1、A集团公司全面预算管理的研究Research On Comprehensive BudgetManagement Of Group A专业名称 MPACC姓20 1 4年5月独创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已注明引用的内容以外，本论文不包含任何其他个人或集体己经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：幕臣尧夕年多月伍日江苏大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国
2、家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权江苏大学可以将本学位论文的全部内容或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密口，在 年解密后适用本授权书。不保密函。学位论文作者签名：璩臣秃弦f妒年b月仁日指导教师签名彩夕幽哗年石月脏日江苏大学硕士学位论文摘 要全面预算管理是企业内部控制有效开展的重要工具，在企业经营活动中起关键作用。在复杂市场经济环境下，以战略先行为导向的企业经营理念使得全面预算管理体系在企业科学运行、企业效益实现过程中占据着重要地位。当前，国内企业己初步认识到全面预算管理的难度及其必要性
3、，也进行了大量的摸索、探讨和试行。然而，大量实例检索表明我国企业并未具备有效把握和运用全面预算管理体系的能力。近几年国内企业因预算制度不完善、预算施行不到位、预算成效不足等问题导致企业经营危机频频爆发就是最直接的说明。因此，要真正实现企业的现代化发展，需要一套完善而科学的全面预算管理体系作支撑。目前，全面预算管理体系的研究已经发展到一定的阶段，就全面预算体系的基础理论、操作环节、方法模式等形成了一套系统，对企业全面预算管理实践操作形成了有效指导。然而，当前企业预算管理存在着诸多问题，如预算编制的准确度不高、为预算而预算、预算内容单一等问题。因此，多维度探究并优化企业全面预算管理体系措施，尝试构
4、建与现代化企业管理要求相适应的全面预算管理体系显得十分重要。本文在文献研究的基础上，采用案例分析法，通过案例分析将全面预算管理体系上升到一个更加完善的平台。首先，对全面预算管理体系展开理论性介绍，阐述了企业构建全面预算管理体系的必要性和重要性；其次，以A集团公司的经营实际为依据，深入挖掘A集团公司在推行全面预算管理方面所暴露的种种问题，全面管理体系诸多要素在A集团公司管理中的具体应用、并针对问题进行深入剖析和深化：最后，在问题及成因分析的基础上，进一步提出现行全面预算管理体系优化措施。建议A集团公司在制定全面预算总目标、强化人本理念、合理化编制技术、夯实监管力度、运用作业成本法完善调整机制以及
5、健全考核体系等方面付诸更多实践，推进全面预算管理的现代化进程，以期望对我国企业全面预算管理体系提供借鉴。关键词：全面预算，预算管理，A集团公司，优化A集团公司全面预算管理的研究江苏大学硕士学位论文ABSTRACTThe comprehensive budget management is an important tool of internal control ofenterprise，which plays a key role in enterprise managementCurrently,many of our businesseshave preliminary realized
6、 the difficulty and management significance ofbudgeting managementsystem，besides，they launched a series of exploration，inquiry and trialHowever，from apractical point of view,most of these businesses exposed some problems，such as the budgetsystem is imperfect，the budget is not in place，and effectiven
