1、1,高级管理会计 Advanced Management Accounting,主讲:安徽工业大学管理学院 汪家常 联系电话：0555-200289 E-Mail: ,2,二篇 现代管理会计,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems) 第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management) 第三题 目标成本与成本策划 第四题 现代大型企业的组织结构形式：分散经营组织结构下的管理会计 第五题 现代企业的业绩计量与控制评价体系：平衡记分卡（The Balanced Scorecard）,3,二篇 现代管理会计,第六题 现代企业的
2、业绩计量与控制评价体系：财务控制与评价体系 第七题 现代企业的业绩计量、控制与评价的重要工具：现金流量会计 第八题 现代企业的业绩计量与控制评价体系：客户、内部经营过程及雇员业绩计量与评价 第九题 现代企业的业绩计量与控制评价体系：人力资源成本、价值的确认与计量：人力资源管理会计（human resource accounting）,4,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Costing Systems),一、作业成本产生背景1）现代制造环境下成本构成的变化传统制造环境：（1）劳动密集型企业占主导（2） 直接材料、直接人工80%，间接成本占20%，固定间接成本更低现代制造环
3、境：（1）技术密集型企业占主导（2）直接材料、人工比例下降，尤其直接人工占产品 成本的50%下降到10%（3）间接成本的比重占50%，甚至以上，不断上升,5,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),2）传统成本计算方法的不适应（1）只注重成本职能：对外报告：整体经营成果：销售、成本、存货成本，不关注个别产品成本计算及盈利（2）以直接成本计算为主：间接成本比重小，分配方法单一，人为影响 大，当间接成本比重大时，产品成本严重扭曲。（3）成本管理难度增大：预测、决策、定价,6,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems
4、),二、作业成本系统的基本概念作业：企业为提供一定的产品或劳务所发生的各项业务活动的集合体。作业中心：成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组作业组成， 以同质作业为设立原则成本对象：成本归集的对象 ）最终对象产品或劳务）中间对象作业中心4成本动因(Cost Drivers)：引起成本发生和变动的原因，决定成本与作业 量之间的内在数量关系的根本原因。,7,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),三、作业成本系统的基本思想作业消耗资源，产品消耗作业和资源四、作业成本计算法(Activity-Based Costing )定义 P981）作业提供合理
5、安排和条件2）目的：计量、定价作业所用的资源，并非要分配共同成本2作业成本的运作程序1) 确认企业主要作业：（1）基本作业：进货作业、生产作业、发货作业、 经营作业、服务（2）辅助作业：企业基础设施、人力资源管理 技术开发,8,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),2）确认各作业的成本动因：（1）资源动因：资源消耗量与作业量之间的关系，是将资源成本分配到作业中心的标准。厂场价值保险费（2）作业动因：产品生产与作业量之间关系，是将作业中心的成本分配到最终成本对象的标准作用：资源动因成本：哪些资源减少？哪些资源重新配置？作业动因成本：哪些作业多余，不增
6、值作业,9,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),3）划分作业中心原则： （1）重要性原则：各作业现在将来的重要程度，重要标记为：作业耗费的大小或其在产品生产 过程中的地位。（2）相关性原则：组成作业中心的作业必须是相关的， 其相关性主要表现在：具有相同的成 本驱动因素和相同的成本分配率4）根据产品对作业的需要，将成本分配到产品中，汇集计算产品成本,10,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),五、作业成本制度的最佳模型1、选择作业成本驱动 P1101) 经济业务驱动：是依作业发生的频率来计量的驱动，如生
7、产准备数、收到货物的数量、支持的产品数量。所有的产出对作业的需求都相同时可以使用经济业务驱动。成本最小2)期间驱动：代表完成某项作业所需要的时间量。不同产品所需的作业量变化很大时，使用期间驱动。成本稍大3)密度驱动：根据每次完成一个作业所使用的资源来计量费用。相同期间，但对不同质的资源耗费差别较大时，使用密度驱动，即逐一作业计量费用。成本最大,11,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),如：销售活动： 每一顾客的成本经济业务驱动 每一顾客小时成本期间驱动 准确性增加，使用成本增加 每一顾客实际成本密度驱动 2作业成本制度的最佳模型一个合理的作业成本
8、制度的目标不是拥有最准确的成本计量方法相对简单的成本制度可以得到一个准确成本制度的90%或更多,12,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),高成本低,低 最优的成本制度 精确度,错误成本,计量成本,总成本,13,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),六、案例：P114 1、动因确定 1)间接人工： （直接人工（20000）间接人工）40=16000间接人工20000资源动因 作业成本动因20000计划处理（50%）10000生产转换作业（批次）转 换（40%） 8000搬运作业 （搬运时间）产品记录（1
