1、第7章 企业所得税法（下）,第五节 资产的税务处理,目的：区分资本性支出、收益性支出，确定准予扣除项目和不准予扣除项目，正确计算应纳税所得额。 内容：固定资产的计价和折旧、无形资产的计价和摊销、递延资产的扣除,资产的分类：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等 资产的计税基础 历史成本原则,企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产 取消价值量的标准,一、固定资产的计价和折旧,1、固定资产的计价 （1）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值入账。 （2）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发
2、生的成本入账。 （3）购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费等以及缴纳的税金后的价值入账。从国外引进设备的入账价值包括：设备买价、进口环节的税金、国内运杂费、安装费等。,（4）以融资方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值入账。 （5）接受赠与的固定资产，按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定。 （6）盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值入账。,（7）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同协议确定的价格或者评
3、估确认的价格入账。（8） 在原有固定资产基础上进行改扩建的，按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定。,2、应当提取折旧的范围,房屋、建筑物 在用的机器设备、运输车辆、器具、工具 季节性停用和大修理停用的机器设备 以经营租赁方式租出的固定资产 以融资租赁方式租入的固定资产,3、不得提取折旧的固定资产,单独估价作为固定资产入账的土地； 房屋、建筑物以外未使用、不需用及封存的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产 已提足折旧继续便用的固定资产 按照规定提取维简费的固定资产 已在成本中一次性列支而形成的固定资产 破产、关停企业的固定资产 提前报废
4、的固定资产。,4、计提方法,（1）从投入使用月份的次月起计提折旧;停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。 （2）估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例一般为原价的5。 （3）直线折旧法（加速折旧法有特定范围）。,（4）折旧年限,最低折旧年限：-房屋、建筑物，为20年； -火车、轮船、飞机、机器、机械和其他生产设备，为10年； -与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； -火车、轮船、飞机以外的运输工具，为4年； -电子设备，为3年。,允许采用加速折旧法的固定资产（余额递减法、年数总和法）： 1、电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、
5、化工生产企业、医药生产企业的机器设备。 2、促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备。 3、证券公司的电子类设备 4、集成电路生产企业的生产性设备 5、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。,二、无形资产的计价和摊销,1、计价 （1）无形资产投资的，按照评估确认价或者合同、协议约定的金额计价。 （2）购入的无形资产，按照实际支付的价款计价。 （3）自行开发的无形资产，按照实际支出的价款计价。 （4）接受捐赠的，按照发票帐单所列金额或同类无形资产的市价计价。,2、摊销直线法受让或投资的无形资产，可按法定有效期限与合同或企
6、业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销；未规定使用年限的，按照合同或者企业申请书的受益年限摊销；摊销期限不得少于10年。,三、长期待摊费用,已足额提取折旧的固定资产改建支出 以经营租赁方式租入固定资产的改建支出 固定资产大修理支出：-修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；-修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得低于三年。,四、存货的计价及管理 包括产成品、原材料、半成品等。 计价：以实际成本为准，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法中任选一种，计价方法一经选用，不得随意改变。确需改
7、变的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。 （禁止使用后进先出法）,五、生产性生物资产,计税基础：-外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；-通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。,折旧方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除最低折旧年限：-林木类生产性生物资产，为10年；-畜类生产性生物资产，为3年。 企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其预计净残值。且预计净残值一经确定，不得变更,六、投资资产,分类：权益性投资和债权性投资 计价：-以支付现金取得的
