1、研究开发费用,项目中心：林淋,目录,研究开发费用的总体要求,1,研究开发费用的种类及注意事项,2,研究开发费用的归集相关表,3,研究开发费用的总体要求,1,研究开发费用的总体要求,一、存在的问题 在近几年高新技术企业的审计过程中，我们发现在企业的财务核算中主要存在以下问题： 1、企业普遍存在未对研发项目及研发经费实行单独核算或虽单独核算但核算口径与高新技术企业认定管理工作指引中对研发费用的认定范围不一致。 经我们了解绝大部分的企业未专门设科目核算研发费用，而是分散在“生产成本”、“管理费用”等科目进行核算，申报时临时从相关科目中将与研发有关的费用筛选出来作为研发费用，这对确认项目研发费用带来一
2、定的难度。 另有部分企业虽然在“管理费用”或“研发支出”中对研发费用进行了单独核算，但口径与高新技术企业认定管理工作指引中对研发费用的认定范围不一致。在申报时按照高新技术企业认定管理办法及指引的规定重新进行了归集。 2、对于研发和经营中的共同性费用分配标准不明确。经我们了解部分企业在研发活动和经营活动中经常会发生一些共同性的费用，如研发人员同时兼任其他非研发工作，机器设备及房屋建筑物由研发和经营共同使用时，无法采取合理的基础对该部分费用进行合理分配。,高新对于财务的审核的要求,二、对高新技术企业财务核算的几点要求： 1、对研发费用按项目单独核算且坚持配比和一贯性原则。 2、对共同性费用尽量采用
3、合理相关的标准进行分配；如：分配机器折旧时可按工时或产量进行分配。 3、对高新收入的确认应尽量取得相关技术权威部门的认证且开票名称、合同名称与财务账面核算名称保持一致。 4、企业近三个会计年度的财务报表必须与税务报表一致，如不一致应说明原因。每年的年初数应与前一年的年末数一致，如不一致应在报表附注中说明原 由。,研究开发费用的总体要求,（1）获取研究开发费用结构明细表，复核加计是否正确。 （2）检查研究开发费用结构明细表中列报的研究开发项目是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定： 获取申报企业按单一项目填报的企业研究开发项目情况表，并取得各研究开发项目的有关立项批复，如董事会或类似权力
4、机构的决议、政府有关主管部门的立项计划或批复等； 取得各项研究开发项目的实施方案、阶段性报告或工作总结、验收报告或政府有关主管部门的批复等； 关注各项研究开发项目是否属于常规性升级或对某项科研成果的直接应用，必要时，利用专家的工作。 （3）根据实际情况，实施下列实质性分析程序： 将各项研究开发项目的研究开发费用项目（科目）进行结构性分析，判断其合理性，作出相应记录；将各项研究开发项目的研究开发费用的实际金额与预算金额进行比较，并记录差异的原因。 （4）检查研究开发费用项目（科目）的分类、各项目（科目）归集范围和核算内容是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定，若存在费用分类错误，提请申报
5、企业调整。,研究开发费用如何分摊才会合理性？,研究开发费用的种类,2,研发费用的种类,“工头贪色备资费” 人员员工:研发人员基本工资,奖金,津贴,补贴,年终加薪,加班,统筹保险,辅助劳务成本按工时比例分摊。 直接投入:材料,物资,设备,实验室费用,水,燃料,中间试验,模具,样品,样机,试验品测试,检验费,仪器设备维护,经营租赁固定资产租赁费。 折旧与长期待摊费用:开发活动购置仪器设备,建筑物折旧,研发设施改建,改装,装修,修理发生的长期待摊费用摊销。 设计费:新产品,新工艺,构思,开发制造,进行工序,技术,规范,操作特性等方面设计所发生费用。 装备调试费:工装准备引发研发活动发生费用(研制机器
6、,模具,工具,改变生产,质量控制程序,或制定新方法及标准所发生费用)。,研发费用的种类,无形资产摊销费用：研发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。 其他费用(不超过总研发费20%):研发人员培训,培养,专家咨询,参考资料,技术研讨会费,专利申请及维护,研发活动的办公费,科技保险,差费,其他小额费用 委托外部(国内外)研究开发费（委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额）:委托企业.学校.院所.技术服务机构.等国内外机构进行开发项目所发生费用。 企业在境内发生研发费用总额全部研发费60%: 企业内部研发实际支出全部费用或委托境内其他企业,单位
7、,机构进行研发所发生支出费用,不包括委托境外完成研发所发生费用。,人员人工,企业的问题： （1）研发人员占总人数的 比例达不到高新技术企业认定管理办法的比例要求？ （2）同一研发人员存在多个项目研发中，怎么分配研发费用？合理性如何规避？ （3）是否需要提供社保证明、学历证明、职称证明？,人员人工,获取申报企业编制的研究开发人数统计表和申报企业缴纳职工“五险一金”的相关资料，检查两者之间是否相符，必要时，抽查劳动合同； 检查研究开发人数统计表中研发人员的认定是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定对各研究开发项目企业研究开发项目情况表中的本项目研发人员数进行汇总，将汇总数与研究开发人数统计