9、0%） 2000记录作业 （种类）,14,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),2)计算机系统：10000资源动因 作业成本动因10000特定顾客（80%）8000传送资料（批次）产品记录（20%）2000记录作业 （种类） 3)机器设备维修：8000+4000+2000=14000资源动因 作业成本动因14000生产能力（100%）14000维修作业（机器小时）,15,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),2 作业成本计算表蓝 黑 红 紫 合计销售额 75，000 60，000 13，950 1，65
10、0 150，600直接材料 25，000 20，000 4，680 550 50，230直接人工 （20，000/2，000=10）50，000*0.02*1010，000 8，000 1，800 200 20，000,16,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),间接人工：批次：10000*50/150 10000*50/150 10000*38/150 10000*12/150 3，333 3，333 2，534 800 10，000 搬运时间：8000*200/526 8000*50/526 8000*228/526 8000*48/526 3
11、，042 760 3，468 730 8，000种类：（2000/4）*1 （2000/4）*1 （2000/4）*1 （2000/4）*1 500 500 500 500 2，000人工费合计： 16，875 12，593 8，302 2，230 40，000,17,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost Systems),福利金（人工费40%）： 6，750 5，037.2 3，320.8 892 16，000计算机系统： 批次： 8000*50/150 8000*50/150 8000*38/150 8000*12/1502，666 2，666 2，027 64
12、0 8，000 种类： 500 500 500 500 2，000 设备维修：（14000/10000=1.4） 机器小时：50000*0.1*1.4 40000*0.1*1.4 9000*0.1*1.4 1000*0.1*1.47，000 5，600 1，260 140 14，000 成本合计：58，791 46，397.2 20，089.8 4，952 利 润： 16，209 13，602.8 -6，139.8 -3，302 20，370 销售利润率： 21.01% 22.67% -44% -200% 13.52%,18,第一题 作业成本计算系统(Activity-Based Cost S
13、ystems),可见：红紫笔亏损,19,第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management),一、产品获利能力的鲸鱼曲线 2080规则：20%品种，80%销售额 6099规则：60%品种，99%销售额 20300规则：20%品种，300%利润 管理者利用作业信息采取行动，称作作业成本管理 （Raffish、 Turney）：ABM是以作业管理为焦点的研究，它旨在以管理作业过程寻求提高效益的途径，而这种效益是通过提供被用户所接受的价值来实现的。,20,第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management),二、作业成本管理内容 1作业
14、分析 1）认识作业的层次性P107 （1）产品单位层面作业 （2）产品批量层面作业 （3）产品层面作业 （4）顾客层面作业 2）以用户视点给作业排序 排序的基本依据：对用户的效用和价值，即作业的增值能力排序 3）设立作业中心：重要性、相关性、同质性,21,第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management),2成本元分析 对作业过程中的各种管理实现诱因加以分析进而挖掘其效率，以消除无效的成本动因 3计量和评价 ABCM的业绩计量和评价实际上是对作业执行效果的测定和评估,22,第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management),三
15、、作业成本管理的作用P154168产品重新定价替代产品重新设计产品改进生产过程和经营战略技术投资产品削减,23,第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management),1、定价： 1）正确的作业成本分析，可以确定特殊的、客户化的产品，价格可以提高50%乃至更多。同时高产量普通产品的成本正确计算后会下降。为定价提供了好的基础。经济学方法定价：需求曲线 成本曲线边际收入=边际成本时的价格，利润最大二曲线难确定，很难实用 2）短期定价：增量收入大于增量成本 3）服务与新定单的作业成本法：以作业为基础，分析定单 4）确定毛利润目标投资报酬率定价，用于长期定价优点： （1）生产、开发、投资成本有关，全面补偿,24,第二题 作业成本管理(Activity-Based Cost Management),（2）提供稳定的价格政策（3)易于得到公平性价格，防止新成员进入缺点：价格反映迟钝 2、通过作业成本法分析客户的们获利能力 3、产品替代 4、重新设计产品 5、改进生产过程和经营战略 并非批量越小越好，丰田：有效经济批量 6、技术投资 FMS、CAD、CAE、CASE 主要削减批量水平作业成本、产品水平作业成本7削减产品,