8、投资资产，按实际支付的购买价款作为计税基础。-以非现金支付方式购买权益性证券、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组取得的投资资产，按该投资资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。,投资资产,处置：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业收回、转让、处置投资，在计算应纳税所得额时，允许扣除相关投资资产的成本。,第六节 亏损弥补,一、一般规定 纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度所得弥补；下一年度不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长弥补期不得超过5年。注意： 1、年度亏损指的是按照税法规定调整后，还有亏损，而不是纳税人自己申报的亏损。 2、下一年度：
9、下一年度无论是否盈利，都算在弥补期限内。,二、亏损弥补的含义,1、自亏损弥补的下一个年度起连续5年不间断的计算 2、连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。,三、亏损弥补的原则,1、联营企业的亏损，由联营企业就地依法弥补。2、境内业务之间的亏损可以互相弥补，境外业外的亏损也可以相互弥补，但境内、境外业务之间的亏损不能互相弥补。,例题,计算：每一年应该缴纳的企业所得税（假设税率33）,第七节 税额扣除,一、境外所得已纳税额的扣除 （一）扣除方法限额扣除和全额扣除限额扣除纳税人来源于中国境外的所得，已在境
10、外缴纳的所得税税款，准予在汇总缴纳时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。,（二）扣除原则分国不分项 （三）扣除方法 境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法规定计算的应纳税总额（来源于某外国的所得境内、境外所得总额）1、国外实缴税款扣除限额，超过部分不得在当年扣减，只能在以后5年中补扣。,例题 某企业应纳税所得额100万元，适用25税率。另外该企业在A、B两国设有分支机构，在A应纳税所得额50万元，税率20；在B应纳税所得额30万元，税率30。假设不存在其他调整事项。该企业已经分别在A、B缴纳10、9万元的所得税。求该企业应在我国汇总缴纳的企业所
11、得税。,答案 （1）按我国税法计算的汇总应纳税额： （100+50+30）2545 （2）A、B扣除限额： A：45 50/18012.5（大于实际缴纳额） B：45 30/1807.5（小于实际缴纳额，在B国多缴纳的1.5万元可在今后五年内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补） （3）应纳税额45-10-7.527.5,二、境内投资所得已纳税额的扣除主要包括从联营企业分回的税后利润和股份公司分回的股息。如果投资方税率低于联营企业，不退还已纳所得税；如果投资方税率高于联营企业，投资方从联营企业分回的税后利润应按规定还原后并入企业收入总额纳税。,第八节 征收管理与纳税申报,一、纳税
12、年度的确定 1、一般:公历 1月 1日至12月31日止 2、纳税人在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营不足12个月的，应以实际经营期为一个纳税年度 3、纳税人清算时，以清算期间为一个纳税年度,二、征收缴纳方法 按年计算，分月或者分季预缴。 （预缴数额：实际数额或者上一年度应纳税额的1/12或1/4） 月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。纳税年度内，无论赢利亏损，都应当在规定期限内申报纳税。,第九节,税收优惠,原税收优惠存在的问题,优惠政策存在过多过滥情况 内、外企业所得税税收优惠差异较大 优惠政策设计存在较大漏洞 区域性为主
13、的税收优惠政策，过分倾向于东南沿海地区 税收优惠形式过于单一,免税收入,企业购买财政部发行的国家公债所取得的利息收入。 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益和在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的股息、红利收入。 符合条件的非营利组织的收入。,农林牧渔项目优惠,企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：-蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； -农作物新品种的选育； -中药材的种植； -林木的培育和种植； -牲畜、家禽的饲养； -林产品的采集； -灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； -远洋捕捞。,
14、农林牧渔项目优惠,企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：-花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植； -海水养殖、内陆养殖。,公共基础设施项目优惠,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受三免三减半税收优惠。 国家重点扶持的公共基础设施项目，是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。,环境保护、节能节水项目优惠,企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，享受三免三减半税收优惠。,技术转让所得优惠,企业取得符合条件的技术转让所得，500万元
15、以内的部分免征所得税，500万元以上的部分减半征收所得税。,非居民企业来源于中国所得,非居民企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得，减按10的税率征收企业所得税 下列所得免征企业所得税：-外国政府给中国政府贷款取得的利息所得；-国际金融组织给中国政府和居民企业贷款取得的利息所得；-经国务院批准的其他所得。,小型微利企业,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 小型微利企业的标准：-工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；-其他企业，年度应纳税所得额
16、不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,高新技术企业,国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,费用加计扣除,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。,费用加计扣除,企业安置残疾人员就业的，在支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。残