7、ess of budget is inadequate and SOonTherefore，to establish modern enterprise system，a perfect and scientific budgetingmanagement system is necessaryCurrently,the study on overall budget management system has been developed to acertain stage，forming a system on the basis of theory,operational aspects
8、，methodpatternswhich forming an effective guidance for Comprehensive budget management practicesof business operationsHowever,the current budget management of companies exist manyproblems，such as poor accuracy,unclear purpose，single contents and SO onTherefore，thatmultidimensional exploring and opti
9、mizing the overall budget management system measuresand meeting the requirements of modem enterprise management of a comprehensive budgetmanagement system is very importantThe paper would increase the overall budget management system to a more comprehensiveplatform by using case analysis based on th
10、e literature researchFirst of all，the thesis explainsnecessity and importance for enterprise to build a comprehensive budget management systemthrough expanding theoretical introduction on the comprehensive budget managementsystemThen，digging problems Group A of companies in the implementation of aco
11、mprehensive budget management is exposed，and many other elements of a comprehensivemanagement system A specific application in the management of the company,and conductin-depth analysis of the problem and deepenLast，on the basis of the analysis of the causes ofthe problem and further proposed a comp
12、rehensive budget management system to optimize theexisting measuresGroup A is recommended many means，such as the developing aIII江苏大学硕士学位论文目 录第1章绪论111研究背景及意义l111研究背景1112研究意义112国内外研究现状2121国外研究现状2122国内研究现状4123国内外研究评述713研究思路与方法7131研究思路7132研究方法814主要研究内容及研究框架8141主要内容：8142研究框架9第2章全面预算管理的相关理论1l21全面预算管理的内涵与特
