1、五、业务计算核算题（高级）20X7 年 6 月 30 日，A 公司向 B 公司的股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元）对 B 公司进行吸收合并。B 公司在 20X7年 6 月 30 日企业合并前，有关资料、负债情况如表 22 所示。编制单位：B 公司 20X7 年 6 月 30 日假定 A 公司和 B 公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同的母公司为甲公司。该项目合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为甲公司最终控制，为同一控制下的企业合并。自 20X7 年 6 月 30 日开始，A 公司能够对 B 公司的净资产实施控制，该日即为合并日。假定 A 公司与B 公司在合并前
2、采用的会计政策相同。要求：编制 A 公司对该项目合并的会计分录。解：A 公司对该项目合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 3000000应收账款 11000000存 货 1600000长期股权投资 12800000固定资产 18000000无形资产 3000000贷：短期借款 12000000应付账款 2000000其他负债 1800000股本 15000000资本公积 18600000甲公司和乙公司为同一集团内两家全资子公司。20X8 年 6 月 30日，甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司净资产。甲公司作为对价的机器设备账面价值为 5200 元，公允价值为
3、 5000 万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表 23 所示。要求：编制甲公司的合并会计分录。解：甲公司对该项吸收合并应进行如下的会计处理：借：货币资金 6000000 应收账款 16000000存货 2000000 长期股权投资 25000000固定资产 30000000 无形资产 5000000贷：短期借款 24000000 应付账款 6000000固定资产 52000000 资本公积 2000000甲、乙公司为非同一控制下的两个公司。20X8 年 1 月 1 日甲公司以 400000 元货币资金对乙公司进行吸收合并，同时，甲公司还支付
4、了注册登记费用和咨询费用等与购买成本有关的支出共计20000 元。20X8 年 1 月 1 日为合并日，乙公司资产负债表项目中的账面价值和公允价值如表 24 所示。资产负债表（简表）编制单位：乙公司 20X8 年 1 月 1 日单位：元要求：根据上述资料编制甲公司的合并会计分录。解：甲公司应进行如下会计处理：借：流动资产 160000固定资产 250000无形资产 75000商誉 35000贷：银行存款 420000负债 1000006、A 公司为 B 公司的母公司，拥有其 60的股权。20X7 年 6 月30 日，A 公司以 2000 万元的价格出售给 B 公司一台管理设备，账面原值 400
5、0 万元，已提折旧 2400 万元，剩余使用年限为 4 年。A 公司直线法折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。要求：编制 20X7 年末和 20X8 年末合并财务报表抵消分录。（1）20X7 年末抵消分录 B 公司增加的固定资产价值中包含了400 万元的未实现内部销售利润借：营业外收入 4000000贷：固定资产原价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧4004X6/12=50（万元）借：固定资产累计折旧 500000贷：管理费用 500000（2）20X8 年末抵消分录：将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初 4000000贷:固定资产原价 40000
6、00将 20X7 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧 500000贷:未分配利润年初 500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧 1000000 贷：管理费用 10000005、20X8 年 7 月 31 日乙公司以银行存款 1100 万元取得丙公司可辨认净资产份额的 80。乙、丙公司合并前有关资料如表 31所示（合并各方无关联关系） 。要求：（1）编制乙公司合并日会计分录（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录解：（1）乙公司合并日的会计分录借：长期股权投资 11000000贷：银行存款 11000000（2）乙公司在编制股权取得
7、日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵消。其中：合并商誉企业合并成本-合并中取得的被合并可辨认净资产公允价值份额11000000-（12600000*80）920000（元）少数股东权益12600000*202520000（元）应编制的抵消分录借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 2000000盈余公积 1600000未分配利润 3000000商誉 920000贷：长期股权投资 11000000少数股东权益 25200006、A 公司和 B 公司分别为甲公司控制下的两空子公司。A 公司于20X8 年 5 月 10 日自甲公司处取得 B
