1、,学习目的： 了解采购与付款循环主要相关科目的实质性测试程序与技术。 掌握应付账款和固定资产及其折旧审计程序，了解其他账户的主要审计程序。,第一节 采购与付款循环审计目标与主要程序,回顾： 采购与付款循环所涉及的财务报表项目： 1、主要是资产负债表项目：预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款和长期应付款等； 2、所涉及的利润表项目通常为管理费用。,采购与付款交易程序：,一、涉及的主要业务及记录 1. 请购：请购单 由仓储或其它部门（非存货类）提出 由提出部门的负责人签字认可， 不用顺序编号，原因？ 应包括：品名、数量、请
2、购部门、需要日期 采购交易轨迹的起点 证明其“发生”,请购单可由手工或计算机编制，企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号。,2. 订购：订购单 由采购部门制作 对经授权的请购单发出 顺序编号 四联：供应商（正），验收，请购部门，会计 应包括：品名、数量、价格、供应商、到货日期、采购人员,3. 验收：验收单 验收部门制作 顺序编号 四联：存根、采购、请购、会计 应包括：品名、数量、品质、到货时间、验收人员 有订购单的才能验收,4. 保管及储存：入库单或签收单 顺序编号 三联：存根、验收、会计 包括：品名、数量、品质、保管人员、存放地点,5. 编制应付款凭单 销售部门或应付凭单部门 事先编号
3、 两联：存根、会计 附件（支持性凭证）：订购单、验收单、卖方发票、入库单或签收单 授权批准制度：实际付款时,6. 确认记录负债： 会计部门 以应付凭单为依据7. 付款： 编制付款凭证，附件因结算方式的不同而变化 在应付凭单和附件上加盖注销戳 由独立人员签发支票 付款的授权批准制度 结算凭证的安全控制8.记录现金或银行存款的支出,第二节 应付账款审计,1. 目标：（略）,2. 实质性程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。,（2）进行分析性复核： 期末余额与期初余额； 计算应付账款与存货的比率、与流动负债的比率，并与上期比较，评价应付账款
4、整体的合理性； 计算应付账款的增减变动，并与存货、主营业务收入、和主营业务成本的增减变动幅度相比较。,单选： 审查应付账款时，注册会计师往往要结合被审计单位的实际情况，选择适当的方法对应付账款进行实质性分析。一般来说，实质性分析的内容不包括（ ）。 A、将本期期末应付账款余额与上期期末进行比较，分析波动的原因 B、将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常 C、计算应付账款对存货以及对流动负债的比率，并与以前期间对比分析 D、根据存货、主营业务收入、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性 答案:B （解析:对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自
5、各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。）,（3）函证：应付账款一般情况下不需函证。因为：应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；CPA能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，也可以通过期后付款情况的检查予以证实等。 下列情况下需要函证： 控制风险较高； 应付账款余额较大； 客户处于经济困难阶段。,函证对象的选择：金额较大的债权人；金额虽小、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人；其他债权人，如：账龄较长的、不送对账单的等。 函证方式：最好是积极方式。 替代审计程序：如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账
6、，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。,例：某企业应付账款明细账期末余额与本年进货金额如下，注册会计师将选择一家公司进行函证，应选择哪家？期末余额 进货金额 A 50 650 58 265 B 3 658 4 925 C 0 300 369 D 1 470 2 230C,（4）查找未入账的应付账款(结合采购截止业务测试)。 1）检查债务形成的相关原始凭证，如购货发票、验收报告或入库单等； 2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； 3）获取被审计单位与供应商之间的对账单，并将差异进行调节，如在途款
7、项、在途商品、付款折扣等； 4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问其内外部知情人员； 5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,判断：注册会计师甲和乙在审计XYZ公司年度财务报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为XYZ公司管理层在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。（ ） 答案: 解析:推迟记录发生的应付账款，很可能导致当年应付账款未入账。,单
8、选： 1、在审查是否存在未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（ ）。 A、向结余金额较大的债权人函证 B、审查每月应付账款余额和已入账进货之间有无非正常的比例关系 C、审查资产负债表日前开出的所有销售发票，确定其是否已入账 D、审查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的有关凭证 答案:D,2、以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（ ）。 A、从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库凭单等凭证 B、检查采购文件以确定是否采用预先编号的采购单 C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账 D、向供应商函证零余额的应付账款 答案:A （解