13、点11211全面预算管理的内涵11212全面预算管理的特点1122全面预算管理模式1 223全面预算管理环节。1424全面预算管理方法1 525全面预算管理基础理论1 6251委托代理理论1 6252战略管理理论17253控制理论1 7254行为管理计划理论17255激励理论l 8256相关理论关系l 8第3章A集团公司全面预算管理实施状况分析1931 A集团公司简介19311 A集团公司基本情况19312 A集团公司组织构架19313 A集团公司管理组织内容2032 A集团公司全面预算管理实施状况24V江苏大学硕士学位论文11研究背景及意义111研究背景第1章绪论经过三十多年的市场经济发展，
14、尤其是我国加入世界贸易组织以来，我国民营企业所面临的经营环境发生了巨大的变化。愈演愈烈的市场竞争，使得民营企业的生存空间、利润空间日益缩小。民营企业依靠扩大销售、提高价格来获取利润，难度越来越大。同时随着科学技术的飞速发展，以及世界经济一体化进程的不断加速，市场需求变幻莫测，产品生命周期越来越短，更新换代速度越来越快。因此，做好民营企业的建设和发展工作，对繁荣市场经济，满足社会需求具有不可替代的作用，而全面预算管理工作，作为企业运营的核心环节，自然成为企业做大做强的重中之重。那么，民营企业如何在严峻的市场竞争中做好全面预算管理工作?那就需要有更好的健全企业全面预算机制，以提升全面预算管理在企业
15、文化中应有的权威和价值。A集团公司创建于2003年，该公司是专业从事商品混凝土的研发、生产、销售和运输的企业，年生产能力达700万立方。A集团公司从2010年后相继在扬州、宿迁、南通等地成立商品混凝土子公司，为公司的飞速发展奠定了良好的基础，在混凝土行业中率先成为一个商品砼生产、产品研发、原材料生产控制、物流、车辆保障集为一体的大型集团。随着A集团公司不断发展壮大，该公司开始推行全面预算管理，但在推行全面预算管理过程中还存在着很多问题，这就给A集团公司的健康发展带来了一系列挑战。本文以此为研究对象，旨在以实体企业的模范预算管理机制为标杆，从中发掘并推广具有普遍受益性的经验。112研究意义在理论
16、层面上，当前国内外有不少学者对全面预算管理做了丰富的研究，并进行一定的分析。但笔者也发现，他们忽视了两个重要问题：一是研究面的选择问题，大多文献的研究对象较狭窄，且研究对象存在代表性不足的问题：二是研究内容的深度问题，多数研究的成果不深刻，仅仅是通过纯理论研究论证结论，A集团公司全面预算管理的研究而没有具体应用于实践中。初探全面预算管理，本文希望从理论上找到A集团公司全面预算管理效能未能充分发挥的理论依据，为优化A集团公司全面预算管理体系，提升A集团公司全面预算管理水平作出一份贡献。在现实意义层面上，当今市场经济条件下的管理是整个单位赖以正常运行的血液，只有保持“血液”持续不断地健康流动，才能
17、给企业或者组织带来良好的效益。这其中，全面预算管理发挥着血管和心脏的重要功能，没有良好的全面预算管理制度，“血液”就不可能健康地流动。随着跨国公司的深入发展，国际化进程的推进，社会经济和科学技术特别是网络技术的发展，传统的全面预算管理方法己经制约了民营企业的发展。所以，进一步建立并完善企业全面预算管理体制越来越具有重要的现实意义。12国内外研究现状国内外关于全面预算管理的研究纷繁复杂，国外相对于国内而言起步较早，主要集中在全面预算控制、预算目标实现和预算管理模型构建三个方面，相较于国内更侧重于基础概念理解、模式分析、实现途径及风险规避等方面，实践性稍强而基础性理论研究略少。121国外研究现状本
18、文将从预算控制、预算目标实现和预算管理模型构建思路等方面来梳理国外对于全面预算管理的研究现状。(1)国外关于预算控制问题的研究自泰勒在1911年提出“科学管理”思想以来，“泰罗制”的“预算法”也随之诞生。1921年美国政府公布预算与企业法案，该法案通过后，预算管理开始被人们所认知被许多企业普遍采用，以强化企业经营管理。然而，对“预算控制”系统概念进行真正意义上完整诠释的应当是1924年麦金西所著的预算控制一书，后又被翻译成日文，受到日本国内企业关注和青睐，由“经典”引发的大量“附属品”也层出不穷。预算控制一书出版后，有关预算管理方面的书籍汗牛充栋，如预算控制之研究、预算控制论等。这些关于“预算