8、公司 100的股权，合并后B 公司仍维持其独立法人资格断续经营。为进行该项企业合并，A 公司发行了 1000 万股本公司普通股（每股面值 1 元）作为对价。假定 A，B 公司采用的会计政策相同。合并日，A 公司及 B公司的所有者权益构成如表 32 所示。A 公司和 B 公司所有者权益构成 单位：元项目 A 公司 B 公司股本 7000 1000资本公积 2000 350盈余公积 1500 650未分配利润 3500 1500合计 14000 3500要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的财务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵消分录。（1）A 公司在合并日应进行的会计处理借：长期股
9、权投资 35000000贷：股本 10000000资本公积股本溢价 25000000进行上述处理后，A 公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前 B 公司实现的留存收益中归属于合并方的 2150 万元应恢复为留存收益。本题中 A 公司在确认对 B 公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为 4500 万元（2000+2500） ，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为 3000 万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 21500000贷：盈余公积 6500000未分配利润 15000000（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本 10000000资本公积 3500
10、000盈余公积 6500000未分配利润 15000000贷：长期股权投资 350000002、甲公司于 20X7 年年初通过收网线股权成为乙公司的母公司。20X7 年末甲公司应收乙公司账款 100 万元；20X8 年末，甲公司应收乙公司账款 50 万元。甲公司坏账准备计提比例为 4。要求：对此业务编制 20X8 年合并财务报表抵消分录。解：将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消时：借：应收账款坏账准备 40000贷：未分配利润年初 40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款 50000贷：应收账款 500000将本期冲销的坏账准备抵消时：借：资产减值损失 20000贷：应收账款
11、坏账准备 200002、资料：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业 20X7 年 12 月 31 日有关外币账户期末余额如下（期末汇率为 1：7。4）：应收账款 10 万美元应付账款 5 万美元 银行存款 20 万美元该企业 20X8 年 1 月份发生如下外币业务：（1）1 月 5 日对外销售产品一批，销售收入 20 万美元，当日汇率为 1：7。3，款项尚未收回。 （2）1 月 10 日从银行借入短期外币借款 18 万美元，当日汇率为 1：7.3.(3)1 月 12 日从国外进口原材料一批,共计 22 万美元,款项由外币存款支付,当日汇率为1:7.3(假设该企业
12、免征增值税).(4)1 月 18 日购进原材料一批,价款总计 16 万美元,款项尚未支付,当日汇率为 1:7.35.(5)1 月 20日收到 1 月 5 日赊销款 10 万美元,当日汇率 1:7.35.(6)1 月 31 日偿还 1 月 10 日借入的外币 18 万美元,当日汇率为 1:7.35.要求:(1)编制该企业 1 月份外币业务的会计分录.(2)计算 1 月份的汇兑损益并进行账务处理.解1)编制 1 月份外币业务的会计分录1 月 5 日 借:应收账款 1460000贷:主营业务收入 14600001 月 10 日 借:银行存款 1314000贷:短期借款 13140001 月 12 日
13、 借:物资采购 1606000贷:银行存款 16060001 月 18 日 借:物资采购 1176000贷:应付账款 11760001 月 20 日 借:银行存款 735000贷:应收账款 7350001 月 31 日 借:短期借款 1323000贷:银行存款 1323000(2)计算 1 月份的汇兑损益应收账款:外币账户余额=100000+200000-100000=200000(美元)账面人民币余额=740000+1460000-735000=1465000(元)汇兑损益金额=2000007.35-1465000=5000(元)应付账款：外币账户余额=50000+160000=210000
14、(美元)账面人民币余额=370000+1176000=1546000(元)汇兑损益金额=2100007.3515640002500（元）银行存款：外币账户余额=20000018000010000022000018000080000（美元）账面人民币余额=148000131400073500016060001323000（元）汇兑损益金额=800007.356000012000（元）短期借款：外币账户余额=180000 1800000（元）账面人民币余额=1314000-1323000=-9000(元)月份汇兑损益=5000-(-2500)-12000-9000=-13500(元)(3)根据计算