9、析:A为逆向追查，有助于证实存在性；BCD均为证实完整性的审计程序。）,（5）检查应付账款是否存在借方的明细账余额。必要时，作重分类调整； （6）检查有无在应付账款和预付账款同时挂账的项目。 （7）检查有无不属于应付账款的其它应付款 （8）检查长期挂账的应付账款（ 可能存在业务纠纷而拒付货款；故意拖欠；可能为记账错误。） 有效的审计程序是函证,例：注册会计师审查D公司07年应付账款明细账是发现M公司明细账有117,000元的余额，经追查原始凭证发现为07年2月份购货款。要求分析可能存在的问题，提出进一步审计程序和处理意见。 答案：可能存在的问题：D与M公司存在业务纠纷而拒付货款；D公司故意拖欠
10、，无偿占用M公司资金；可能为记账错误。进一步审计程序：向M公司函证处理意见：如果为价格、质量而产生纠纷，建议双方尽快协商解决；如为故意拖欠，应提请D公司尽快还款；如为记账错误，建议调账。,（9）外币应付账款的折算汇率 （10）检查应付账款在报表上的披露是否恰当。1）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。2）披露是否恰当若被审单位为上市公司，通常应在财务报表附注中说明是否欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。（见例）,多选：检查上市公司XYZ公司
11、2008年度应付账款项目业务时，注册会计师在外勤审计工作结束前，发现XYZ公司于2009年3月20日支付了其控股股东ABC公司账龄长达4年的应付账款1000万元。对此，应认可XYZ公司在其2008年12月31日的资产负债表中进行如下的（ ）反映。 A、作为期后事项，调整XYZ公司应付账款项目 B、在附注中说明未偿还此笔款项的原因 C、在附注中说明此笔款项已于资产负债表日后偿还 D、在附注说明欠有ABC公司的款项 答案:BCD,综合练习：07年注会考试简答题：注册会计师通常依据相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标
12、A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关 B所有应当记录的采购交易均已记录 C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录 D采购交易已记录于恰当的账户 E采购交易已记录于正确的会计期间 （2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录,要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一
13、审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。 答案：A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。（存在性 F L ） B所有应当记录的采购交易均已记录。（完整性 H I） C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性 K） D采购交易已记录于恰当的账户。（分类 G） E采购交易已记录于正确的会计期间。（截止 J）,第三节 固定资产及其折旧审计,一、审计目标（略） 二、固定资产实质性审计程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，检查其分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（
14、格式见下页）,固定资产及累计折旧分类汇总表 年 月 日 编制人： 日期： 被审计单位： 复核人： 日期：,2、分析性复核： 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较；（可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题。） 计算本期折旧与固定资产原值的比率，并与上期比较； 计算比较本期各月、本期与上期的修理维护费用变化； 设定可接受的差异额，实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查差异。,判断： 注册会计师计算了2008年XYZ公司的甲类机器设备固定资产原值与2008年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与2007年的相同比率比较，发现2008年每台设备生产1280件
15、甲产品，2007年每台相同设备生产1542件甲产品，期望的可接受差异值为每台设备生产100件甲产品。因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于甲类型机器设备实际上已报废了，而2008年的账面上未注销导致。（ ）答案: ,3、实地观察：重点是本期新增的固定资产 明细账 实地：证明会计记录中所列固定资产确实存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。并了解其目前的使用状况； 实地 明细账：以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。（完整性） 实地检查的重点：本期新增加的重要固定资产。,单选： 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，
16、注册会计师应当实施（ ）程序。 A、对固定资产实地观察 B、以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查 C、检查固定资产的所有权归属 D、以实地为起点，追查固定的明细分类账 答案：B,4、检查固定资产增加：重点审计内容：计价问题 、会计处理、授权批准、手续是否齐全(1)对于外购固定资产：核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备；(2)对于在建工程转入的固定资产：应检查竣工决算、验收和移交报告是否完整，与在建工程的相关记录是否核对相符，借款费用资本化金额是否恰当；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的，检查其是否已按估计价值入账，并按
17、规定计提折旧；,(3)对于投资者投入的固定资产：检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全； (4)对于融资租赁增加的固定资产：获取融资租入的相关证明文件，检查租赁合同主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确； (5)对于更新改造增加的固定资产：检查增加的固定资产原值是否符合资本化条件，是否真实，会计处理是否正确，重新确定的剩余折旧年限是否恰当；,(6)对于企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产：检查产权过户手续是否齐备，检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定； (7)若被审单位为外商投
