1、2019/10/10,1,第七节 应交税费,2019/10/10,2,企业依法交纳的税、费：税： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城建税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税等等；此外，企业还代扣代交个人所得税等。 费：教育费附加,2019/10/10,3,需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交数的税金，不通过“应交税费”核算。,2019/10/10,4,应交税费应交税,2019/10/10,5,一、应交增值税的核算,（一）增值税概述 增值税是就物资和劳务的增值部分征收的一种税。按照中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入物资或接受应
2、税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售物资或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。,2019/10/10,6,增值税应纳税额=当期销项税额当期准予抵扣的进项税额,2019/10/10,7,一般销售额 特殊销售额 视同销售额,销 售 额,2019/10/10,8,当期进项税额准予抵扣 不准予抵扣以票扣税(2种) 计算扣税（3种）专用发票 购买农产品13% 海关完税凭证 运费7%、收购废旧物资10%,2019/10/10,9,增值税暂行条例将纳税人分为 一般纳税人: 17% 13% 小规模纳税人:6% 4% 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发
3、票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,2019/10/10,10,（二）增值税会计处理,1、一般纳税企业增值税的账务处理 2、小规模企业增值税的账务处理,2019/10/10,11,1一般纳税人企业增值税的账务处理,应交税费应交增值税9个明细(p233)未交增值税,2019/10/10,12,应交税费应交增值税进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 进项税额转出 减免税款 转出多交增值税 转出未交增值税 (待抵扣的增值税) 期末不会出现贷方余额,2019/10/10,13,应交税费未交增值税,2019/10/10,14,小规模企业,只需设置“应交税费-应交增值税”
4、二级科目即可。 应交税费应交增值税实际上交的增值税 应交的增值税借余:多交的增值税 贷余:未交增值税,2019/10/10,15,2一般纳税企业一般购销业务的会计处理,【例11】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。 该企业当期销售产品收入为1 200万元（不含应向购买者收取的增值税），符合收入确认条件，货款尚未收到。 假如该产品的增值税率为17%，不缴纳消费税。 （该企业采用计划成本进行日常材料核算，原材料入库分录略）,2019/10/10,16,（1）（2）销项税额=,2019
5、/10/10,17,3一般纳税企业购入免税产品的会计处理,企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但按税法规定，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣； 这里购入免税农业产品的买价是指企业购进免税农业产品支付给农业生产者的价款。 在会计核算时，一是按购进免税农业产品有关凭证上确定的金额（买价）或者按收购金额，扣除一定比例的进项税额作为购进农业产品（或收购废旧物资）的成本；二是扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣。,2019/10/10,18,【例12】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万
6、元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略） 企业应作如下账务处理：,2019/10/10,19,5视同销售的会计处理,按照增值税条例的规定视同销售包括将货物交付他人代销、将自产或委托加工的货物用于非应税项目，将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者等。对于视同销售货物，企业需缴纳增值税。,2019/10/10,20,A 企业为增值税一般纳税人，税率为17%，其生产的产品用于在建工程，该产品实际成本为64000元，公允价值为70000元。,2019/10/10,21,6不予抵扣项目的会计处理,按照增值税暂行条例及其实施
7、细则的规定，企业用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。,2019/10/10,22,属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣,如购入的货物直接用于免税项目、直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的， 进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。,2019/10/10,23,属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，,增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目； 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的， 借：在建工程、待处理财产损溢等贷：应交
8、税费应交增值税（进项税额转出）,2019/10/10,24,【例14】某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。 （1）材料入库时：（2）工程领用材料时：,2019/10/10,25,7、一般纳税人交纳增值税,本月上交本月的应交增值税 借：应交税费应交增值税(已交税金)贷：银行存款 月终，转出应交未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 月终，转出多交的增值税 借：应交税费未交增值
