1、9.税收制度,税收的三原则 （1）财政原则：足额、稳定、适度 （2）经济原则（效率原则） （3）社会原则（公平原则） A、税收原则的地位：它是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次的观念体系。 B、税收原则决定了一个国家税制的设计和税负的衡量。,一、税收制度,随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力不断增加，这就需要有一个稳固的公共收入来源渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收的自然制度加以法制化，使税收这一经济行为制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成了税收制度的人为属性，即税收的人为制度。,从人类社会的发展来看
2、，无论哪一国家的税收制度都是从税收的自然制度到与税收的人为制度相结合的产物。,税收制度既具有自然属性，又具有人为属性。,二、税制类型,（一）单一税制主张,（二）复合税制,（一）单一税制主张,1.单一土地税论,2.单一消费税论,3.单一财产税论,4.单一所得税论,（二）复合税制,复合税制是指在一个税收管辖权范围内，同时课征两种以上税种的税制。,复合税制是一种比较科学的税收制度。,为了保持复合税制应有的优势，要慎重选择税种和税源。,在理论上，对复合税制结构的分类多种多样。,三、税制结构,税制结构是指一国各税种的总体安排。,需要说明的两点：1.税收结构是在具体的税制类型条件下产生的。2.在税制结构中
3、，不同税种的相对重要性差异很大，形成了不同的税制模式。,三、税制结构,（一）简单（或传统）的直接税制,（二）从简单的直接税制发展到间接税制,（三）从间接税制发展到现代直接税制,（四）税制结构发展的新趋势,税制结构的演变过程：,（一）我国税制结构的特点,1.中国目前主要依赖商品和服务课税；,2.尚未开征社会保障税；,3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低；,4.其它税种的收入比重偏高；,5.国际贸易税比较适中。,（二）税制结构的决定因素,1.经济发展水平,2.管理能力,3.财政支出结构,4.税收政策目标,5.相邻国家的示范效应,（三）各国税制结构的趋同趋势,随着世界各国的经济发展、经济一体化
4、进程加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。,发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原因。,四、中国税制改革的历程,（一）计划经济时期的税制改革,（二）有计划商品经济时期的税制改革,（三）社会主义市场经济时期的税制改革,（一）计划经济时期的税制改革,1.建国初期税收制度的建立；,2.1953年的税制修订；,3.1958年的税制修订；,4.1973年的税制修订。,（二）有计划商品经济时期的税制改革,党的十一届三中全会后，我国经济领域各方面发生了深刻的变化，这些变化对我国税制提出了严峻挑战；从1983年前后开始，提出逐步将国营企业上缴利润改为征收所得税。,本次税制改革的原则。,在上述原则下，各税种逐步
5、完善。,五、中国现行税制存在的问题,（一）税收作用的认识问题,（二）税收的收入筹措能力问题,（三）税收与经济发展之间的关系问题,（四）税务管理问题,六、中国近期税制展望,（一）我国近期税制结构的选择,（二）近期税制改革的重点,（一）我国近期税制结构的选择,1.从我国目前的国情和中长期国民经济和社会发展目标看，以流转税为主体税是我国中长期税制结构的选择。,2.从建立社会主义市场经济体制的要求看，以流转税为主体税是我国中长期税收结构的较好选择。,3.在流转税系中以增值税为主，有利于体现现代税收的财政、效率两大原则。,（二）近期税制改革的重点,1.建立公司所得税制度。,2.统一内外两套企业所得税制。
6、,3.将生产型增值税改为消费型增值税。,4.完善个人所得税。,5.适时开征社会保障税。,七、税收制度及其构成要素,税收制度的含义：国家按一定的政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。 税制的三大基本要素：纳税人、课税对象、税率，其中税率是税收政策和税收制度的中心环节，税率的高低直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。 主体税 的选择（1）主体税只能是课征范围广泛、税源充裕的税种； （2）发达国家多以直接税如所得税和财产税构成主体税种； （3）发展中国家多以间接税作为主体税，我国即以流转税（如增殖税、营业税和消费税）为主体税种。,例题1、决定纳税结构基本格局的三大基本税制
7、要素是： （ ACD ） A、纳税人 B、税基 C、税率 D、课税对象 E、计税依据 2、我国税制结构中的主体税是：（B） A、所得税 B、流转税 C、营业税 D、财产税 3、一种税收区别于另一种税收的主要标志是： （C） A、税率 B、纳税人 C、课税对象 D、计税依据,八、税收的分类,建国后，我国税制变化主要是经历了四次较大规模的改革。最近一次是1994年。改革后的税种设置由原有的32个减至23个。目的是为了税制的简化与高效的统一。 （1）按课税对象：流转税、所得税、财产税、资源税和行为税 （2）按是否可转嫁：直接税和间接税 （3）按归属：中央税、地方税和共享税 其他分类标准如：课税标准、
8、与价格关系、国别等,我国的23种税,九、中国当前主要税种,（一）流转税，也称商品税或商品劳务税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的一种税。主要包括增值税、营业税和消费税，是我国的主体税种。 （1）增值税（价外税，共享税，间接税） A、主要优点：（1）可以避免重复征税和税负不均，（2）保证财政收入，（3）有利于出口退税。 B、税率：基本税率17%，其他：13%和6%、4%、0等。 C、计税方法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 D、税基类型：生产型、收入型、消费型。我国当前采用的是生产型增值税。,对增值税的理解,可避免重复征税：如果按商品流转额“全额”征税，会随着流转环节增多而税负加重，存在
