1、同学们好！现在开始上课。,成本管理难点问题期末复习,复习真累啊!,第一章难点,虽然难但没关系，我有知识的 钥匙。,生产费用,产品成本,注意:生产费用产品成本,企业在一定时期内的生产耗费称为生产费用.,只有具体发生在一定数量的产品上的生产费用,才能构成该产品的成本.,劳动者劳动,劳动手段,劳动对象,产品使 用价值,转移价值 （C）,工资（V）,折旧,物料消耗,产品 成本,新创造的价值M （税金和利润）,(活劳动消耗),（物化劳动消耗）,+,+,+,+,+,产品价值,一、成本的经济内涵,产品价值=C+V+M,从上图分析可见：,产品价值的前两部分（C+V）是形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依
2、据。,即：产品成本=C+V,第二章难点,要素费用的归集与分 配,（一）企业生产费用的分类,一定要注意啊!可不要弄错.,1.费用要素成本项目 2.间接生产费用间接计入费用 3.直接生产费用直接计入费用,直接材料7500（构成产品实体）制造费用2000（车间一般消耗）管理费用500（行政部门消耗）,直接工资6000元（生产工人工资及福利费） 制造费用1500元（车间管理人员工资及福利费) 管理费用500元（行政人员工资及福利费）,材料费 10000,实例分析：,工资费8000元,当生产一种产品是时:,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,直接计入费用,间接生产费用,厂房
3、机器折旧 车间管理人员工资,直接生产费用,直接材料 直接人工 车间机器折旧 （制造费用）,=,间接计入费用,间接 生产 费用,厂房机器折旧 车间管理人员工资 （制造费用）,当生产多种产品时：,(二)各种要素费用的分配,1.原材料费用分配的核算,注意区分直接计入费用和间接计入费用,难点: 按定额耗用量比例分配材料费用,对于由几种产品共同用的原材料,这些原材料费用属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。, 当各种产品共同消耗某一种原材料的情况下:,材料费用分 配 率,=,几种产品共耗材料费用总额各种产品材料定额消耗量之和,某种产品应分配负担的材料费用,=
4、,该产品的材料定额耗用量,材料费用分配率,当各种产品共同耗用几种原材料的情况下：,材料费用 分配率,几种产品共耗材料费用总额 各种产品各种材料定额费用之和,=,某种产品应分配的材料费用,该种产品各种材料定额费用之和,=,材料费用分配率,部门费用,辅助生产费用制造费用,车间或分厂为组织管理生产所发生的费用,三、部门费用的核算,辅助生产车间向基本生产车间和管理部门提供产品或劳务,制造 费用,辅助生 产成本,辅助生产成本,（一）辅助生产成本的核算,1、辅助生产成本的归集,可概括为以下两种程序：,辅助生产车间的“制造费用”,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳
5、务的情况下,通常有：直接分配法、一次交互分 配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。,2、辅助生产费用的分配,劳务性辅助生产费用的分配方法：,直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门,辅助生产车间劳务供应量,实例分析,以供电车间为例说明,供电分配率,10519.2,29220-2922,=,=0.4,基本生产车间甲产品用电=120000.4 基本生产车间乙产品用电=80000.4基本生产车间管理用电=20000.4厂部行政管理用电=42980.4,一次交互
6、分配法：,具体步骤如下 ：,第一、交互分配,交互分配前的单位成本,供水,7380,6709,=1.10,供电,10519.2,29220,=,=,=0.36,供电车间用水 =5591.10=614.9,交互分配：,第二、对外分配,供水车间用电 =29220.36=1051.92,10519.2+614.9-1051.92=10082.18,=,交互分配后 的实际费用,交互分配 前的费用,+,交互分配 转入的费用,-,交互分配 转出的费用,供水,供电,7380+1051.92-614.9=7817.02,=0.3834,交互分配后的单位成本,供水=,7817.02 6709-559,=1.271
7、1,供电=,10082.18 29220- 2922,基本生产乙产品用电=8000 0.3834基本车间一般耗电=2000 0.3834厂部管理部门用电=49280.3834 基本车间用水=51001.2711 厂部管理部门用水=10501.2711,对外分配,基本生产甲产品用电,=12000.3834,当生产多种产品时，制造费用为间接费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。,（二）制造费用分配的核算, 当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。,制造费用的分配方法主要有：生产工人工时比例法；生产工人工资比例法；机器工时比例法；按年度计划分配率分配法。,=,年度制造费用
