1、,第五章 税收制度与税收筹划基础知识第一节 税收的基础知识税收是财政收入的主要来源， 一般占财政总收入的95。 税收的三性：强制性 无偿性 固定性,第一单元 税收基本概念一、税收法法律关系的构成 （一）权利主体：征纳双方征税方：税务机关、海关、财政机关纳税方：法人、自然人、河其他组织 （二）权利客体：征税对象 （三）税收法律关系的内容权利主体所享有的权力和所应承担的义务,二、税收制度的构成要素 （一）纳税人 税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 负税人：指最终负担税款的单位和个人。 （二）课税对象 税法规定的 征税的目的物，是征税的根据 （三）税目,（四）税率 是指应纳税额与课税对象之间的比例
2、。反映征税的深度 1比例税率：对征税对象，不分数额大小、规定相同的征收比例 2定额税率：按征税对象的一定数量，直接规定一个固定的税额。 3累进税率：随课征对象数额的增大而增高的税率 （1）全额累进 （2）超额累进,（五）纳税环节 （六）纳税期限 （七）纳税地点 （八）减税与免税 1 免征额：免于征税的部分 2费用扣除：有据实扣除和标准扣除两种。 3.税收抵免：税收抵免是指允许纳税人用一些费用开支或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税措施。与费用扣除相比，这种减免措施对纳税人来说优惠力度更大。,三、税收征收管理范围划分,一、现行税制的概况 （一）我国现行税制共24个税种 共24个税种，按其
3、性质和作用分为七类 1.流转税类： 增值税、消费税、营业税 2.所得税类： 企业所得税、外商投资企业与外国企业所得税、个人所得税 3.资源税类： 资源税、城镇土地使用税 4.特定目的税类： 筵席税、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税；遗产税、证券交易税、,5.财产和行为税类： 房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、契税 6.农业税： 农业税、牧业税 7关税 其中固定投资方向投资调节税暂停征收；筵席税、屠宰税由地方政府决定是否开征；遗产税、证券交易税没有开征。,（二）我国税收以间接税为主 间接税：凡是税负可以转嫁的税种属于间接税。 直接税：凡是税负不能转嫁的税种属于直接税。,第二单
4、元 主要税种所得税类 个人所得税 一、纳税义务人 （一）居民纳税人：居民纳税人负有无限纳税义务。 （二）非居民纳税人：负有限纳税义务，仅对来源于中国境内的所得计税 。,二、应税所得项目 1、工资、薪金所得除工资、薪金以外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、也被确定为工资、薪金的范畴。 但一些项目不予征税： 独生子女补贴、托儿补助费、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；差旅费津贴、误餐补助,注：2004年1月20日起企业对在商品营销活动中，业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费多个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有
5、价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。,2、个体工商户的生产、经营所得 自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4、劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所得，包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代理服务、其他服务。,5、稿酬所得 是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的
6、所得。较其他的劳务报酬有一 6、特许权使用费所得； 是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权不包括稿酬所得。,7、利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配。依据本条例计税。纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业出外）借款，在该纳税年度终了后，既不归还也不用于企业的生产经营，其未归还的借款可以视为企业对个人投资者的红利分配。
7、,8、财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备等 9、财产转让所得 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 国务院规定：对股票转让所得暂不征收个人所得税,10、偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得）我国个人所得税采取分项计征的方法。,三、税率 三种类别的所得税税率： （一）九级超额累进税率； （二）五级超额累进税率； （三）20%的比例税率：适用于“次”计算应纳税额的其它项所得项目。 1、劳务报酬所得：适用20%比例税率，但对劳务报酬所得一次收入畸高的，有加成征收。 2、稿酬所得：适用20%的比例税率，但可按应纳税率减征3