19、控制”的著作在促使世界范围内大量企业，尤其对日企在20世纪6旺80年代的“经济称霸”发挥了不可小觑的作用。2江苏大学硕士学位论文对于早期的预算控制研究，Nishijima K和FaberM(2009)【l】曾分析指出，组织内部的预算控制应包括诊断式和交互式控制两种相互支持和配合的管理形式。他们认为预算控制往往被理解为一种“诊断式”控制，单一的把预算的主要作用等价于责任分配。然而，两位专家的研究成果表明，预算控制还是一种“交互”意义上的控制，换言之，组织各层级职员间对企业预算管理的信息反馈、信息讨论和结论质疑，都能作为让预算控制作为一种互动交流和学习进步的创新激励机制。随着预算控制研究的深入，J
20、orge SuhrezTirado(2013)【2】基于概述相关的参考书目和在哥伦比亚公司的案例研究，展示了全面预算的重要性及其对国际贸易和提高竞争力和生产力的意义。其研究表明，根据管理会计所提供的信息来研究预算管理，对于理解经济单位的工作方式是至关重要的，有助于组织目标的实现。另外，不同的预算管理方案选择对于改善价值链的作用不同，公司可以通过允许降低成本和提高客户服务的预算反映来加强公司在客户眼中的形象。(2)国外关于预算目标实现途径的研究Margaret Poon等(2001)【3】从团队协作对目标实现的激励效应出发，访问了某大型公用设施企业内近70位高管人员，研究结论表明，具备良好合作目
21、标的预算团队更乐于“打开天窗说亮话”，用坦诚的心态解决问题，更易于预算目标的实现。在上述条件下，团队的生产率大幅提高，团队的协作水平和预算管理绩效也得到改善。后期关于预算目标的研究，则更倾向于将预算参与纳入整个研究体系中。Andry(2012)【4】探讨了预算参与对预算目标实现的影响。通过收集调查问卷，结合结构方程模型(SEM)与偏最小二乘(PLS)等分析技术，其研究结论表明，预算参与会影响预算目标的实现，最终会产生的预算松弛。Peter Rausch等(2013)51认为政府和大企业组织最艰巨的任务之一是财务目标的有效实现。其案例研究表明，企业或政府部门内的各领导机构之问的利益协调过程对预算
22、目标的制定和实现具有重要影响，不同的责任主体应在预算总体目标下确定自己的细化预算目标。此外，在实际操作的过程中，组织还要将诸多影响因素综合起来，根据具体变化做出有针对性的预算目标决策，以此来实现预算管理的目标。A集团公司全面预算管理的研究Manuela SMacinatia和Marco G Rizzo(2014)16J指出，预算目标是全面预算管理的重要组成部分。该研究以临床管理者为视角，指出财务预算对公共卫生绩效的重要性，旨在分析预算目标实现过程中如何更好地发挥预算参与的激励作用和干预作用。根据目标设置理论，其研究结果表明，通过参与式预算，能够正向激励预算目标的实现，有助于卫生政策与引导措施的
23、制定和完善。(3)国外关于全面预算管理模型构建思路的研究在作业既定的条件下，Ghiasi S等人(2006)【7】运用哈佛大学教授RobertSKaplan和RobinCooper创造的“Tumey二维模式”，构建出全面预算管理的多元化模式，并深刻解析了全面预算管理的理论内涵，弥补了国外研究理论基础方面的缺陷。其研究表明，全面预算管理有其复杂性和不确定性，因而尝试把信息技术引入到全面预算管理系统的网络体系中，创造性地提出了网络化的全面预算管理模式，对后期学者的研究起到重要的引导作用。Naren Mandula等(2010)【8】以电力行业为研究对象，分析了当前我国电网企业预算管理和智能电网的运