8、计划总数年度各种产品计划产量的定额工时总数,年度计划分配率,因此，在此方法下，“制造费用”可能有年末余额，即为全年制造费用的实际发生额 与计划分配额的差额,一般应于年末计入12月的产品成本.,某月某种产品应 负担的制造费用,=,该月该种产品实际 产量的定额工时数,年度计划分配率,可见，采用此方法，不论各月实际发生多少制造费用，每月各种产品中的制造费用都按年度计划分配率分配,废品损失=,+可修复废品的修复费用,-回收的残料价值和应收的赔款,如果实际发生额计划 分配额用蓝字补加，否 则用红字冲减。,生产损失的核算,主要包括废品损失和停工损失两部分。,是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合
9、算的废品,生产过程中发现的和入库后发现的,不可修复废品的生产成本,一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算,不可修复废 品的报废损失,=,废品的 生产成本,-,废品残值,-,应收 赔款,显然：产品“三包”损失； 产品保管不善的损坏变质 损失等不属于废品损失。,不可修复废品损失的计算：,按废品所耗实际费用计算的方法,编制的不可修复废品损失计算表如下：,2001年5月 产品名称:丁产品,通过上列出丁产品的成本计算单如下:,丁产品150件,项目,直接 材料,直接 人工,制造 费用,废品损失,合计,总成本,单位成本,4500 -75025,2224 -336 12.59,5560 -84
10、0 31.47,181612.11,1217481.16,四、完工产品与在产品费用的归集与分配,用公式表示为： 月初在 本月生 本月完工 月末在 产品成本+产费用=产品成本+产品成本,分配,1.产品成本的全部费用,（一）在产品与产成品成本的计算模式,月末在 产品成本,2.先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本,即用公式表示为：,（二）在产品成本的核算,本月完工 产品成本,=,月初在 产品成本,+,本月生 产费用,-,不计算在产品成法； 在产品按年初数固定计价法；在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按定额成本计价法、约当产量法、定额比例法、在产品按完工产品计价法。,常用的分 配方法,约当产量法
11、,加工 程度 （或投料程度）,月末在产品 约 当 产 量,=,月 末 在 产品数量,费用分 配 率,=,期初在产品成本+本月发生费用,完工产品产量+月末在产品约当产量,所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:,完工产品成本=完工产品数量费用分配,月末在产品费用,在产品约当产量,费用分 配率,=,直接材料与其它加工费用计算在产品的约当产量可不一样。, 对于“直接材料”通常按投料程度计算约当产量。,一定要注意啊!可不要弄错.,如果原材料是在生产开始时一次投入:,在产品的约当产量= 在产品结存数量100%,如果原材料是在生产过程中陆续投入:,在
12、产品的 约当产量,=,在 产 品 结存数量,原 材 料 投料程度,由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%,50%,如果原材料是在生产过程中陆续均衡投入:,对于“加工费用”（工资和其他费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量.,在产品的 约当产量,=,在产品 结存数量,采用约当产量法分配费 用时，必须要解决一个中 心问题，即在产品的投料和加工程度的测定：,(1)平均计算,即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.,1.加工程度的测定：,(2)各工序分别测定完工率. 可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：,前面各道工序 工时定额之和,+,本工序 工时定
13、额,单位产品工时定额,100%,50%,某道工序在产 品完工率,=,实例分析：设某工厂某月生产A产品，其单件工时定额为40小时，经两道工序制成。其中第一、二道工序的工时定额分别为16小时和24小时。本月完工产品600件，第一、二道工序的在产品数量分别为200件、100件。月初在产品和本月发生的制造费用共计26270元。,要求：确定在产品加工程度，并对制造费用进行分配。,第一道工序在 产品的加工程度,=,1650%,40,= 20%,第二道工序在 产品的加工程度,=,16+2450%,40,=70%,则计算过程如下:,在产品约当产量分别为:,第一道工序,第二道工序,10070%=70件,2002
14、0%=40件,制造费用分 配 率,26270,600+（40+70）,=37（元）,=（40+70）37（元）,=,完工产品应负 担的制造费用,=60037（元）,月 末 在 产 品 应负担的制造费用,原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。 原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为50%。,2.投料程度的测定,产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同,例如：某产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额为：第一、二工序分别260公斤140公斤。,26050%,260+140,100% = 32.5%,第2工序=,260+14050%,