8、0%，故实际收率14%。,工资薪金所得个人所得税税率表,3、财产租赁所得： 自2001年1月1日起个人出租房屋暂减按10%的税率征收个人所得税。 4.其它六项所得均按20%比例税率， 它们是：特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其它所得,四、应纳税额计算 应纳税额计算的一般方法 采取分类计征法 应纳个人所得税税额=应税所得税率应税所得=每月（每次）收入-扣除费用,（一）工资、薪金所得 1、按月计税 2、税率 九级超额累进税率 3、应税所得 每月的收入扣除项目 每月收入-800元（在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员适用4000元）20
9、06年1月1日起，国内扣除改为1600元,在华工作的外籍人员，境外工作的中国居民及港、奥、台人员在次基础上附加3200元。2008年3月日期，国内扣除提高到2000元，外籍人员在此基础上附加2800元。,例1、王某是某企业的业务经理， 2008年3月份工资薪金收入包括以下内容：基本工资1500元、当月奖金4000元，当月还取得季度奖金2000元。计算当月应缴纳的个人所得税。 （如果当月王某还一次性取得全年的奖金25000元，应如何计税？）,4、对个人一次性取得全年或数月的奖金征税问题 （1）选择税率：将雇员当月那取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定使用税率和速算扣除数。 如果在发放
10、奖金的当月，当月工资低于税法规定的费用扣除限额，应将全年奖金减去差额后的余额，然后再按上述方法计税。 （2）按一次性取得的全年的奖金按确定的税率计税(3)雇员取得的全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金、如半年奖、季奖、先进奖等，一律与当月工资薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,解：当月工资、薪金收入共 1500+4000+2000=7500 当月的应税所得 收入扣除费用 750020005500 应纳个人所得税税额550020%-375=1100-375=725（元） 如果当月取得的25000元的年终奖应计税 250001220832000 应采用15的税率 应纳个人所得税2500015
11、1253625（元）,（二）个体工商户的生产、经营所得 自由职业者的收入按个体工商户的生产、经营所得计税。 2000年起个人独资企业与合伙企业不再征收企业所得税，改为征收个人所得税，参照此规定计税。 1、税率： 五级超额累进税率 535,（二）个体工商户、承包户的生产、 经营所得适用的速算扣除数全年应纳税所得额 税率 速算扣除数 不超过5000元的（含5000元）5 0 5000元10000元 10 250 10000元30000元 20 1250 30000元50000元 30 4250 50000元以上 35 6750,2.按年计征 3.应税所得的计算 全年收入全年成本、费用、损失成本费用
12、，是指纳税义务人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用；损失是指纳税义务人在生产、经营过程中发生的各项营业支出。,补充资料：个人独自企业和合伙企业1、个人独资企业是指依照个人独资企业法在中国境内设立的，由一个自然人投资，财产为投资者个人所有，投资人以其个人财产对企业承担无限责任的经营实体。特点：自然人、无限责任、不具有法人资格同个体工商户主要区别在于个体工商户经常以家庭为经营单位，以家庭财产承担相应的责任。,2、合伙企业 分为普通合伙企业与有限合伙企业 （1）普通合伙企业：由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。普通合伙人可以是自然人、
13、法人和其他组织。承担的无限责任以合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限。 （2）有限合伙企业：由普通合伙人和有限合伙人组成。普通合伙人对合伙企业的债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任的合伙企业。,例2、张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，购买材料、人工等成本共计80万元，本人工资15万元，购买家庭生活用豪华窗帘0.6万元、家庭用空调1.4万元，娱乐招待费1万元，广告、业务宣传费5万元，计提存货跌价准备0.8元。 根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税。 （广告的扣除标准销售收入的2，招待费的
14、扣除标准销售收入的5）,应税所得收入（允许扣除的）成本、费用 1 收入100万元 2 原材料等80万元 3 工资标准 1600121.92（万元） 4 家庭用不能扣除 0.61.42万元 5 广告扣除标准10022万元 6 招待费扣除标准10050.5万元 7 存货跌价不能扣除0.8万元 应税所得100801.9220.515.58（万元） 应纳税额15.58350.675,例3.张某在市区投资办了一家个人独资企业，经营装修、装饰业务，2007年终决算前帐面销售收入100万元，利润3.8万元元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某工资工资15万元，购买家庭生活用豪华窗帘0。6万元、家庭
15、用空调1.4万元，娱乐招待费1万元，广告、业务宣传费5万元，计提存货跌价准备0.8元。根据以上资料计算张某2007年应纳个人所得税。 （广告的扣除标准销售收入的2，招待费的扣除标准销售收入的5）,调增利润3.813.08230.50.815.58 应纳所得税15.59350.6751 资标准 1600121.92（万元） 应调增151.9213.08（万元） 2 家庭用不能扣除 0.61.42万元 3 广告扣除标准10022万元 应调增523万元 4 招待费扣除标准10050.5万元 应调增10.50.5万元 5 存货跌价不能扣除0.8万元,税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机