24、行特点的条件，并导出智能电网的价值链活动，并在此基础上提出了一种新的全面预算管理模式，打破了传统预算管理的缺陷只注重内部控制，构建了两个新的管理模块，分别称为全面预算信息管理模块和控制模块，并创建一个由横向价值链纵向价值链和内部价值链工程的价值链网络，并结合垂直自控和横向监督来保证预算管理的有效实施。这种新的全面预算管理模式对世界各国的智能电网预算管理都具有一定的参考意义。RAO等(2013)【9】通过展开对美国居民会计预算支持计划满意度的统计调查工作，结合社会学和经济学制定出了社会组织的全面预算管理模型，而在这一领域并没有早期研究。该研究进一步将预算管理模型的功能分解为计划、组织、激励、协调
25、、评价和教育等，全面预算管理模型内一方面要设置可以实现的组织目标和战略纲领，以产生激励效果。另一方面，全面预算管理模型还应具有权变特性，应根据社会组织和内外环境来估计最高概率的模型产出，适时作出调整。122国内研究现状我国研究全面预算管理起步相对较晚，但国内学者也从理论和实践两方面对全面预算管理给予大量研究，尤其是对理论内涵的挖掘和思考。笔者从以下三个角度来分析国内研究现状。4江苏大学硕士学位论文(1)国内关于全面预算的内涵研究随着全面预算管理在国内的推广和深入，关于全面预算内涵的理解也呈现出一个不断发展的态势。正如李晓兰(2012)【10】所说，我国市场经济和现代企业制度日新月异的发展以及国
26、内外市场变化，对企业管理提出了更新、更高的要求企业组织实现转型和跨越是一个必要更是迫切的趋势。因此，企业需要建立预算管理体系以适应现代企业管理的特点，根据企业实际实施全面预算管理，该研究还论述了企业推行全面预算管理的具体内容和可行措施。王蕾(2012)1tl将所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进规范运营。全面预算是将组织的决策目标及其资源配置规划加以定量化并使之得以实现内部管理活动或过程。实行全面预算管理对提升自身经营管理水平，提高资源使用效率都有重要意义。李建发(2013)121指出，公司内部的各项职能部门是全面预算管理的重要参与者，对其功能的
27、发挥有着重要作用。实施预算最为基础的环节是推行各项业务、科学研究、资金运作以及人力管理等，而这些活动并不在财会部门的管辖范围之内。在实际操作中，简单地将预算当作是一种纯粹的财务活动将会导致预算管理的失效，这就需要明确企业的董事会、财务部门、业务部门、人力资源管理部门以及研发部门各自在全面预算管理体系中的作用和应尽的责任。对预算资金的筹划和分配可以应用由上到下、由下到上以及上下之间相结合的共同参与机制。(2)国内关于全面预算管理模式的研究向显湖和毛洁(2012)13】在分析动态竞争战略之特征的基础上，对动态竞争战略下的全面预算管理问题进行了研究，并构建了与内外部环境相适应的预算管理模式。叶新恩等
28、(2012)141基于Hyperion系统构建了企业全面预算管理体系，认为传统手工的企事业全面预算管理在预算编制、预算执行、监控预算分析、调整预算考核评价等方面存在很多问题，导致预算管理人员在预算管理的各个环节耗费大量的时间却不能获得预期的效果，而全面的预算管理体系又是企事业单位进行日常经济活动的重要基础，因此充分利用信息技术，将全面预算管理过程信息化己成为推进企事业单位预算管理的重要工作本文设计和实现了一种基于A集团公司全面预算管理的研究Hyperion系统的全面预算管理信息系统，使得企事业在全面预算管理的各个环节得到了改善和提高。HanHua和ZhongWei Sa(2013)15】分析了
29、组合预算管理的现状和发展趋势，运用特殊的财务业绩指标体系评价了在高等教育机构中加强预算管理的作用。通过学校绩效评估，对绩效评估指标体系的建立和应用作了初步探讨。(3)国内关于全面预算实现途径和风险的研究尤昊月(2011)【l 6】指出企业的管理日趋复杂，全面预算管理应是民营企业实现管理水平快速提升的首选方式。民营企业只要能把握几个关键环节，就能利用其不断规范企业管理，实现企业管理水平的全面提升。李强(2011)17】阐述了铁路运输企业全面预算面临的主要风险，并针对性地提出控制风险的若干措施，认为铁路运输企业应通过预算的编制、执行、分析考核，进一步夯实企业经营管理，提升企业盈利能力，增强企业的竞
