1、,FIXED ASSET,Chapter,第四章 固定资产,1.了解企业会计准则第4号固定资产 及其应用指南，熟悉固定资产标准和价值构成。2.熟悉固定资产增加业务，能够根据不同固定 资产选择使用折旧方法并且计提折旧，掌握 固定资产后续支出及处置的会计处理，3.掌握固定资产期末计量的方法，能够对 固定资产减值进行判断并计提减值准备。,学习目标,重点固定资产的入账价值的确定固定资产折旧与减值的核算难点计提减值后固定资产折旧的计算 及其会计处理,教学重点与难点,第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念 固定资产，是指同时具有以下三个特征： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
2、（二）使用寿命超过一个会计年度 （三）固定资产是有形资产,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,二、固定资产的分类 按经济用途分类生产经营用 非生产经营用 按使用情况分类使用中 未使用 不需用 按所有权分类自有 租入 按综合分类生产经营用 非生产经营用 经营租出 不需用 未使用土地 融资租入,三、固定资产的确认条件（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 注：1.环保设备、安全生产设备属于固定资产2.固定资产各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，可将各组成部分分别确认为单项固定资产。 （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,四、固定资产初始
3、计量 1.固定资产应当按照成本进行初始计量。 2.固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括购买价款、运输费、包装费等。,3.应考虑弃置费用，如核电站核废料的处置。,第二节 固定资产的取得一、外购固定资产 （一）外购固定资产的初始计量 1.外购固定资产，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的购买价款、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2.一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。 注意：企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车等支付的增值税一般不能作
4、为进项税额抵扣。,（二）外购固定资产的会计处理 以购入需要安装的固定资产为例 1. 实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等 借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2.支付安装费用借：在建工程贷：银行存款,3.安装完毕达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程,企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入( )科目。 A.固定资产 B.在建工程 C.管理费用 D.营业外支出 【答案】B,二、自行建造固定资产（一）自行建造固定资产的初始计量1.由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状
5、态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2.有时还需设置“工程物资”科目。但要注意购买工程物资时的增值税是否可以抵扣问题。 3.企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。,1.自营方式 注:领用原材料、库存商品的增值税处理如用于房屋、建筑物等则要涉及税金，领用原材料可能做进项税额转出，而领用库存商品则要计算销项税额。但如用于建生产线等领用原材料、库存商品则不计算税金。,企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（ ） 【答案】,在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的
6、有( )。 A.工程项目耗用的工程物资 B.在建工程人员工资 C.生产车间为工程提供的水、电等费用 D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 【答案】ABC,三、投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积资本溢价（或股本溢价）,四、融资租赁 （一）融资租赁概念融资租赁是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 （二）融资租赁确认条件 1.租赁期满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2.承租人最终有购买租赁资产的选择权，并且价格较
7、低。,3.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（即75%以上）。 4.承租人的最低租赁付款额，几乎相当于租赁资产公允价值（即90%以上）。 5.租赁资产特殊，如果不作大改造，只有承租人才能使用。,几个相关概念： 1.最低租赁付款额最低租赁付款额指承租人应支付或可能被要求支付的款项，加上由承租人或其有关的第三方担保的资产余值。 2.或有租金或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售额等）为依据计算的租金。一般计入销售费用,3.履约成本履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询费、人员培训费等。一般计入管理费用 4.资产余值租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值，
8、可分为担保余值和未担保余值两部分 注：此外了解租赁内含利率,租赁开始日、租赁期开始日,（三）账务处理 1.设置会计科目 （1）长期应付款，负债类，期初期末余额在贷方。 （2）“未确认融资费用”，属于负债科目,并且是负债类备抵科目，即“长期应付款”的备抵科目，期初期末余额在借方。 注：“长期应付款”账面余额和账面价值的区别,账面价值要减去未确认融资费用。,2.会计处理注：确定金额次序借：固定资产 2未确认融资费用 3（倒推）贷：长期应付款 1 注：“固定资产”科目金额以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者为基础确定。,2.对于未确认融资费用的摊销，采用实际利率法摊销。 各期未确认融资
9、费用的摊销额 =（期初长期应付款的余额期初未确认融资费用的余额）实际利率借：财务费用贷：未确认融资费用,3.各期支付款项时 借：长期应付款贷：银行存款 书94页例47五、经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 一般将租金计入损益（如计入管理费用等）,第三节 固定资产折旧一、固定资产折旧（一）折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，是权责发生制原则的体现。（二）应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,二、影响固定资产折旧的因素 （一）固定资产原价 （二）预计净
10、残值 （三）固定资产减值准备 （四）固定资产使用寿命,三、固定资产折旧的范围所有的固定资产均应当计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。另外，提前报废的固定资产，也不再补提折旧 。,掌握以下两点： （一）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。注：即在上月固定资产基础上计提折旧，不管本月的固定资产增减情况。,（三）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,下列关于固定
11、资产计提折旧的表述，正确的有（ ）。 A.提前报废的固定资产不再补提折旧 B.固定资产折旧方法一经确定不得改变 C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 【答案】AC,下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ） A闲置的固定资产 B单独计价入账的土地 C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产 【答案】AC,对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。( ) 【答案】,四、固定资产折旧的方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工作