15、260+140,100%=82.5%,第1工序=,则原材料在生产过程中陆续、均衡投入的投料程度分别为:,原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。其计算公式如下：,到本工序为止的 累计材料消耗定额,完工产品材料消耗定额,100%,某道工序上的在产品投料程度,=,第1工序=,260,260+140,100% = 65%,第2工序=,260+140,260+140,100%=100%,承前例,成本计算分步法,逐步结转 分步法,平行结转 分步法,第三章 成本计算方法,难点,一、逐步结转分步法的特点及核算程序：,第一步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本,第二步骤生产成本明细帐半成品成本在产品成本,最
16、后步骤生产成本明细帐产成品成本在产品成本,如果各步骤之间通过半成品仓库收发，则应通过“自制半成品”明细帐来核算,综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时,是以,逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细帐中的反映方式不同,综合结转,分项结转,（一）综合结转分步法,“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.,甲产品第一步骤成本计算单,甲产品第二步骤成本计算单,某企业采用逐步结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤成本计算的资料如下:,（二）综合结转的成本还原,产品成本还原计算表,成本 项目,直接材料 40000 67200 半 成 品 77760
17、 70000 直接人工 4000 8000 16000 制造费用 12000 3000 4000 合 计 93760 81000 77760 60000,还原前 产 品 成 本,第二步骤,半成品 成本,还原 分配率,第一次成本还原,第一步骤,半成品 成本,还原 分配率,77760 81000 100% =9.6%,67200 7680 2880,60000,100%,=112%,以前资料用还原分配率进行成本还原计算:,第二次成本还原 400001.12=44800 160001.12=17920 40001.12= 448067200,还原后的产成品成本= 4000+12000+7680+28
18、80+ 44800+17920+4480=93760,（二）平行结转分步法的特点及计算程序,第一步骤 甲产品成本计算单,直接材料 1200 直接人工 600 制造费用 360,第二步骤 甲产品成本计算单,直接材料 1800 直接人工 720 制造费用 600,第一步骤份额1680,第二步骤份额2160,产品成本 1680+2160= 3840,应计入产 成品成本 的 份 额1680,480,在产品 成本,2160,应计入产 成品成本的份额,在产品 成 本,960,常用的分配方法有约当产量法和定额比例法。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：,某步骤应 计入产成品 成本的份
19、额,=,产成品 数 量,单位产成品 耗用该步骤 半成品数量,该 步 骤 单 位 半 成品费用,各步骤应计入产成 品成本“份额”的计算,当投入量=产出量时： A B 甲1 150 50 50 即单位产成品耗用该步骤半成品数量为“1”,该步骤单位 半成品费用,=,该步骤月初 在产品费用,+,该步骤本 月生产费用,该步骤完工产品 数量（约当产量）,最终完工 产品数量,+,本步骤月末在 产品约当产量,+,本 步 骤 以 后各步期末 在产品数量,广义在产品,实例分析:某企业生产甲产品,经过三个步骤，原材料在生产开始时一次投入,月末在产品按约当产量法计算,各步骤在产品完工程度均为50%.有关产量记录和生产
20、费用记录资料如下表：,一步骤月末广义在产品=100+50+40 =190 二步骤月末广义在产品= 50 +100 =150 三步骤月末广义在产品=50,=100+ 100+50 +40=290,直接人工,=100+100+50+4050%=270,制造费用约当产量=直接人工约当产量,应计入产成品成本份额计算过程:,1.约当产量计算,第一步骤 直接材料,完工产品数量,该步骤月末半成品数量(即二、三步骤在产品数量),该步骤月末狭义在产品数量,=100+5050%=125,第二步骤 直接人工,=100+50+10050% =200,第三步骤 直接人工,2. 计算单位成本。,当材料费为43500元，则,直接材料 单位成本,=,43500290,=150,直接材料,该步骤直接材料费用 该步骤直接材料约当产量,=,