15、结果调整汇兑损益有关账户余额借:应收账款 5000应付账款 2500账务费用 13500贷:银行存款 12000短期借款 90007、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。20X8 年 6 月 30 日，甲公司以无形资产作为合并对价对乙公司进行控股合并。甲公司作为对价的无形资产账面价值为 5900 万元，公允价值为 7000 万元。甲公司取得了乙公司 60的股权。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，甲公司、乙公司资产、负债情况如表 33 所示。资产负债表（简表）20X8 年 6 月 30 日 单位：万元（1）确认长期股权投资借：长期股权投资 70000000贷：无形资产 5900
16、0000营业外收入 11000000（2）合并商誉的计算合并商誉7000-1000*601000（万元）（3）编制抵消分录借：存货 2000000长期股权投资 15000000固定资产 17000000无形资产 11000000股本 25000000资本公积 15000000盈余公积 5000000未分配利润 10000000商誉 10000000贷：长期股权投资 70000000少数股东权益 40000000（5）根据合并工作底稿中的合并数编制合并资产负债表表 3-6 合并资产负债表（简表）编制单位：甲公司 20X8 年 6 月 30 日 单位：万元资产项目 金额 负债和所有者权益项目 金额
17、货币资金 4800 短期借款 5100应收账款 3000 应付账款 4700存货 7100 负债合计 9800长期股权投资8600固定资产 16700 股本 18000无形资产 5700 资本公积 5200商誉 1000 盈余公积 4000未分配利润 5900少数股东权益 4000所有者权益合计 37100资产总计 46900 负债和所有者权益总计 46900（4）编制合并工作底稿合并工作底稿（简表）20X8 年 6 月 30 日 单位：万元抵消分录项目 甲公司 乙公司合计借方 贷方合并数货币资金4200 600 4800 4800应收账款1500 1500 3000 3000存货 6500
18、400 6900 200 7100长期股权投资5000+7000 2100 14100 1500 7000 8600固定资产12000 3000 15000 1700 16700无形资产9800-5900 700 4600 1100 5700商誉 0 0 1000 1000资产总计39000+1100 8300 48400 5500 7000 46900短期借款3000 2100 5100 5100应付账款4000 700 4700 4700负债合计7000 2800 9800 9800股本 18000 2500 20500 2500 18000资本公积5200 1500 6700 1500
19、5200盈余公积4000 500 4500 500 4000未分配利润4800+1100 1000 6900 1000 5900少数股东权益4000 4000所有者权益合计32000+1100 5500 38600 5500 4000 37100负债及所有者权益总计39000+1100 8300 48400 11000 11000 46900甲公司 20X8 年 1 月 1 日以货币资金 100000 元对乙公司投资，取得其 100%的股权。乙公司的实收资本为 100000 元，20X8 年乙公司实现净利润 20000 元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 30%向股东分派现金股
20、利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如表 41 所示。表 4-1 成本法甲公司个别财务报表中的“长期股权投资”和“投资收益”余额余额及股利 长期股权投资B 公司 投资收益20X8 年 1 月 1 日余额 10000020X8 年乙公司分派股利600020X8 年 12 月 31 日余额100000 6000要求：20X8 年末按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6000贷：投资收益 6000甲公司在编制 20X8 年度合并财务报表时，应在其合并工
21、作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益 20000 元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000对乙公司分派的股利调减长期股权投资 6000 元：借：应收股利 6000 贷：长期股权投资 6000抵消原成本法确认的投资收益及应收股利 6000 元：借：投资收益 6000 贷：应收股利 6000经过上述调整后，甲公司编制 20X8 年度合并财务报表前， “长期股权投资”项目的金额为 114000 元， “投资收益”项目的金额为20000 元。乙公司为甲公司的子公司。20X8 年末，甲公司个别资产
22、负债表中应收账款 50000 元中有 30000 元为乙公司的应付账款；预收账款20000 元中，有 10000 元为乙公司预付账款；应收票据 80000 元中有 40000 元为乙公司应付票据；乙公司应付债券 40000 元中有20000 为甲公司的持有至到期投资。甲公司按 5计提坏账准备。要求：对此业务编制 20X8 年合并财务报表抵消分录。解：在合并工作底稿中编制的抵消分录为：借：应付账款 30000贷：应收账款 30000借：应收账款坏账准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款 10000贷：预付账款 10000借：应付票据 40000贷：应收票据 40000借：应付债券 20