18、资企业，检查其采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确； (8)其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。,单选： 在对固定资产入账价值进行审计时，A注册会计师发现L公司存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。 A、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值 B、盘盈的甲固定资产，按照前期会计差错进行处理，计入到以前年度损益调整科目，调整的是前期的营业外收入 C、投资者投入的X固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值 D、接受捐赠的Y固定资产，以有关凭据上的金
19、额加上相关税费作为入账价值 答案:C 解析:投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值，作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外。,判断： 被审计单位为了满足环保要求，为某生产设备配套购置环保设备，被审计单位认为企业的环保设备虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产。该生产设备实际成本100万元，环保设备实际成本60万元，这两类资产可收回金额总额150万元，被审计单位本着实际成本原则，将生产设备按100万元入账，环保设备按60万元入账。（ ）答案: 解析:企业的环保设备和安全设备等资产，虽然不能直接为企业带来经济利益，却有助于企业从
20、相关资产获得经济利益，也应当确认为固定资产，但这类资产与相关资产的账面价值之和不能超过这两类资产可收回金额总额。,判断：已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（ ） 答案: 解析:已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。,判断： 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房
21、等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。（ ）答案: 解析:按企业会计准则规定，企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。,思考 某注册会计师对新成立A公司进行审
22、计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000贷：应付票据抵押票据 1 400 000长期股权投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股面值100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。试问，该注册会计师应实施哪些审计程序，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？,提示：由于B公司获得了A公司转让的股份，所以本笔交易可能属于相关联者交易，注册会计师应特别引起警惕。概括地讲，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 400 000元。注册会计师审计程序为： 首先，
23、注册会计师应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造费用的附件凭证； 其次，注册会计师应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值； 第三，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本； 第四，应请资产评估机构确定该房屋的现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。,5、检查固定资产的减少： 审计要点如下： （1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。 （2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确。 （3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资
24、产的会计处理是否正确。 （4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确。 （5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确。,单选： 下列审计程序中，不属于固定资产减少的审计程序的是（ ）。 A、审查出售固定资产的净收益 B、分析“营业外收支”账户 C、追查停产产品的专用设备的处理 D、审核固定资产的验收报告 答案:D,单选： 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，CPA最有可能实施的是（ ）。 A以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况 B以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况 C以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
25、 D以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用 答案：B 解析：CPA如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；CPA以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。,综合题1、中天恒信会计师事务所的注册会计师陈华按照审计小组的人员分工，专门负责审查XYZ公司2006年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。在审计开始时，陈华通过实施实质性分析程序，发现XYZ公司的固定资产原值与上年相比有显著上升