30、争力。刘文志(2012)18】认为全面预算管理是一种重要的企业管理工具，在国外以及我国国有企业中已经得到广泛的应用，国内部分民营企业也开始借鉴和应用全面预算管理。因此，现在全面预算管理在民营企业的应用恰逢其时，契合了现阶段民营企业发展的需要，而且国内学者还没有专门针对民营企业全面管理的应用作专门研究，文章对全面预算管理的特点、现状实施方案等进行了研究。王洪洲(2012)19】提出：预算方案的制定应该以公司的整体发展战略为基础，并以此来判断企业所应付诸的行动，进而找出为达到目标所需的各项资源。实施全面预算管理的流程包括：将公司战略进行分解、付诸实践、予以管控和最终实现。根据公司所处在的发展水平和
31、自身经营业务的区别，公司所采取的全面预算管理的战略也会因此而有区别，一旦公司战略得到确定，就会对公司未来的成长道路、发展状况和条件产生决定性影响。就当前我国和很多公司都是依据利润做为预算编制的出发点。将预算和目标管理相互结合起来，将特定的利润水平作为企业预算编制的平衡点，比较直接地将公司以利润作为基础、采用扩大销售以及降低相关成本来获取超标利润的过程表现出来。将特定利润做为公司预算编制的基础，能够有效地推动公司达成既定目标。此外，有些学者如刘艳双(2011)20】，王丽娟(2011)121】等也纷纷指出，将公司的整体经营活动流程通过数字以及表格的方式表现出来，就是“全面预6江苏大学硕士学位论文
32、算”。这种观点将全面预算视作对公司总体计划的量化表现。另二种观点如刘乃萍(2011)【221，刘文志(2012)【181等则直接将全面预算称之为利润规划”，即将企业在之后的一个时间段内所从事的各项经营运作的各个步骤、各个领域的预算进行汇总。“全面”可以从两方面进行分析：一方面是指公司预算包含了公司的所有业务当中，根据公司的总体经营发展战略、中期发展策略以及一年以内的计划安排来实施管理；另一方面则指出预算活动需要公司所有成员都参与进来，并非只是财务部门的工作。123国内外研究评述综合国内外研究成果，围绕全面预算管理这一主题，国内外学者展开了深入研究，也取得了一系列有意义、有价值的研究成果。然而，
33、现有的研究也存在一些问题有待商榷。在研究视角上，除企业自身因素以外，如何通过政府决策引导与外部环境的有机结合来规范企业经营行为，以最大限度地降低作业成本；从研究方法上，对企业全面预算管理的局限于定性分析，鲜有以公司展开的针对性研究与讨论。因此，本文基于以上几点对企业全面预算管理问题展开系统性思考，并在研究视角和分析思路的全面性上有所突破。13研究思路与方法131研究思路本文按以下研究思路展开阐述。首先，论述全面预算管理的基本理论，从概念上突出全面预算管理的重要性。然后，进一步描述A集团公司现今全面预算管理的实施状况，从而对其存在的问题逐一列出，再提出完善改进全面预算管理意见，达到提高以A集团公
34、司为代表的国内企业可持续经济效益的目的。本文的研究思路如图11。A集团公司全面预算管理的研究全面预算管理的内 A集团公司的优势 基于A集团公司的涵梳理和基础性理 面分析和存在问题 实践，总结优化全面论分析 的剖析 预算管理优化措施132研究方法图11本文研究思路本文的研究方法主要有以下几点：(1)综合概括与具体分析相结合的方法。本文重点研究的是A集团公司在实际预算管理中存在的问题，即针对存在的问题进一步展开分析，从而保证总体概括与具体问题相结合。(2)理论分析与实际考察相结合的方法。本文先用理论原理进行阐述，后用规范性方式对A集团公司具体现状进行分析，保证其理论与现实的可行性。本文中相关原始财
35、务数据主要来源于中国国家统计局、国泰安数据库以及在A集团公司从事财务会计实习期间的所获得的该公司年度报表。14主要研究内容及研究框架141主要内容本文主要分为6章，各章主要内容为：第1章绪论，本章提出了本论文的研究背景和研究意义，以及国内外的研究现状，说明了本文的研究思路和方法，紧接着概括总结了本文的研究内容及框架。第2章全面预算管理相关理论，本章主要研究了全面预算管理的相关概念与基础理论。第3章A集团公司全面预算管理实施状况分析，本章是论文的重点章节之一，主要从A集团公司的经营管理现状、全面预算管理内容、执行情况分析及全面预算管理取得的成效，分析全面预算管理可资借鉴的优秀经验。江苏大学硕士学