8、表中的合计数核对，并记录差异的原因； 检查工资发放记录、奖金核准及发放记录，核实人员人工中的基本工资、津贴、补贴等以及奖金、年终加薪与相关记录是否相符； 检查管理层相关决议及相关支付记录，核实与研发人员任职或者受雇有关的其他支出（包括股份支付，同时取得股东大会决议及监管部门批复）与相关资料是否相符；检查是否存在将非研发人员工资薪金列入研究开发费用的情况，若有，提请申报企业调整；若存在人工相关费用在各项研究开发项目之间的分摊，检查分摊方法是否合理且前后各期是否保持一致。,人员人工,归集和分摊方法：如果企业研发人员比较充足，可以对应不同的研发项目分配不同的研发人员，在这种情形下，人员人工支出可以根
9、据研发人员所研发的项目直接将工资计入该项目。但是实际情形是，很多企业研发人员并不是十分充裕，往往一个研发人员同时要进行几个研发项目的研发工作，若研发人员同时参与两个或两个以上项目，应按统计的工作量进行分摊（如考勤记录），无工作量统计的，则选择当期各项目直接投入占总投资比例或者预算比例等可行性方法进行分摊。在分摊的过程中，一方面要与实际结合，分摊的结果必须体现出实际情况，另一方面，也要尽量减轻财务人员的负担，体现简化的原则，这样才具有可操作性。,人员人工,注意的问题： （1）科技人员与研发人员的统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在
10、企业累计工作183天以上。 （2）科技人员及研发人员必须是企业的真实员工，有的企业科技人员、研发人员不足、在高新申报材料材料中少报企业的总人数达到比例要求，通过检查社保、个人所得所申报系统很容易核实这方面的造假。 （3）高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务相一致（科技人员和研发人员工资发放表） （4）企业研发科技人员工资花名册必须单独做册，其中研发科技人员名单必须能在研发项目申请书的主要科技人员名单中找到。有的科研人员在一年内承担多个科研项目，多个科研项目的工作时间加起来不能超过12个月。,直接投入,检查开支范围是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定；检查为实施研究开发项目
11、而购买的原材料等相关支出，例如，水和燃料（包括煤气和电）使用费等，用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核实其是否与相关原始凭证相符；对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录；检查是否存在将为实施研究开发项目以外的项目而发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形，若有，提请申报企业调整；检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，如不符合规定，提请申报企业调整。,直接投入,1、哪些算是直接投入？ 2、水电气费如何算？
12、 3、研发费用财务如何归集？,直接投入,范围：直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括： 直接消耗的材料、燃料和动力费用； 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； 用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。,直接投入,直接投入审核注意事项,检查开支范围是否符合高新技术企业认定管理工作指引的相关规定； 检查为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出，例如，水和燃料（包括煤气和电）使用费等，用于中间试验和产品试制
13、达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等，以及用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费，核实其是否与相关原始凭证相符； 对以经营租赁方式租入的固定资产所发生的租赁费，检查相关合同或协议、付款记录； 检查是否存在将为实施研究开发项目以外的项目而发生的采购费用、水电费、租赁费等列入直接投入的情形，若有，提请申报企业调整； 检查是否存在将达到固定资产、无形资产确认标准的支出一次性计入直接投入的情形，如不符合规定，提请申报企业调整,折旧费用和长期待摊费用,1、范围：折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。 长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装
14、修和修理过程中发生的长期待摊费用。 2、归集和分摊方法：属于多个项目使用的，按各研发项目使用的工作量等可行方法计算后计入。如果企业为了减少设备的闲置，未购置研发专用设备，而是使用生产设备进行研发，那么就按照研发工时占总工时的比例将生产设备折旧计入研发费用中。 3、注意问题 （1）除了研发所需直接仪器和设备（如加工、检测等）外，研发部门使用的电脑、打印机等也可作为研发设备处理。 （2）企业的固定资产管理中研发用设备应归入研发部门管理。不得将生产及其他用途的设备折旧费用计入研发费。如果生产和研发公用设备，按使用工时做好折旧分摊表。 （3）改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费