23、000贷：持有至到期投资 20000资料：公司 207 年 1 月 1 日的货币性项目如下：现金800000 元 应收账款340000 元应付账款 480000 元 短期借款363000本年度发生以下有关经济业务：（）销售收入 2800000 元，购货 250000 元。 （）以现金支付营业费用 50000 元。 （）3 月底支付现金股利 30000 元。 （）3月底增发股票 1000 股，收入现金 3000 元。 （）支付所得税20000 元。有关物价指数如下：207 年 1 月 1 日100 207 年 3 月 31 日120207 年 12 月 31 日130 207 年全年平均115要
24、求：根据上述资料编制货币性项目购买力损益表，计算货币性购买力净损益。解：年初货币性资产800000+3400001140000（元） 年初货币性负债480000+363000843000（元）年初货币性项目净额1140000-843000297000（元）表 5-1 货币性项目购买力损益计算表编制单位：公司 单位：元项目 年末名义货币调整系数 年末货币一般购买力年初货币性资产1140000年初货币性负债843000年初货币性项目净额297000 130/100 386100加：销售 2800000 130/115 3165217 发行股票3000 130/120 3250减：购货 250000
25、 130/115 282609营业费用 50000 130/115 56522所得税 20000 130/115 22609现金股利 30000 130/120 32500货币性项目净额2750000 3160327货币性项目净额的购买力变动损益按年末货币一般购买力单位表示的年末货币性项目净额按名义货币单位表示的年末货币性项目净额3160327-2750000410327（元） （损失）资料：（）公司历史成本名义货币的财务报表表 5-2 资产负债表（简表）编制单位：公司 单位：万元（）有关物价指数207 年初10020 7 年末 132207 年全年平均 12020 7 年第四季度 125（）
26、有关交易资料固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。流动负债和长期负债均为货币性负债。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（）根据上述资料调整资产负债相关项目货币性资产：期初数900（132100）=1188（元）期末数1000（132132）1000（万元）货币性负债：期初数（9000+20000）（132100）38280（万元）期末数（8000+16000）（132132）24000（万元）存货：期初数9200（132100）12144（万元）期末数13000（132125）13728（万元）固定资产净值：期初数36000（132100）47520（万元）期末数28800
27、（132100）38016（万元）股本：期初数10000（132100）13200（万元）期末数10000（132100）13200（万元）盈余公积：期初数5000（132100）6600（万元）期末数6600+10007600（万元）留存收益：期初数（1188+12144+47520）38280-132009372（万元）期末数（100+13728+38016）-24000-1320015544（万元）未分配利润：期初数2100（132100）2772（万元）期末数15544-76007944(万元)（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表 表 5-3 资产负债表（简表）编制单位：公司 单位
28、：万元项目 207年 1月 1日207年 12 月31 日项目 207年 1月 1日207年 12 月31 日货币性资产 1188 1000 流动负债11880 8000存货 12144 13728 长期负债26400 16000固定资产原值47520 47520 股本 13200 13200减：累计折旧9504 盈余公积6600 7600固定资产净 47520 38016 未分配 2772 7944值 利润资产总计 60852 52744 负债及权益总计60852 52744资料：H 公司于 20X7 年初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表表 5-9 资产负债
29、表（简表）编制单位：H 公司 单位：元项目 20X7 年 1 月 1 日 20X7 年 12 月 31 日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000 160000存货 200000 240000设备及厂房（净值） 120000 112000土地 360000 360000资产总计 840000 972000流动负债（货币性） 80000 160000长期负债（货币性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 52000负债及所有者权益总计 840000 972000（2）H 公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的
30、现行成本为 400000 元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为 720000 元。销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000 元，本期账面销售成本为 376000 元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：（1）计算设备和厂房（净额）的现行成本。 （2）计算房屋设备折旧的现行成本。 （3）根据上述资料，按照现行成本会计处理程序计算非货币性资产持有损益。表 5-10 资产持有收益计算表（2）编制单位：H 公司 20X7 年度 单位：元项目 现