26、。根据在其他企业固定资产项目的经验，陈华确定了以下两个重要的项目审计目标：（1）本年新增的固定资产是否真实，计价是否正确；（2）本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。请回答：（1）对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，陈华应当检查哪些文件与凭证，以证实其真实性；XYZ公司应如何进行会计处理，陈华方可确认其计价的正确性。（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，陈华应当实施哪些具体的实质性程序。,答案:（1）为验证外购固定资产的真实性，陈华应检查XYZ公司此笔业务的授权审批手续是否齐全，在此基础上核对购货合同、购货发票、保险单和货运文件。对于以一笔款项同时购入多
27、项没有单独标价的固定资产的情况，陈华应当检查XYZ公司是否按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。,（2）为检查XYZ公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，陈华应当实施以下实质性程序：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；检查其他减少固定资产的会计处理
28、是否正确。,6、检查固定资产的所有权：（检查发票、订购合同、租赁文件、产权证明、财产税单、保险单、运营证书等） 外购的固定资产：审核采购发票、采购合同等予以确定； 对于房地产类：尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； 对融资租入的固定资产：应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； 对汽车等运输设备：应验证有关运营证件等； 对受留置权限制的固定资产：通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。,多选题：为证实XYZ公司对外购固定资产所有权的认定，以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的实质性程序有（ ）。 A、通过审阅内部会议记录、借款合约、银行函证
29、等方式，查明固定有无提供担保抵押或受限制使用等情况，并汇总列示其数量及账面价值 B、检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等 C、检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入账 D、实地抽查部分金额较大或异常的固定资产，确定其是否实际存在，有无有物无账或有账无物的情况 答案:AB 解析:C、D能达到计价和分摊、存在，但不能认定所有权，AB均可,7检查固定资产后续支出的核算是否符合规定：同时满足下列两个确认条件：一是该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。二是该固定资产的成本能够可靠计量。应当将该后续支出计入固定资产成本；否则，计入当期损益。 在具体实务中： (1) 固定资
30、产修理费用，应当直接计入当期费用。 (2) 固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增加后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 (3) 如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期费用。 (4) 固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。,8、检查固定资产的使用年限和残值是否合理 9、检查固定资产的租赁 经营租赁：租赁合同及审批；
31、是否必要或确为闲置；是否登入备查登记簿；是否久租不用（租入）或长期不收租金（租出）。 融资租赁：详见企业会计准则租赁 除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应注意融资租入固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。 融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，应当按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。,10确定固定资产的披露是否恰当。 上市公司，应在其财务报表附注中披露： 按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额； 说明固定资产中存在的在建工程转入、出售、置换、抵押或担保等情况； 披露通过融资租赁租入的固定资产每类
32、租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值； 披露通过经营租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值。 已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；,三、累计折旧的实质性审计程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符（同固定资产审计）。 2、检查被审计单位的折旧政策和方法是否符合国家有关规定，（如采用加速折旧应有批准文件）。前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。,3实质性分析程序： (1)应计提折旧的固定资产原价乘本期的折旧率，对折旧计提的总体合理性进行复核 (2)计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧
33、计提额的合理性和准确性。 (3)计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化程度，并估计闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失，结合固定资产减值准备，分析是否合理。 (4)检查折旧费用的分配是否合理，是否与上期一致；分配计入各项目的金额占本期全部折旧计提额的比例与上期比较是否有重大差异。 (5)注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定，查明通过更新改造、接受捐赠或融资租入而增加的固定资产折旧费用计算是否正确。,例1：甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：,甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的
34、折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。CPA注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。 A 5344万元 B 5367万元 C 5511万元 D 5534万元,答案：B 题目解析：CPA估算的2005年全年的折旧费用为：（7500050%10+200003/1210）+（7500050%30-80006/1230）=3750+500+1250-133=5367（万元）,4.将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用
35、中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否全部摊入本期产品成本费用。 5. 检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。 6.检查累计折旧的披露是否恰当。 如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附注中按固定资产类别分项列示累计折旧期初余额、本期计提额、本期减少额及期末余额。,特别注意： 1）已全额计提减值准备的固定资产，是否已停止计提折旧。 2）因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧。因大修理而停止使用的同定资产是否照提折旧。 3）对按规定予以资本化的固定资产装修费用是否在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者较短的期问内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次
36、装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出。 4）未使用、不需用和闲置的固定资产是否按规定计提折旧。,综合题：注册会计师审计XYZ公司2006年度会计报表时，发现：在2006年度，XYZ公司有甲、乙、丙和丁项在建工程已完工，情况如下： 甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力； 乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品； 丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续； 丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工作全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚
37、发生少量的购建支出。,要求： （1）注册会计师应当建议哪些在建工程需要结转固定资产，为什么？ （2）结合固定资产审计，如何测试本年度折旧费用整体的合理性？,答案:（1）甲、丙、丁在建工程。原因是甲、丙、丁在建工程均已达到预计可使用状态，但乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到可使用状态，不能转入固定资产。（2）根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用；根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用；计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较。,练习：S公司为上市公司，CPA正审计07年S公司财务报表，
38、在审计中发现：公司办公楼于1998年12月启用，预计折旧年限20年，残值率10%，用平均年限法提折旧，该办公楼07年初账面原值为1500万，累计折旧540万，减值准备150万；07年3月至8月，公司在继续使用该办公楼的同时，耗资500万对其进行了更新，并于07年9月全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也没有影响。截止07年12月31日，公司未审财务报表及附注中反映的办公楼账面原价为2000万，累计折旧617.5万，减值准备余额150万。 要求：（1）指出存在的问题；（2）提出处理建议，并编制审计调账分录。,（1）存在的问题：07年多计提折旧12.5万，由此
39、导致资产虚减12.5万，利润虚增12.5万 S公司对办公楼07年计提的折旧额=617.5-540=77.5万 S公司07年应计提折旧=（1500-540-150-150010%）12年+500万90% （3月+11年12月） 3月=65万 （因为改造前的办公楼一直在用，没有停工；改造时增加部分为九月份完工，只需提三个月折旧，而改造后的设备只能使用11年另3个月了。） 多计提折旧额=77.5万- 65万= 12.5万（2）审计建议：建议S公司调整会计处理，冲回多提的折旧调账分录：借：固定资产累计折旧 12.5万贷：管理费用 折旧费 12.5万 同时调整会计报表的其他项目。,审计调账练习： 假定A
40、企业审计前的累计折旧为200，000万元，经CPA审计后发现，A企业某年度按其实际执行的会计制度少提折旧5，000万元，该差异使当年主营业务成本少计4，000万元，存货余额少计1，000万元，不考虑所得税影响。CPA应提请A企业作如下调整，并在审计工作底稿中形成相应的审计调整分录：借：营业成本 40，000，000存货 10，000，000贷：累计折旧 50，000，000,四、相关账户审计（略讲）,1.预付账款： 分析账龄及其余额构成： 抽取大额或异常明细帐进行函证 检查有无在预付账款和应付账款同时挂账的记录 检查长期挂账预付款的原因 检查其披露如果被审计单位是上市公司，通常应在其财务报表附