16、关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐款，捐赠额未超过纳税义务人申报的应税所得30以内的部分，可以从应纳税所得额中扣除。 2006年1月1日最新规定： 为支持我国社会公益事业发展，经国务院批准，现对纳税人向中国教育发展基金会捐赠所得税税前扣除问题通知如下： 对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国教育发展基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。对企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国
17、儿童少年基金会和中国光彩事业基金会用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前全额扣除。 本通知自2006年1月1日起执行。,例4李某个人在市内开设了一个网吧，为个人独资企业，帐册齐全。2007年经营情况如下： 1.网吧经营收入35万元，企业名下的一门面出租，租金收入8万元。 2.网吧的经营成本20万元，其他可以扣除的税费2万元。 3.通过当地民政部门对希望工程1万元。 要求：计算个人独资企业经营所得全年应缴纳的个人所得税。解：全年所得358202120（万元） 应纳个人所得税20000035675063250（元）,（三）对企事业单位的承包承租经营所得 应纳税额（纳税年度收入总额必
18、要费用）使用税率速算扣除数 年度收入总额是指按承包合同规定承包者应取得的收入。 必要费用是指是指每月承包者可以按工资、薪金标准扣除的费用。,（四）劳务报酬所得 1.税率：20 30 40 2. 原则上按次计税 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。 例如从事装潢、安装等劳务，是根据客户的要求，完成一次劳务后取得收入，因此是属于一次性的收入。 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,3.应税所得 每次收入不足4000元 应税所得（每次收入额800） 每次收入在4000元以上 应税所得每次收入额（1-20）,级数 每次应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 1 不超过2万元的部分
19、20 0 2 超过2万元5万元的部分 30 2000 3 超过5万元的部分 40 7000例4.影视明星刘某出演某电视连续剧的男主角，连续剧拍摄了三个月，取得片酬90万元；做某产品的代言人，取得广告收入110万元。计算其应纳个人所得税。解：（1）出演连续剧 应纳税额90（120）400.728.1（万元） （2）广告收入 应纳税额110（120）400.734.5（万元）,4.为纳税人代付税款的计税方法 如果单位和个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。,例5.高级工程师赵某为泰华公
20、司进行了一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵某的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代付。不考虑其他税收情况下，计算公司应代付的个人所得税。解：应纳税所得额(480002000)（120）130（120） 48421.05（元）应代付的个人所得税额48421.0530200012526.32（元）,（五）稿酬所得应纳税额的计算 1.税率：14 2.按次计税 以每次出版、发表取得收入为一次 同一作品再版取得的所得，应视为领一次稿酬 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬 同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所得收入合并为一次
21、， 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式的稿酬收入，应合并计税,3.应税所得 每次收入不足4000元 应税所得（每次收入额800） 每次收入在4000元 应税所得每次收入额(1-20%),例5.某作家2007收入情况如下： （1）出版长篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印又取得出版社稿酬3000元； （2）一中篇小说2006年12月至 2007年2月份在报刊连载，报社每月支付稿酬1200元。 （3）在一期刊上发表论文一篇，取得稿酬750元。 要求：计算其应纳个人所得税解：（1）出版长篇小说 应纳税额（500003000）（120）20（130）5936（元） （2）
22、中篇小说 应纳税额（3600800）20（130）392（元） （3）发表论文不足800元不纳税,（七）财产租赁 1、按次计税，一个月为1次 2、税率为20% （2001年后，个人按市场价格出租住房，税率为10） 3、应税所得 （1）每次（月）收入不超过4000元的； 应税所得=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元 （2）每次（月）收入超过4000元的； 应税所得=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%）,个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除一下费用：财产租赁过程中缴纳的税费有纳税人负担的出租 财产实际开
