在具体界定其类型时，如果不属于营业成本，不属于营业税金及附加，不属于销售货用，也不属于财务费用，则应全部归为管理费用。,2. 管理费用范围 不仅仅指小企业行政管理部门发生的费用，它具体包括以下几个方面: 小企业在筹建期间内发生的开办费。 行政管理部门发生的费用，包括固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等。 业务招待费。 研究费用、技术转让费。,相关长期待摊费用摊销。 财产保险费。
6、法律、会计事务方面的费用，包括聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费。 其他费用。,3. 对于小企业在筹建期间内发生的开办费国税函【2009 】 98号规定：“新税法中开(筹) 办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变”。 本准则规定小企业在筹建期间内发生的开办费直接作为管理费用，计入筹建当期的管理费用，而不得分期计入管理费用。 【提示】一是符合企业所得税法的相关规定；二是考虑了资产和费用的定义要求；三是有助于维护小企业债权人利益；四是与企业会计准则保持了一致。,4. 小企业行政管理部门的管理人
7、员的职工薪酬的内涵与本准则第49条有关职工薪酬的释义相同。 5. 管理费用中的聘请中介机构费是指小企业聘请会计师事务所或资产评估事务所进行查账、验资、资产评估、清账等发生的费用。 咨询费是指小企业向有关咨询机构进行生产技术经营管理咨询所支付的费用或支付给其经济顾问、法律顾问、技术顾问的费用。诉讼费是指小企业向人民法院起诉或应诉而支付的费用。,6. 管理费用中相关长期待摊费用摊销，是指小企业按照本准则对相关长期待摊费用进行摊销时，计入管理费用的金额。 【提示】这里强调“相关长期待摊费用摊销”意味着，并非所有长期待摊费用的摊销金额全部计入管理费用。 7. 小企业实际发生了行政管理部门的物料消耗和低
8、值易耗品摊销、土地使用费、土地补偿损失费、消防费、绿化费、外事费和商标注册费等费用也计入管理费用。,（五）财务费用的内涵 1. 财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。 财务费用包括: 利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣） 等费用。 2. 利息费用（ 减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费计入财务费用的前提不符合借款费用资本化的条件。,3. 财务费用中的利息费用 （1）小企业的利息费用既包括小企业向金融企业借款的利息费用， 也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。 （2）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借
9、款的利息费用，还包括小企业将持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。,（3）小企业从金融企业或非金融企业取得的利息收入，应冲减当期财务费用。这里的利息收入仅指小企业取得的存款利息收入和欠款利息收入。对于债券的利息收入应当计入投资收益，而不是冲减财务费用。 （4）最终计入财务费用的利息费用实际上是利息净支出，利息费用扣除利息收入后的净额，如果一旦出现了利息净收入的情况，也应计入当期财务费用，即冲减财务费用。,4. 财务费用中的银行相关手续费，是指小企业与银行开展中间业务而向银行支付的手续费。如小企业向银行支付承兑汇票的手续费。 5. 汇兑损失计入财务费用，如果产生的是汇兑收益，应当计入营业
10、外收入而不是冲减财务费用。,（六）执行中注意的问题 1. 营业成本与生产成本、销售费用的区别和联系。 一是营业成本是由生产成本或劳务成本、库存商品结转而来的，先有生产成本后有营业成本；假定小企业的产品当月生产当月全部销售，则营业成本等于生产成本。 二是销售费用是由小企业在对外销售商品或提供劳务时新增加的费用。 三是三者进行账务处理时，使用的会计科目不同，营业成本在“主营业务成本” 科目或“其他业务成本”科目核算，生产成本在“生产成本” 科目核算， 销售费用在“销售费用”科目核算。,2.在进行账务处理时，应根据销售商品和提供劳务是属于小企业的主营业务还是其他业务，将相关营业成本分别在“主营业务成
11、本” 科目和“他业务成本”科目核算。 3.小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“ 营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算，与企业会计准则的规定不相同。,4. 小企业的存款利息收入和欠款利息收入都应当在合同约定的债务入应付利息之日确认利息收入的实现。 5. 小企业（批发业、零售业） 管理费用不多的， 可不设置“管理费用”科目，管理费用可并入“销售费用”科目核算。,2.在进行账务处理时，应根据销售商品和提供劳务是属于小企业的主营业务还是其他业务，将相关营业成本分别在“主营业务成本” 科目和“他业务成本”科目核算。 3.小企业发生的城镇土地使用税
12、、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“ 营业税金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算，与企业会计准则的规定不相同。,4. 小企业的存款利息收入和欠款利息收入都应当在合同约定的债务入应付利息之日确认利息收入的实现。 5. 小企业（批发业、零售业） 管理费用不多的， 可不设置“管理费用”科目，管理费用可并入“销售费用”科目核算。,（七）费用的确认和计量原则 1.费用确认原则 小企业发生的费用应当在发生时进行确认，记入会计账簿。 【提示1】掌握两点:第一，符合费用的定义。第二，费用确认的时点是费用发生之时。 【提示2】本准则所讲费用的“发生”包括以下三种情形: （1）实际支付相关费用。 （2）虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务。 （3）虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。,4. 小企业的存款利息收入和欠款利息收入都应当在合同约定的债务入应付利息之日确认利息收入的实现。 5. 小企业（批发业、零售业） 管理费用不多的， 可不设置“管理费用”科目，管理费用可并入“销售费用”科目核算。,
