1、第八章 会计账簿,一、会计账簿的概念会计账簿是指由具有专门格式、相互联结的账页所组成；用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍（册）。企业必须设置会计账簿，以全面、连续、系统地反映和监督该主体在一定时期的经济活动和财务收支。账户、账页与账簿：账页是账户的载体，账簿则是若干账页的集合。,二、会计账簿的作用,三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。,特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。 普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿,对所有经济业务都要先在账簿中确定
2、会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如 “租入固定资产登记簿” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。（1）对分类账和日记账的补充。（2）没有统一的格式。（3）由各单位根据管理的需要自行设计与设置。,（二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,会计账簿按外表形式分类及适用范围,（三）会计账簿按账页格式分类三栏式：即账页主要格
3、式设置为“借”、“贷”、“余”三栏的账簿。仅反映金额，不能反映数量；适用于主要反映金额的账户， 如总账、现金账户等。 数量金额式：账页格式既反映数量，又反映金额（或单价和金额）的账簿。主要适用于同时反映价值量和实物量的资产明细账,如原材料明细账。 多栏式：账页格式设置为在借方(或)贷方基本栏下再分设若干小栏的账簿。主要适用于需要明细反映其内容的收入、费用等明细账.,两栏式：账页只开设借方、贷方两个金额栏目，分别用于反映某项业务引起资金的增、减变化。如普通日记账。 横线登记式：横线登记式账页的基本结构是从借方到贷方的同一行内，记录某一经济业务从发生到结束的所有事项。从而可依据每一行各个栏目的登记
4、是否齐全来判断该项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。,说 明, 会计账簿的设置，包括确定账簿的种类，设计账页的格式、内容和规定账簿登记的方法等。, 会计法规定，各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算；对不设置会计账簿的，私设会计账簿的，伪造变造会计账簿的，隐匿或故意销毁会计账簿的行为要追究法律责任，构成犯罪的还应该追究刑事责任。,第二节 会计账簿的设置与登记,一、账簿的基本内容,二、登记账簿的基本要求 (一)启用账簿的规则 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票(二)登记账簿的规则1.根据凭
5、证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用, 3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误，按规定方法更正5.说明简明扼要，书写适当留格,6）账页结转说明,7）注明余额方向,“T”形账户中没有余额时的表示方法：,8）做好记账标记,三、日记账的设置与登记 （一）特种日记账的格式与登记方法通常由出纳人员根据审核后的收、付款凭证，逐日逐笔顺序登记，并随时结出账面余额。 1.现金日记账 格式：收、付、余三栏式（或多栏）。登记方法：逐日逐笔登记。,2. 银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式（或多栏）。登记方法：逐日逐笔登记。,出纳工作。顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳工作是管理货币资金
6、、票据、有价证券进进出出的一项工作。具体地说，出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行结算及有关账务，保管库存现金、有价证券、及有关票据等工作的总称。,你知道吗?,出纳人员根据审核无误的收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账出纳人员登记现金日记账和银行存款日记账后，应将各种收付款凭证交由负责记账的会计人员据以登记总分类账及有关的明细分类账。为了坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员不得负责登记现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。,（二）普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,2.分栏式普通日记账 格式:按
7、常用会计科目设置专栏(设借、贷方)。登记方法：逐日逐笔登记。,四、分类账簿的格式与登记方法(一)总分类账 格式：借、贷、余三栏式。登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,(二)明细分类账明细分类账格式主要有以下三种： 1.三栏式（格式同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。,2.数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔(或汇总)登记。 适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3.多栏式 格式：按借方、贷方或借
8、贷双方分别设置专栏。,登记方法：逐笔(或汇总)登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,五、总分类账和明细分类账的平行登记,（一）总账和明细账的关系 联系：1两者所反映的经济业务内容相同2登记总账和明细账的原始依据相同 区别：1反映经济业务内容的详细程度不同2作用不同 （二）平行登记的方法,（二）平行登记的方法,1、平行登记的含义所谓平行登记，是指每发生一项经济业务，都要依据相同的会计凭证，在总账与明细账中分别进行总括与明细登记，而且登记记入二者的方向相同、金额相等。 2、平行登记的要点同期间、同方向、等金额、同依据 3、平行登记举例-教材P199-2
9、05,五、错账的更正规则(一)错账查找方法1.个别检查法具体可采用差数法、除2法和除9法等。 错账的主要原因有：漏记一项业务的借（贷）项发生额；漏算一项或几项业务余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。见下面的几种情况：,总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方 贷方银行存款 400 000 190 000原 材 料 14 985固定资产 100 000短期借款 20 000应付账款 80 015 4 985应付票据 20 015实收资本 480 000盈余公
10、积 80 000合 计 695 000 695 000,若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。 若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。 若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。,账户名称,差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合
11、计775 000。 双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。,除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。 【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。 双方差额为27。279=3。 特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8-5=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 2.全面检查法,(二)错账更正方法1.错账的基本类型记账凭证与账簿登记环节(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发
12、生的错账。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275贷：银行存款 3 275错账：“管理费用”账户中登记为 3 257。更正方法为：,注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误,更正方法正确,2）红字更正法适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500贷：银行存款 2 500错账：借方科
13、目应为“销售费用”。更正方法为：,注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用 500贷：银行存款 500错账：分录中金额写多。更正方法为：,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款 350贷：应收账款 350错账：会计分录中金额写少。更正方法为：,一、对账（一）对账的含义核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 （二）对账的内容与方法,第三节 对账和结账,二、结账 （一）结账的含义在会计期末对一定时期内账簿记录所 做的结束工作。主要是结算出每个账户的本期发生额和 期末余额，并结转下一会计期间。,（二）结账的步骤,（三）结账的方法月结 每月末时进行的结账。,年结 年末时进行的结账。,第四节 账簿的更换与保管,一、账簿的更换 1.账簿更换的含义在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,2.账簿更换的程序,二、账簿的保管 （1）账簿平时管理的要求专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。,（2）旧账簿归档保管的要求归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管； 妥善保存，期满销毁。,