31、行成本 历史成本 持有收益期末未实现资产持有损益存货 400000 240000 160000设备和厂房（净） 134400 112000 22400土地 720000 360000 360000合计 542400本年已实现资产持有损益存货 608000 376000 232000设备和厂房 9600 8000 1600土地合计 233600持有损益合计 776000解：（1）计算非货币性资产的现行成本设备和厂房（净）现行成本144000-14400 015=134400（元）房屋设备折旧的现行成本144000159600（元）（2）按上表做法（略）资料：（）公司历史成本/名义货币的财务报表表
32、 5-5 资产负债表（简表）表 5-6 利润及利润分配表（简表）（）有关物价指数207 年初10020 7 年末 132207 年全年平均 120207 年第四季度 125（）有关交易资料期初存货单价 0.5 万元，数量 18400 件；本期购入单价 0.65 万元，共计 51600 件。固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取。流动负债和长期负债均为货币性负债。本年销售商品 5000 件，销售单价为 10 万元。营业收入和费用均为全年均衡发生。所得税每月支付。盈余公积和利润分配为年末一次性计提。要求：（）根据上述资料编制公司货币性购买力净损益表。（）按照一般物价水平会计重编公司利润及
33、分配表。解：（）编制公司货币性购买力净损益表 表 5-7 货币性购买力净损益表编制单位；公司 单位：万元项目 调整前数额 调整系数 调整后数期初货币性资产 900 132/100 1188期初货币性负债 29000 132/100 38280期初货币性项目净额-28100 132/100 -37092加：本期货币性项目增加50000 132/120 55000减：购货 33540 132/120 36894营业费用 4500 132/120 4950所得税 2500 132/120 2750应付利润 4360 132/132 4360货币性项目净额 -23000 -31046货币性项目购买力损
34、益（-31046）-（-23000）-8046（）按照一般物价水平重编利润及利润分配表 表 5-8 利润及利润分配表（简表）编制单位：公司20 7 年 单位：万元项目 调整前金额 调整系数 调整后金额销售收入 50000 132/120 55000减：销售成本29740 35310年初存货 9200 132/100 12144加：购货 0.6551600=33540132/120 36894减：年末存货13000 132/125 13728销售毛利 20260 19690减：营业费用4500 132/120 4950折旧 7200 132/100 9504所得税 2500 132/120 27
35、50本年净利润 6060 2486加：年初未分配利润2100 132/100 2772可供分配利润8160 5258减：提取盈余公积1000 132/132 1000应付利润 4360 132/132 4360货币性项目购买力净损益2800 8046未分配利润 7944资料：H 公司于 20X7 年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表（2）H 公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为 400000 元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为 144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为 720000 元。销售
36、成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000 元，本期账面销售成本为 376000 元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。年末留存收益为-181600 元。要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益400000-240000 160000（元）已实现持有损益608000-376000 232000（元）固定资产：设备房屋未实现持有损益134400-11200022400（元）设备房屋已实现持有损益960080001600（元）土地：未实现持有损益720000-360000 360000（元
37、）未实现持有损益160000+22400+360000542400（元）已实现持有损益232000+1600 233600（元）（2）重新编制资产负债表（现行成本基础）解：（2）H 公司 20X7 年度以现行成本为基础编制的资产负债表（现行成本基础）表 5-14 资产负债表（简表）编制单位：H 公司 单位：元项目 20X7 年 1 月 1 日 20X7 年 12 月 31 日现金 30000 40000应收账款 75000 60000其他货币性资产 55000 160000存货 200000 400000设备及厂房（净值） 120000 134400土地 360000 720000资产总计 8