23、支的修 修缮费用（每月扣除不超过800元）,（八）财产转让所得 1.计税方法：按次计征 2.税率：20 3.应税所得财产转让收入财产原值合理的税费,例6、刘某在某市投资多处房产，以收取房租为主要收入来源： （1）2007年1月将其自有的四间面积为150平方米的商铺出租给张某作为商店使用，租期1年，租金收入每月5000元，相关税费400元； （2）2007年8月将其自有的三室两厅的住房租李某，承租者要求做简单的装修，刘某装修房屋共花费20000元，租金每月2000元； （3）2007年10月将其一套住房转让，转让价格价格35万元，相关税费2万元，房屋的购买价26万元。 要求：计算刘某2007年1
24、0月应缴纳的个人所得税。解：（1）（5000400）（120）20736（元） （2）（2000800800）1040（元） （3）（32226）200.8（万元）,（九）特许权使用费所得 1.应税所得的计算 每次收入不足4000元 应税所得（每次收入额800） 每次收入在4000元 应税所得每次收入额(1-20%) 2.税率 20 （十）利息、股息、红利、偶然所得 1、利息（1999年11月1日后孳生的） 2、应纳税额=每次收入20%,例8某企业职工李某2008年1月取得收入如下： （1）当月的工资3000元,奖金4500，单位按当地统一规定标准扣除“三险一金”共计650元，另作为福利当月单
25、位为其购买人身意外保险，支付保费280元； （2）取得上年的年终奖26000元； （3）在某企业兼职做技术顾问，每月收入3500元。 （4） 1月份将市内私有住房出租，每月租金1900元，一次性取得半年租金收入11400元； （5）取得的存款的利息收入60元； 要求：计算李某1月应缴纳的个人所得税,解： （1）工资、新金收入应纳税额 （300045002801600）20%-375=861（元） （2）年终奖应单独纳税因为 26000122166，所以应选择15的税率应纳税额2600015%1253775（元） （3）（3500800）20 （4）房租应纳税额（114006800）10%（元）
26、 （5）存款利息应纳税额6020%12（元）,五、个人所得税的特特殊规定 （一）个人取得全年一次性数月的奖金问题 （如前所述） （二）在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 可单独做一个月的工资、薪金所得计算纳税，由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除费用，因此对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。,（三）特定行业取得工资、薪金所得的计税问题 采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入变化幅度较大，可以将全年所得按12个月平均计算应纳税额 应纳税所得额 （全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数 12
27、（四）个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入、扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得计征个人所得税。 标准由省级政府确定。,（五）在外商投资企业、外国企业和外国住华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题 在外商投资企业、外国企业和外国住华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的情况，依照税法规定，纳税义务人以每月全部工资、薪金收入减去规定费用后的余额为应纳税额。为了便于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的
28、工资、薪金不再减除费用，以支付额直接确定适用的税率，计算扣缴个人所得税。,例9.王某为外商投资企业雇佣的中方人员，2007年10月，该外商投资企业支付给王某的薪金为7200元，同月，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资900元。请问：该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？（1）外商投资企业 扣缴税额（72001600）20375745（元） （2）派遣单位 扣缴税额900102565（元） （3）王某实际应纳个人所得税 应纳税额（72009001600）20375925（元） 因此王某到税务机关申报时，应补缴115元（92574565）,（六）税收优惠 1.免纳个人所得税的项目有： （
29、1）、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （2）、国债和国家发行的金融债券利息；（储蓄存款利息1999年11月1日起取消免税规定） （3）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、失业保险金，不计入当期的工资、薪金收入，免收个人所得税。超过规定比例缴付的部分计征个人所得税。 2.经批准减征个人所得税的项目有： （1）、残疾、孤老人员和烈属所得； （2）、因严重自然灾害造成重大损失 3.暂免项目,（七）境外已纳税额的扣除 纳税人来自中国境外的所得，准予其在应纳税额中扣除已