15、用，相关设施必须真实为研发设备，不得将生产、行政办公等设施的相关费用摊入研发费用。 （4）研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用时，相关内部管理程序及相关资料要完善，有项目审批、预算、决算、付款凭证。,折旧费用和长期待摊费用,审查点： 检查是否属于为执行研究开发活动而购置的仪器和设备或研究开发项目在用建筑物的折旧费用； 检查固定资产折旧计提、长期待摊费用摊销所采用的会计政策、会计估计是否与财务报表所采用的一致，且前后各期是否保持一致，折旧或摊销的计算是否正确； 对于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产，检查折旧或摊销的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致
16、，分配的金额是否正确。,设计费用,1、设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。 2、注意事项 检查是否为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等所发生的费用； 检查设计费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符； 检查是否存在列入与研究开发项目无关的设计费的情形，若有，提请申报企业调整； 若为委托其他人设计的，需要开具相应的发票以及签订相应的合同。,装备调试费用与试验费用,1、范围装备调试费用是指工装
17、准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。 试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等 2、审查点 检查是否属于工装准备过程中研究开发活动（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）所发生的费用； 检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符；,无形资产摊销,1、无形资产摊销费用 无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非
18、专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。2、审查点检查是否属于因研究开发活动需要而购入的专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销； 取得相关无形资产初始购置时的协议或合同、发票、付款凭证等，检查无形资产原值的确认是否正确； 检查无形资产摊销的政策是否正确，且前后各期是否保持一致，摊销的金额是否正确； 检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形，若有，提请申报企业调整。,其他费用,1、范围 其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评
19、审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等 2、注意点 11）其他费用 检查是否属于为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等； 检查相关费用的核准、支付是否符合内部管理办法的规定，是否与原始凭证相符； 检查是否存在列入与研究开发项目无关的其他费用的情形，若有，提请申报企业调整； 若存在其他费用在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形，检查分摊方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分摊的金额是否正确； 检查列报的其他费用是否超过研究开发费用总额的 20%，若超过 20%，提请申报企业调整； 检查研究开发费用中列支的借
20、款费用是否符合资本化条件，资本化金额的计算是否正确。,委托外部费用,1、范围 委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。 2.注意点 检查是否属于申报企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，关注项目成果是否为申报企业拥有且与申报企业的主要经营业务紧密相关； 检查委托外部研究开发费用的定价是否按照非关联方交易的原则确定； 取
21、得相关协议或合同、付款记录，检查其是否与账面记录相符； 检查是否存在列入研究开发项目以外的其他委托外部支出的情形，若有，提请申报企业调整； 检查研究开发项目中委托外部研究开发的投入额是否按 80%计入研究开发费用总额，若超过 80，提请申报企业调整； 检查是否存在列入委托境外机构完成研究开发活动所发生的费用的情形，若有，提请申报企业调整。,委托外部费用,3、注意问题 产学研合同的签订、票据以及符合高新技术领域占比分,资产负债表,损益表（利润表）,研究开发费用相关的表格,3,研究开发费用明细表,研究开发费用辅助账,高新技术产品收入明细表,单位名称： 单位：元,015年(2014/2013年分年填列)研发人员工资表,研究开发费用明细表,研究开发费用明细表,研究开发费用明细表,研究开发费用明细表,研究开发费用明细表,与研究开发费用相关的项目,1、研究开发费用加计扣除 2、高新研究开发费用补助 3、高新技术企业 4、高新年报 5、科技型企业 6、企业技术中心 7、产业技术创新 8、规模以上企业备案 9、,谢谢大家,