38、40000 1514400流动负债（货币性） 80000 160000长期负债（货币性） 520000 520000普通股 240000 240000留存收益 -181600已实现资产持有收益 233600未实现资产持有收益 542400负债及所有者权益总计 840000 1514400资料：H 公司于 20X7 年初成立并正式营业。 （1）本年度按历史成本/名义货币编制的利润表表 5-15 利润表（简表）编制单位：H 公司 20X7 年 单位：元项目 金额销售收入 640000销售成本期初存货 200000加：本年进货 416000减：年末存货 240000376000销售毛利 264000
39、销售及管理费用136000折旧费 8000利润总额 120000所得税 60000净利润 60000年初留存收益合计 60000现金股利 8000年末留存收益 52000（2）H 公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为 400000 元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为 720000 元。销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为 608000 元，销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制 H 公司 20X7 年度现行成本
40、基础利润表（现行成本基础） 。表 5-16 利润表（简表）编制单位：公司20 7 年 单位：元项目 金额销售收入 640000减：销售成本 608000销售毛利 32000减：销售及管理费用 136000折旧费 9600利润总额 -113600减：所得税 60000净利润 -173600加：年初留存收益可供分配利润 -173600减：现金股利 8000年末留存收益 -181600解：（填到上表）1、资料：A 股份有限公司（以下简称 A 公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20X7 年 6 月30 日市场汇率为 1：7.25。20X7 年 6 月 30 日有关外币账户
41、期末余额如表 61 所示。 外币账户余额表编制单位：A 公司 20X7 年 6 月 30 日 单位：元项目 外币（美元）金额折算汇率 折合人民币金额银行存款 100000 7.25 725000应收账款 500000 7.25 3625000应付账款 200000 7.25 1450000（1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500000 美元，当日的市场汇率为 1：7.24，投资合同约定的汇率为 1：7.30，款项已由银行收存。 （2）7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款400000 美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于
42、20X7 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日，对外销售产品一批，价款共计 200000 美元，当日的市场汇率为 1：7.22，款项尚未收到。 （4）7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200000 美元，当日的市场汇率为 1：7.21。 （5）7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款300000 美元，当日的市场汇率为 1：7.20.要求：（1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录。 （2）分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。 （3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。解：（1）编制 7 月份发生的外币业务会计分录 借：银行存款 362
43、0000贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000贷：应付账款 2892000 借：应收账款 1444000贷：主营业务收入 1444000 借：应付账款 1442000贷：银行存款 1442000 借：银行存款 2160000贷：应收账款 21600000（2）计算 7 月份发生的汇况损益净额银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000（美元）账面人民币余额=725000+3620000-1442000+2160000=5063000（元）汇兑操作益金额=70000 07.2-5063000=-23000（元）应收账款：外币账户余额
44、=500000+200000-300000=400000（美元）账面人民币余额=3625000+1444000-2160000=2909000（元）汇兑损益金额=4000007。2-2909000=-29000（元）应付账款：外币账户余额=200000+400000-200000=400000（美元）账面人民币余额=1450000+2892000-1442000=2900000（元）汇兑损益金额=40000072-2900000=-20000（元）汇兑损益净额=（-23000）+（-29000）-（-20000）=-32000（元）即计入账务费用的汇兑损益为-32000 元。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20000账务费用 32000贷：银行存款 23000应收账款 29000