30、在境外缴纳的个人所得税，但扣除限额不得超过纳税义务认境外所得依照我国税法计算缴纳的应纳税额。,例8、中国公民王某，2008年2月取得如下收入： （1）工资收入6000元； （2）参加文艺演出取得收入8000元，通过民政部门向贫困地区捐款3000元； （3）在A国演出，取得收入30000元人民币，已按该国个人所得税税法缴纳了个人所得税4000元人民币。 要求：计算当月应纳个人所得税,一、国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局： 由于目前保险市场同业竞争激烈，保险营销员的营销费用有所增加，现行规定已不能使展业成本得到完全扣除。为促进
31、保险事业发展，合理调整保险营销员的税收负担，现通知如下： 一、根据保监会关于明确保险营销员佣金构成的通知(保监发200648号)的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。 根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为40。,二、关于年应税所得12万元以上的个人，自行申报纳税的规定从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。 年所得12万元以上的个人，如果没有在纳税申报期内
32、办理纳税申报，要负相应的法律责任。,二、企业所得税 （一）、纳税义务人 在我国境内实行独立经济核算的企业或组织为企业所得税的纳税义务人。纳税义务人为内资各类企业或组织、不包括三资企业和外国企业， 国有企业、集体企业、联营企业、股份企业 私营企业,（二）、征税对象 境内外的生产经营所得和其他所得。 注意： 1.境内外 2.所得：纯收益（与流转税相比 流转额； 所得额 可以扣除相应的成本费用） 3.生产经营所得和其他所得,（三）、企业所得税税率 1、企业所得税实行单一比例税率，其法定税率33%。 2、还规定了两档照顾性税率，它们是18%、年应税所得额 3万元以下（含3万）27%，年应税所得额 3万
33、至10万（含10万） 我国企业所得税税率偏高，传说两税合并后，所得税税率可能定在25左右,流转税类 一、增值税 （一）纳税人：在我国境内销售货物、提供应税劳务、进口货物的单位和个人为增值税的一般纳税人。 （二）类型 （1）生产型：计算增值额时，不允许扣除任何外购固定资产价款。 （2）收入型：增值额不允许当期购入固定资产价款一次全部扣除，只允许扣除纳税期应计入产品价值的折旧部分。 （3）消费型：允许将纳税期内购入的固定资产价款一次全部扣除。,（三）.增值税的征税范围 征税范围的一般规定 （1）销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。 （2）提供加工、修
34、理修配劳务； 特殊规定： 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供 给其他单位或个体经营 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投 资者 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （3）混合销售行为,3.计算方法 （1）一般纳税人 应纳增值税税额=增值额税率=（销售额-扣除项目）税率=销售额税率-扣除项目税率=销项税额-进项税额 （2）小规模纳税人 应纳增值税税额含税收入/（1税率） 税率 4.税率：小规模纳税人4 一般纳税人17：,例1：一般纳税人当月发生以下经济业务： 1、本月销售货物，增值税专用发
35、票注明货款为900万，款项已存入银行。 2、当月购进原材料若干，取得增值税专用发票上注明价款400万元，款项已付，材料已验收入库。 3、购入设备一台，支付款项10万元。 要求：计应纳增值税税额答案： 销项：90017%=153 进项：40017%=68应纳税额=153-68=85,例2：增值税小规模纳税人当月发生以下经济业务： 1、本月销售货物，增值税专用发票注明货款为50万，款项已存入银行。 2、当月购进原材料若干，取得增值税专用发票上注明价款10万元，款项已付，材料已验收入库。 3、购入设备一台，支付款项2万元。 要求：计应纳增值税税额（税率6）答案： 应纳税额=50（16）62.83（万
36、元）,（五）税收优惠 1.纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税； 2.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的游艇、摩托车、汽车以外的货物免税。 3.销售额未达到起征点。,二、营业税 （一）.营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。 （二）征税范围（税目） （1）交通运输业 （2）.建筑业 （3）.金融保险业 （4）.邮电通信业务 （5）.文化体育业 （6）.娱乐业 （7）.服务业 （租赁业务） （8）.转让无形资产（著作权、个人申请的专利权） （9
37、）. 销售不动产,（三）.税率3 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 5 服务业 销售不动产 转让无形资产 金融保险520 娱乐业幅度税率 （四）.应纳税额营业额税率 个人出租房产应纳营业税 租金收入税率 个人转然购置的不动产应纳营业税 （销售额原价）税率,例3、某综合性娱乐城2008年3月取得以下收入：(1)保龄球馆收入8万元；(2)卡拉OK包间的娱乐收入40万元，其中烟、酒销售收入5万元； （3）餐厅的收入21万元 (4)音乐茶座的收入12万元，其中水果、开心果等副食品的销售收入2万元；(5)网吧的收入共9万元，其中饮料、食品等销售收入3万元。 （以上各种收入都分别核算，当地娱乐也