9、重复征税。而增值税由于按增值额征收的，转移价值不征税，可以避免重复征税和税负不公。这符合社会大生产需要，有利于生产的专业化和协作化，有利于提高劳动生产率和改进产品质量。 三种类型：1、生产型：税收基数相当于国内生产总值；2、收入型：税基相当于国民收入（允许扣除折旧）；3、消费型：对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除。按税基大小排序，生产型最大，消费型最小。目前发达国家多实行消费型，发展中国家多实行收入型和生产型。,现行增值税的征税范围,（一）销售或者进口的货物，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）提供的加工、修理修配劳务。,视同销售货物行为,
10、1、将货物交付他人代销 2、销售代销货物 3、将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,增值税税率,1、基本税率：17% 2、低税率：13% （1）粮食、食用植物油 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤碳制品 （3）图书、报纸、杂志 （4）伺料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物,征收率,考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用
11、发票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。 商业企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6%。,扣税法计算增值税,扣税法：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税的应纳税额。 例：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%，2002年5月，销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得甲产品的送货运输费收入5.85万元。已知其购进货物的进项税额为10.2万元，计算该企业2002年5月应缴纳的增值税额。
12、（4.25）,（2）消费税是对特定消费品征收的一种税，我国对11类商品征收消费税，一般税率较高，属于中央税。 （3）营业税，是对发生营业行为的单位和个人，以其营业收入为课税对象征收的一种税。是地方税的主要税种。 三档税率：交通运输、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%；金融、保险、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%，娱乐业为5%-20%，各地可以再税法规定的幅度内实行较高的税率。 计算公式：应纳税额=营业额（销售额）*税率,（二）所得税,（1）个人所得税（自2002年起中央和地方共享） 我国1994年起实施个人所得税法。 纳税人：分为居民和非居民。居民是指在中国境内有住所或无住所而在境内居
13、住满一年的个人，从中国境内和境外的所得，依法交纳个人所得税。非居民是指在中国境内无住所又不居住或无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得依法交纳个人所得税。,在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。（习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 起征点：现在全国执行的是80
14、0元的免税额，也即俗称的“起征点”。这个起征点是1981年制订、颁布实施的税法中规定的，目前已与现实很不匹配。事实上，目前已有一些地区经上级批准后执行着一套新的临时标准。如北京、上海执行的是1200元标准、深圳执行的是1600元标准、广东执行的是1260元的免征额标准。,超额累进与全额累进,个人所得中的工资薪金所得采用9级超额累进税率，税率为5%-45%。 假设某甲月工资为5001元，某乙月工资为5881元如果按全额累进和超额累进分别征收会有何不同？（假设该城市起征点为800元）,工资薪金所得适用的速算扣除数表,个人所得税法的相关规定,1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得
15、，每次收入不超过4000的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 2、对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税的办法；对稿酬所得，实行减征30%税款的办法。,3、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额的30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。 4、个人银行存款在1999年11月1日以后产生的利息，征收个人所得税，税率为20%，但自2007年8月15日起减按5%的税率,个人所得税税率表（适用于劳务报酬）,劳务报酬如何计算？,1某演员参加一次商业