17、疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。,加速折旧,允许加速折旧的固定资产：-由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；-常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,资源综合利用,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录中规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。 资源综合利用企业所得税优惠目录由财政、税务主管部门会同有关部门制定，报国务院批准后发布执行。,创业投资,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以
18、按照其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。,专用设备,企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。,授权条款,民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 国务院可以根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活
19、动产生重大影响的，制定企业所得税专项优惠政策。,资本弱化及其调整,企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 具体标准由国务院财政、税务主管部门另行规定,一般反避税条款,企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关可以按照合理方法调整,特别纳税调整处罚规定,税务机关按照规定做出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。 加收的利息不得税前扣除。 利率水平按照税款所属年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。对企业能够有效地按照相关规定提供有关
20、资料的，利息可减按前款规定的基准利率计算。,特别纳税调整追溯规定,税务机关按照规定作出的特别纳税调整，可以向以前年度追溯，但最长不超过10年。,汇总纳税,居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构，应当由居民企业汇总计算、缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税,税收优惠政策过渡,范围：税法公布前批准设立的企业 方式：-低税率-定期减免税-特定地区-其他鼓励类企业,作业,一、某工业企业2007年度生产经营情况为： 1、销售收入4500万元，销售成本2000万元，增值税700万元，销售税金及附加8
21、0万元； 2、其他业务收入300万元； 3、销售费用1500万元，其中含广告费用800万元，业务宣传费用20万元； 4、管理费用500万元，其中含业务招待费50万元、研发新产品费用40万元； 5、财务费用80万元，其中含向非金融机构借款1年的利息50万元，年息10%（银行同期6%）； 6、营业外支出30万元，其中含向供货方支付违约金5万元，接受工商局罚款1万元，通过政府部门向灾区捐款20万元； 7、其他收益18万元，其中含国债利息1万元 8、该企业账面利润628万元，已经预交所得税157万元,要求,1、账面利润628万元的计算方法？ 2、2008年度应补（退）企业所得税金额？,答案,1、628
22、=4500-2000-80+300-1500-500-80-30+18 2、调整事项： （1）广告费及业务宣传费扣除限额： （4500+300）*15%=720，实际扣除820，超标100万元，调增利润100万元 （2）业务招待费（4500+300）*5=24；50*60%=30选择较小数字24扣除，因此招待费超标26万元，调增利润26万元 （3）三新费用： 共可扣除40*150%=60，实际已扣除40，还可补扣20，调减利润20万元,答案,（4）利息费用： 只能按6%的利率扣除，扣除限额是：（50/10%）*6%=30；实际扣除了50，超标20，调增利润20万元 （5）企业间罚款可以扣除，行
23、政性罚款1万元不能扣除，应调增利润1万元 （6）捐赠扣除限额： 628*12%=75.36，捐赠未超过限额，可以全额扣除，不需调整利润。应纳税额=（628+100+26-20+20+1-1）*25%=754*25%=188.5 应补税额=188.5-157=31.5,二、某企业2008年发生下列业务： 1、销售产品收入2000万元 2、接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元 3、收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元 4、取得国债利息2万元 5、全年销售成本1000万元，销售费用500万元（含广告费）400万元，管理费用3
24、00万元（含招待费80万元），新产品开发费用70万元，财务费用50万元 6、全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元。 要求：计算该企业的会计利润、应纳税所得额、应纳税额。,二、某企业2008年发生下列业务： 1、销售产品收入2000万元 2、接受捐赠材料一批，取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明价款10万元，增值税1.7万元 3、收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费，取得其他业务收入10万元 4、取得国债利息2万元 5、全年销售成本1000万元，销售费用500万元（含广告费）400万元，管理费用300万元（含招待费80万元），新产品开发费用70万元，财务费用50万元 6、全年营业外支出40万元，含通过政府部门对灾区捐款20万元，直接对私立小学捐款10万元，违反政府规定被工商局罚款2万元。 要求：计算该企业的会计利润、应纳税所得额、应纳税额。,