12、量法,年数总和法,双倍余额递减法,企业应当根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式，合理选择固定资产方法。（一）年限平均法(直线法）年限平均法是将固定资产应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。采用这种方法，各月固定资产折旧额一般相等。,1.固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值 预计使用年限,2.固定资产 月折旧额,= =,固定资产年折旧额,12,固定资产原值（1预计净残值率）预计使用年限,=,=,12,（1预计净残值率）预计使用寿命,掌握：月折旧率的计算方法，即：,月折旧率,（二）工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折
13、旧额的一种方法。,固定资产原值预计净残值预计总工作量,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,固定资产原值 （1预计净残值率）预计总工作量,=,（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是以不考虑固定资产净残值的直线法折旧率的两倍作为加速折旧率，乘以每期期初固定资产折余价值求得每期折旧额的一种方法。,固定资产年初账面净值年折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,月折旧额=年折旧额12,注：最后两年要考虑净残值，并且最后两年要改为直线法计提折旧。,某企业于206年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额
14、递减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元A76 B77 C78 D80 【答案】D 【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。,企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值100万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为( )万元。A.25 B.26 C.27 D.28 【答案】D 【解析】企业在2011年应计提的折旧额= 1002/53/12+(100-1002/5)2/59/12=28,（三）年数总和法,年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的 分数计算
15、每年的折旧额。,年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,年折旧率=,尚可使用年数 预计使用寿命的年数总和,某项固定资产的原值为200 000元，预计净残值为5 000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为( )元。 A. 51 000 B.52 000 C. 53 000 D.54 000 【答案】B 【解析】年数总和法下，第二年的折旧率=(5-1)(5+4+3+2+1)=4/15， 折旧额=(200 000-5 000)4/15=52 000（元）,注：固定资产账面余额（即原价）、账面净值、账面价值的理解 例：某固定资产原价100 万元，已计提折旧20万元，已计提
16、10万元固定资产减值准备。则该固定资产 账面余额（或原价）=100万元 账面净值=10020=80万元 账面价值=1002010=70万元 依此类推，凡是说涉及账面价值，都要把计提的减值准备或备抵科目金额减掉。,至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。改变时，应当作为会计估计变更。,五、固定资产折旧的会计处理企业应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售部门折旧）研发支出（研发部门折旧）在建工程 （基建部门计提折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧）贷：累计折旧,第四节 固定资产的后续支出固定资产的
17、后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益 。,一、资本化的后续支出 （一）在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
18、并按规定重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,（二）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（三）对固定资产所发生的大修理费用，符合资本化条件的，即资本化，可计入固定资产成本，不符合资本化的，即费用化，计入当期损益。固定资产在大修理期间，照提折旧。,1.将固定资产转入改扩建工程 借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 2.发生的后续支出 借：在建工程贷：银行存款等,3.将固定资产某些被替换部分的账面价值扣除借：银行存款营业外支出贷：在建工程 4.改扩建工程达到
19、预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程,二、费用化的后续支出 1.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出， 借：管理费用贷：银行存款等 2.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出借：销售费用贷：银行存款等,第五节 固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性交换、债务重组、对外捐赠等。 （一）账户设置 设置“固定资产清理”科目,属于资产,该科目期末借方余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。 补充：如为贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。,注：固定资产盘盈、盘亏、改扩建、自有固定资产转为投资性房地
20、产不通过“固定资产清理”核算。,二、持有待售的固定资产 （一）同时满足下列条件划分为持有待售 1.企业已经就处置该非流动资产作出决议 2.企业已经签订了不可撤销的转让协议 3.该项转让将在一年内完成 （二）持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。可能涉及计提固定资产减值准备。,第六节 固定资产的期末计量一、固定资产盘盈和盘亏企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈 1、设置“以前年度损益调整”科目，属于损益类，期末将本科目余额转入“利润分配-未分配利润”科目，结转后无余额。,（一）固定资产盘盈账务处理
21、,（二）固定资产盘亏 类似存货等盘亏，设置“待处理财产损溢”科目,二、 固定资产的减值 （一）固定资产减值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值 （二）固定资产可能发生减值的迹象 （三）可收回金额的估计资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。,（四）固定资产减值损失的确定如果可收回金额低于其账面价值，计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到固定资产处置（如出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务）等情况，企业应当将相关资产减值准备予以转销 。,已计提减值准备的
22、固定资产，应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧额。,（五）固定资产减值的会计处理1.计提固定资产减值借：资产减值损失贷：固定资产减值准备,2009年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计110万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，按照年限平均法计提折旧。2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为61万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2011年该生产设备应计提的折旧为（ ）万元。A6 B4.25 C4.375 D9.2,【答案】A 【解析】该设备2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=110-（110-10）101.5=95（万元），可收回金额为61万元，计提减值准备后的账面价值为61万元；2011年该生产设备应计提的折旧=（61-10）8.5=6（万元）。,