36、位论文第4章A集团公司全面预算管理问题及成因分析，本章主要是从挖掘现行预算体系的劣势面出发，分析A集团公司全面预算管理存在的一些问题。第5章A集团公司全面预算管理体系的优化，本章主要是以第3和4章优劣势的结果进行分析，并对提高A集团公司全面预算管理质量提出了个人建议。第6章结论与展望，本章总结了本文的研究结论，提出了相关研究的展望。1 042研究框架本文总体研究框架如图12所示。踟一嬲的研多上 一 研究背景绪论 研究意义上 国内外研究现状全面预算管理相关理论一 研究思路和方法上A公司全面预算管理理论实施状况分析 l 主要内容及框架上 。A公司全面预算管理问题及成因分析上I I ll存在问题 I
37、 成因分析 I1 l，一，一一、-_，-，-_一，伞 l l1LA公司全面预算管理体系的优化上结论与展望图12 A集团公司全面预算管理的研究框架9A集团公司全面预算管理的研究10江苏大学硕士学位论文第2章全面预算管理的相关理论21全面预算管理的内涵与特点211全面预算管理的内涵“凡是预则立，不预则废”。所谓预算，简单地说，就是用货币或数字表示的各类计划【23】。具体来讲，它是企业计划性和控制性兼具的各领域、多维度的预算管理思维及其行为过程，主要有全员管理、全程管理和全方位管理三类。第一类预算管理也就是企业全体员工，换言之，包括负责人、各车间、各岗位和各部门工作人员在内的全体员工，都需要投身到预
38、算管理中，而不只是财务和高管人员：第二类预算则强调以贯穿整个经营管理活动全过程为主线，以均衡控制为重点；第三类预算管理要求企业的经营管理活动须全方位的投入到预算体系中去，重点突出全面预算管理的系统性。此外，第三类全方位预算管理把与预算管理有关的经营方针作为一个开放的系统，各主管都可以参与并建立预算体系。212全面预算管理的特点关于全面预算管理的特点，通过分析全面预算管理的内涵，本文将其所具有的特点归集如下：(1)科学性全面预算管理要求所提供的基础信息具有完备性、数据计算方法领先、实施运行的速率较高等特点，与过去简单地公司计划安排相比科学性更强。(2)系统性全面预算的系统性主要通过横向和纵向两个
39、角度表现出来。所谓横向系统性，即为相互联系的多个部门之间由于工作的相通性，一些部门如果未完成既定预算目标则会对其他部门产生影响；而纵向的系统性，即将预算的制定、运行、管控以及考核等各个流程形成一个系统的体系，使得各个环节之间相互关联，紧密结合在一起。(3)全面性作为一个科学有效地管理控制工具，全面预算管理对当今企业的经营发展产A集团公司全面预算管理的研究生重要影响，它包含的范围很全面，有投资、资金筹措、各项财会指标、业务营运等方面的预算，所以，该项预算所涉领域具有全面性。(4)机制性实施全面预算的出发点就是要根据预算来对公司的内部经营状况实施管控，将预算作为管理工作的一项内容。预算管理应该把市
40、场状况作为其制定的根据，对产品供求关系、公司间的相互竞争以及产品定价等方面都应予以考虑；预算管理的机制性要求其权利、责任以及利益三者应该是对等关系；并且对于预算的制定、实施、监管三方面的权利必须保持彼此独立，来维持整个系统的正常运转。(5)战略性所谓战略性，即公司的预算机制应该与总体战略方案具有一致性，全面支持经营战略的落实和发展，是公司战略目标实现的详细执行计划。预算指标层层分解后，在执行日常控制中，将年度预算分解为季度和月份预算，并以分期预算控制，强化成本费用和资金流量管理等，体现为：一是强化对成本预算的监督和控制，提升潜在利润空间。二是加强资金的预算管理，行之有效地规避财务风险。根据制定
41、的动态现金流量预算，按季度和月份对各部门的现金流量进行分时段动态控制，巩固资金链、防范财务风险成为企业财务工作的重中之重。三是加大合同签订与执行管控力度。受国家货币政策影响，因合作方资金趋紧造成合同履约风险正在逐步加大。采取有效措施防范合同签订与执行风险。22全面预算管理模式企业所处的发展状况导致其经营战略的目标会有所差异，这就需要企业能够根据自身所在的发展水平、外部市场状况以及宏观经济体制来应用不同的预算管控模式【241。目前，全面预算管理模式主要包括：将利润作为预算核心的管控模式、将销售水平作为预算核心的管控模式、将资本运作视为预算核心的管控模式以及三种方式相混合的模式。(1)将利润作为预