9、税贷：应交税费增值税（转出多交增值税） 本月上交上期应交未交的增值税 借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款,2019/10/10,26,4小规模纳税企业的会计处理 教材P236例8-10,2019/10/10,27,二、应交消费税的核算,1科目设置应交税费应交消费税,实际交纳的消费税和待扣的消费税,按规定应交纳的消费税,尚未交纳的消费税,反映多交或待扣的消费税,2019/10/10,28,2、生产和销售应税消费品的账务处理,借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税 退税时，作相反会计处理。,2019/10/10,29,【例15】本期销售企业生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元
10、（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率为17，消费税税率为10。产品已经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。 企业作如下账务处理：,2019/10/10,30,（1）应向购买者收取的增值税额= （2）应交的消费税=,2019/10/10,31,练习,甲公司5月份销售20辆摩托车，每辆售价10000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本5000元。摩托车增值税税率17%，消费税税率10%。 应向购买方收取的增值税,2019/10/10,32,3、委托加工应税消费品的账务处理,(1)需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方
11、代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）， 受托方作分录： 借：银行存款 、应收账款等 贷：应交税费-应交消费税,2019/10/10,33,(2)委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本， 委托方作分录： 借：委托加工物资 贷：银行存款、应付账款等,2019/10/10,34,(3)委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税记入“应交税费-应交消费税”科目的借方委托方作分录 借：应交税费-应交消费税贷：银行存款、应付账款等,2019/10/10,35,特殊情况： 委托加工或翻新改制金银首饰按规定
12、由受托方交纳消费税。 受托方向委托方交货时 借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税,2019/10/10,36,【例16】某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款10万元，加工费用4万元，由受托方代收代缴的消费税0.4万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费用尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。,2019/10/10,37,委托方应作如下账务处理： （1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资 100 000贷：原材料 100 000借：委托加工物资 40 000 应交税费应交消费税 4 000贷：应付账款 44 000借：原材料 14
13、0 000贷：委托加工物资 140 000,（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售借：委托加工物资 100 000贷：原材料 100 000借：委托加工物资 44 000贷：应付账款 44 000借：原材料 144 000贷：委托加工物资 144 000,2019/10/10,38,【例17】某企业是一般纳税人。委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，增值税0.85万元。由受托方代收代缴的消费税0.5万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用和增值税款尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。,50000*17%,2019/10/10,39,委托方应作如下账务
14、处理： （1）如果委托方收回加工后材料用于继续生产应税消费品,（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售,2019/10/10,40,练习：,甲委托乙加工材料（非金银首饰），原材料价款为150000元，加工费用60000元，由受托方代收代交的消费税6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。甲按实际成本核算。,2019/10/10,41,（1）甲收回加工后的材料用于继续生产时,2019/10/10,42,2019/10/10,43,（2）甲收回加工后的材料直接用于销售时,2019/10/10,44,2019/10/10,45,三、应交营业税的核算,1、一般账务处理 2、销售不动
15、产的账务处理 3、出售无形资产的账务处理,2019/10/10,46,1、一般账务处理 借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费应交营业税,2019/10/10,47,2、销售不动产的账务处理房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入“营业税金及附加”。,2019/10/10,48,3、出售无形资产的账务处理,借：银行存款等 （按实际取得的转让收入）累计摊销无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 （差额）贷：无形资产 银行存款 应交税费 营业外收入处置非流动资产利得（差额）,2019/10/10,49,四、其他应交税费,1应交资源税 2应交土地增值税 3.应交房产税、应交土地使
16、用税和应交车船使用税 4印花税 5城市维护建设税 6.个人所得税 7.耕地占用税,2019/10/10,50,1应交土地增值税的核算,对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税记入“其他业务成本”,2019/10/10,51,2.应交房产税、应交土地使用税和应交车船使用税的核算3印花税,2019/10/10,52,4城市维护建设税 借：营业税金及附加其他业务成本贷：应交税费应交城市维护建设税 教材 P239 例8-13,2019/10/10,53,5.个人所得税,代扣税金时， 借：应付职工薪酬 贷：应交税费-应交个人所得税 实际交纳时，借：应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款,2019/10/10,54,6.耕地占用税,借：在建 工程贷：银行存款,