16、演出,合同规定不含税演出费20,000元,个人所得税为演出公司代付,则代付个人所得税为( ). A. 2,880 B. 3,142 C. 3,809.52 D. 457.43 2某演员一次获得表演收入26,000元,应缴纳劳务报酬所得的个人所得税时不正确做法有( ). A应纳税额4,160元 B应纳税额4,240元,稿酬如何计算？,国内某作家的一篇小说先后在某晚报连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20,000 元.该作家因此需缴纳个人所得税( )元. A.3,416 B.3,752 C.3,449.6 D.4,009.6,某卡拉OK歌舞厅,本月门票收入50万元,
17、台位费收入20万元,相关烟,酒,饮料收入18万元,零点小食品5万元.该歌舞厅本月应纳营业税为( )万元. A.4.55 B. 18.6 C.17.6 D.15.15,黄先生与某大学王教授合著一本专业著作,取得稿酬收入20,000元,其中黄先生分得稿酬12,000元,并拿出3,000元捐赠给全国老年基金会，则其应纳税款为多少？,某人1998年11月13日存入银行一年定期存款3万元，年利率4.77%，存款到期日即1999年11月13日将存款全部取出，则其应纳税额为多少？,（2）企业所得税：基本税率33%，另外有27%和18%的照顾税率。 （3）外商投资企业和外国企业所得税 外商投资企业指中外合资经
18、营企业、中外合作经营企业和外资企业。外国企业指在我国境内设立机构、场所，从事生产经营的外国公司、企业和其他经营组织或者在我国境内没有设立机构而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等所得得外国公司企业和其他经济组织。外商投资企业的总机构设在中国境内，就来源于中国境内所得、境外所得缴纳所得税。外国企业就来源于中国境内的所得缴纳所得税。,税率：采用比例税率，税率为30%，附加地方税税率3%，总负担率为33%。 税收优惠：A、地区优惠B、产业优惠，其中生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征，第三年至第五年减半征收（15%）-两免三减政策。 我国其他所得
19、税税种：土地增值税和农（牧）业税。,十、分税制 主要内容：中央与地方的事权与支出的划分，中央与地方的收入划分。 时间：1994年 实质：分税、分权、分征、分管 目标：集权与分权相结合，侧重于分权 中央固定收入：关税、海关代征的消费税和增值税，消费税、中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税，中央企业上缴的利润等。,地方固定收入：营业税、地方企业所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、房产税、印花税、农业税、土地增值税等 共享收入：增值税（中央75%，地方25%），资源税，证券交
20、易税（地方3%） 注意：个人所得税自2002年起中央与地方分享，分享比例仍没最后确定，当前仍由地税局征管，但其中的利息税属中央100%享用。 征管权限：中央税和共享税由国税局负责征收，共享中的地方部分由国税局直接划入地方金库，地方税由地税局负责征收。,1、以下税收中属于间接税的是： （ ） A、 关税 B、消费税 C、个人所得税 D、营业税 E、增值税 2、我国消费税的纳税环节对于大多数应税商品来说是在： （ ） A、 生产环节 B、批发环节 C、零售环节 D、消费环节 3、可以有效避免重复征税弊端的流转税税种是：（ ）A、增值税 B、营业税 C、企业所得税 D、利息税 4、增值税和消费税都属
21、于：（ ）A、中央税 B、价内税 C、间接税 D、共享税,5、下列各项中哪个是企业所得税的课税对象：（ ）A、销售收入扣除一定的费用 B、销售额 C、企业增值额 D、营业所得税 6、下列各项中属于居民纳税人的是：（ ） A、 在我国境内无居所，但居住满1年，不过在一个纳税年度内一次离境超过30日的自然人 B、 在我国境内无居所，而居住在我国境内不满1年的自然人 C、 有我国的国籍，但长期不在国内居住的自然人 D、在我国境内无居所又不居住在我国的自然人 8、下列关于税收的说法中错误的是： （ ） A、 我国税制中的主体税是流转税 B、企业所得税是地方税 C、地方税的主要税种是营业税 D、利息税实
22、行的是累进税率 E、我国增值税的基本税率是33%,9、下列关于个人所得税的表述中正确的是： （ ） A、 工资薪金所得采用得是九级超额累进税率 B、个人所得税是地方税税种 C、个人所得税属于共享税税种 D、个人所得税是直接税，税负不易转嫁 E、利息税的税率是20%，并且没有起征点 10、下列各种税收中，哪种中央政府不享有课税权： （ ）A、增值税 B、消费税 C、企业所得税 D、农业税 11下列税种中属于中央和地方共享收入的是： （ ） A、中央企业所得税 B、关税 C、增值税 D、地方企业所得税 E、资源税,某企业为增值税一般纳税人，3月份销售产品取得不含税收入12万元，当月又以自制产品5万
23、元用于奖励职工，又以自制产品10万元投资某联营企业，3月份该企业购进原料，取得增值税专用发票注明税款为1.77万元。 根据上述材料回答下列问题： 1、增值税是我国的第一大税，我国增值税的税基属于：（ A ） A、生产型 B、消费型 C、收入型 D、分配型 2、增值税的基本税率是：（ A ） A、17% B、20% C、30% D、33% 3、增值税属于中央和地方共享税，其中地方分享的比例是：（D ） A、3% B、15% C、20% D、25% 4、该企业3月份销项税额为： （ A ）万元 A、4.59 B、2.04 C、3.74 D、3 5、该企业应纳税额为（ C ）万元 A、2.87 B、 0.63 C、2.82 D、2 6、下列各种税收中，哪种中央政府不享有课税权： （D ） A.增值税 B.消费税 C.企业所得税 D.农业税 7、某商场以每台400元的价格出售一批打印机，假定每台打印机的进项税额为43.60元，商场应纳的增值税率为17%，则该商场每出售一台打印机应该缴纳的增值税额为（ C ）元？A.15.50 B.17.42 C.14.52 D.12.12,