42、算核心的管控模式在这种模式下，企业主要根据利润水平来进行全面预算。企业首先会根据发展情况决定自身所要达到的利润水平，继而再将整体目标进行细化分解，制定出不同部门的利润目标，主要涉及有销售数量、原料采购以及成本费用支出等方面。12江苏大学硕士学位论文不同部门依照各自的预算要求来完成其业务的需要。但是，这种模式也存有不足，很容易造成企业为了实现短期计划而忽视了长期发展战略，不利于企业的长期稳定发展。(2)将销售水平作为预算核心的管控模式在这种模式下，企业通常会根据外部市场状况，将经营业务的销售量以及市场占有水平的高低作为企业经营规划的指标，同时也是企业的预算目标。首先，企业会根据当前行业的发展水平
43、来对销售量进行估算：然后，依照销售预期制定产品销售预算；其次，根据以上预算目标来完成产品的生产和仓储；最后，将企业所具有的各项资源进行整合来维护生产的正常运行。全面预算管理实施的核心就是要使产品得到销售，不断扩大市场占有率，为企业步入下一个发展阶段奠定基础。这种模式普遍应用于处在高度增长时期的企业。(3)将资本运作视为预算核心的管控模式在这种模式下，企业主要根据资本来对各项运行进行预算。企业如何发展以及发展水平的高低由项目运行状况所决定。这就需要企业决策层在制定预算方案时必须将整体战略与市场供求状况以及企业内在发展动力相结合，以此来决定哪些项目应该得到优先发展；其次，进行充分的市场调研对项目运
44、行情况进行分析预测，判断出哪些项目才是企业发展真正所需要的；最后，对将要投资的项目所需各项资源进行预算，使其成为对资本进行控制的依据。该模式的应用目标是为了促使有利项目得以实施。(4)混合的预算管理模式这种模式不再简单地将某项指标作为预算根据，而是对若个目标进行选择，包含有利润水平、销售状况以及资本运作等多个指标。当今市场竞争日趋激烈，企业的竞争压力将来自多个方面，所以这就对企业多方面多角度实施管控提出了要求，主要涉及到对投资项目的取舍、费用成本的管控以及销售的增加等多个领域。该种混合型的预算模式已经渐渐地成为当前全面预算的最主要发展模式。综上，四种模式的综合对比见表21所示。A集团公司全面预
45、算管理的研究23全面预算管理环节(1)预算管理的起点预算编制预算编制必须以预算目标为依据，也决定了预算编制必须作为预算控制的起点环节f25】。一个公司的预算目标具有前瞻性，对于明确公司今后发展方向具有重要作用。而将全面预算管理融入战略纲领中，无论在制度层面，还是实践层面上，对于公司充分强化全面预算管理理念、预算管理有效性和执行有序性都具有“权威性”的推进意义。(2)预算管理的核心预算执行预算执行是预算目标实现与否的关键，即是预算控制的核心环节。如果要保证能有效的实施预算，那就必须充分调动各级责任人的积极性与创造性，并强化其责任意识。为此，除了依据可控性原则确定科学、先进的预算目标，还必须调动各
46、项经济资源，尤其是人力资源的潜能【261。(3)预算管理的基础保证预算调控14江苏大学硕士学位论文预算调控是指预算协调职能以及在预算执行过程中的日常控制职能，它是预算目标顺利实现的有力保证【25】。预算调控包括四个方面：预算协调、预算调整、预算监控和仲裁。预算调控与预算管理机构息息相关，而预算管理机构，主要包括预算管理机构、预算监控机构、预算核算机构三部分。健全的预算管理机构一方面能减轻其工作部门的工作量；另一方面，又可更好地保证全面预算的独立性。而完善的预算监控机构则对全面预算管理活动及预算执行过程和结果具有监督和控制作用，预算核算机构主要是在预算过程的控制、核算和信息反馈方面发挥其不可忽视的作用。(4)预算管理的关键环节预算考评预算考评不能仅停留于对内部门预算执行结果的考核和评价，即缺乏“动态性”。考核的重心应为预算执行状态，将各项预算执行的实际情况与起初设定的目标相对比，找出两者之间的差距，从而确定各个阶层、各个部门之间的工作是否优异，并以此作为奖惩的依据。此外，评价考核体系还需力求减少人为因素的干扰，客观公正是全面预算管理最后一环的重中之重。24全面预算管理方法(1)增量预算和零基预算零基预算，或称零底