41、注中按不同账龄段列示预付款项余额、各账龄段余额占预付款项总额的比例；说明账龄超过一年的预付款项未收回的原因，以及持有5以上(含5)表决权股份的股东单位账款等情况。,2.工程物资 盘点 抽查采购合同、发票等原始凭证，检查其授权程序和会计处理（进项税） 检查物资领用手续和会计处理 检查剩余工程物资转入存货时的会计处理（进项税问题）,3.在建工程 检查立项批文，预算和建设批准文件 检查工程款支付是否按合同、协议、工程进度报告，款项支付有无授权手续、 检查借款费用资本化情况，是否符合企业会计准则借款费用的规定 实地观察 检查工程竣工决算报告、验收交接单等凭据，确定在建工程转固定资产的会计处理是否正确。
42、 在建工程减值准备的计提 在建工程的抵押、担保 在建工程的披露,例：多选：在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（ ）,A、L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本 B、2004年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备 C、L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算 D、L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司的赔款后的净损失计入营业外支出 ABC,题目解析：选项A中，在建工程管理人员的工
43、资是建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，应计入工程成本；选项B中，符合在建工程计提减值准备条件；选项C中，剩余工程物资转作存货，会计处理正确；在选项D中，根据企业会计准则第4号固定资产关于“自营方式建造固定资产”规定：“由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本。如为非正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司中等赔款后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，在开始生产经营的当月一次性转入营业外支出；不属于筹建期间的，直接计入当期营业外
44、支出。”因此，选项D中某单项工程因正常原因发生毁损的净损失应计入工程成本而不是营业外支出。,4.固定资产清理 发生原因、授权批准 检查清理收入和费用的真实性、准确性 检查清理损益的会计处理 检查是否长期挂账，原因 披露,5.应付票据 盘点 函证 利息问题 逾期票据 披露如果被审计单位是上市公司则其财务报表附注通帮应披露持有5以上(含5)股份的股东单位的应付票据等内容，并按应付票据的种类分项列示其金额。,6、管理费用审计,1）取得或编制管理费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。 2）检查管理费用项目的核算内容与范围是否符合规定。 3）将本期、上期管理费用各明细项
45、目作比较分析。必要时比较各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，考虑是否提请被审计单位调整。 4）将管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽，并做出相应记录。,5）选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证 注意： 董事会费是否已经实际支出并有合法依据； 业务招待费支出是否合理，如超过规定限额，应建议作纳税调整； 差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续； 咨询费支出是否符合规定； 有无诉讼费及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失； 无形资产的摊销额和筹建期间内发生的开办费
46、核算是否符合规定； 支付外资机构的特许权使用费支出是否超过规定限额，必要时应建议作纳税调整；,上交母公司或其他关联方的管理费用是否有合法的单据及证明文件； 检查大额支出、不均匀支出和有疑问支出的内容和审批手续、权限是否符合有关规定； 对为被审计单位行政管理部门等发生的大额固定资产修理费，关注其原因； 检查库存现金、存货等流动资产盘盈盘亏处理是否符合规定； 复核本期发生的车船使用税、印花税等税费是否正确； 对管理费用中的支出内容，关注有无不正常开支。,6）抽取资产负债表日前后一定数量的凭证，实施截止测试，对于重大跨期项目，应建议作必要调整。 7）检查管理费用的披露是否恰当。,审计调账练习： 【例
47、】应收账款A 200万B 700万C 1 000万D -500万E 800万其中，应收账款D -500万元，如果没有进行重分类调整，那么应收账款项目就少计了500万元，同时就少提了坏账准备5005%=25万。（假设坏账准备计提比例为5%）那么CPA该怎么编制补提坏账准备的调整分录呢？,借：资产减值损失计提坏账准备 25万贷：坏账准备 25万注意，以上的这笔调整分录是调整账户，而CPA应当调整财务报表项目，所以贷方调整项目应改为“应收账款计提坏账准备”。在编制财务报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。通常只有资产负债表才要求编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表，不需调整账户。,
48、是不是这样计提？,思考 力达股份有限公司2004年12月31日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目80 000元；“预付账款”项目30 000元； “应付账款”项目70 000元；“预收账款”项目25 000元。 注册会计师陈明进一步审查有关的总账和所属明细账的期末余额，信息如下：总账 所属明细账 应收账款 800 000 A公司 1000 000B公司 -200 000 预付账款 30 000 C公司 35 000D公司 - 5000 应付账款 70 000 E公司 78 000F公司 - 8 000 预收账款 25000 G公司 28 000H公司 - 3000,提示：力达股份有限公司报表数据的列示不正确。 “应收账款”项目正确金额为1003 000元，（A公司1000 000+ H公司3000）； “预收账款”项目正确金额为228 000元，（B公司200 000+ G公司28 000）； “应付账款”项目正确金额为83 000元，（E公司78 000+ D公司5000）； “预付账款”项目正确金额为43 000元，（C公司35 000+ F公司8000）。,