38、营业税税率为20） 要求：计算该娱乐城当月应缴纳营业税。 答案：保龄球和餐饮适用5税率 （821）51.45（万元） 卡拉OK、音乐茶座、网吧适用20税率 （40129）2012.2（万元）,5.税收优惠： （1）个人转让著作权，免税。 （2）个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税 （3）个人按市场价格出租的居民住房，暂按3的税率征收营业税,（4）个人购买超过5年的普通住宅出售，免征营业税； 个人购买非普通住房超过5年（含5年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税。 （5）2006年6月1日起，个人购买住住不足5年转
39、手交易的，销售时按其售房收入总额征收营业税 （6）对下岗职工从事个体经营活动免征营业税。,三、消费税 （一）.消费税是以特定消费品未课税对象所征收的一种税，属于流转税的范畴 （二）.征税范围：(三).纳税环节：生产委托、加工和进口环节,税目 卷烟 50%（150元每大箱）粮食白酒 20% (0.5元每斤) 化妆品 30 护肤护发品 17 贵重首饰及 珠宝玉石 10 鞭炮烟火 10 汽油 0.2元每升 柴油 0.1元每升 汽车轮胎 10 摩托车 10 小汽车 5 8,资源税财产税类 一、资源税 二、城镇土地使用税 1.城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际使用的土地面积。 2.税率：有幅度的差别税
40、额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定土地使用税应纳税额。(农村不征收城镇土地使用税)大城市0.5元10元 中等城市0.4元8元 小城市0.3元6元 县城、建制镇、工矿区0.2元4元,三、房产税 1.房产税是以房产为课税对象，依据房产价格或房产租金收入对房产所有人或经营人征收的一种税。 2. 房产税的征税范围 城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村 3.计税依据 按房产计税价值征税的，称为从价计税； 按房产租金收入征税的，称为从租计税。 4税率 从价计税，税率1.2 从租计税，税率为12,5.税额的计算 从价计税 应纳税额应税房产原值（1扣除比率） 年税率1.2 从租计征 应纳税额
41、租金收入税率12 6.税收优惠 （1）个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可减按4的税率计税 （2）个人所有非营业用的房产免征房产税，对于个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。,目的行为税类 一、印花税 1.纳税人 是在中国境内书立、使用、领受印花税所列举的凭证、并应依法履行纳税人义务的单位和个人， 2.征税范围 （1）合同或具有合同性质的凭证 （2）书据 （3）帐簿 （4）证照,与个人有关的有： 财产租赁合同、财产保险合同、房屋买卖合同、贷款合同、产权转移书据（旧房的买卖，股权转让等）、权利许可证照（房产证、土地使用证） 3.税率 比例税率： 股权转移书据（股票
42、交易印花税）2005年1月24日起调整为1。 定额税：权利许可证照 5元每件,4.优惠政策： 财产所有人将财产赠送给政府、社会福利单位、学校所书立的书据； 无息贷款合同、房产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同；,二、城市维护建设税 1.概述 （1）城市维修建设税（简称城建税），是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 （2）特点 . 附加税 具有特定目的 2、城建税的纳税义务人， 是指负有缴纳“三税”义务的单位和个人,3、城建税的税率， 是指纳税人应缴纳的城建税税额与纳税人实际缴纳的“三税”税额之间的比率比率。
43、城建税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率：7%、5%、1% 4、应纳税额 纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率,三、契税 1.征税对象 国有土地使用权的出让、土地使用权的转让、房屋买卖、房屋赠与、房屋交换 2.纳税人 在境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 3.税率35 4.税收优惠 城镇职工按规定第一次购买公有住房，免契税。,四、车船使用税 1车船使用税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人。 2征收范围包括行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于中国境内河流、湖泊或领域的船舶两大类。 3税率 （定额税率） 机动车 乘人汽车 60元32
44、0元/年载货汽车 16元60元/年/吨二轮摩托 20元30元 非机动车 人力驾驶 1.2元24元畜力车 4元32元自行车 2元4元,五、关税 1.关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 关境与国境 关境：是国家海关法全面实施的领域。 国境：一国实施主权的领土、领海、领空。 两者的范围有时是一致，有时存在差别。,2.征税对象 征税对象是准许进出境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 3.纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。,4
45、.进口关税税率 （1）最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等 （2）税率水平与结构：1992年我国关税总水平（优惠税率的算术平均水平）约为42，普通税率水平56； 2002年我国关税总水平（优惠税率的算术平均水平）降为12。我国关税总水平降进一步降低，关税税率结构将进一步完善，进口商品的税率结构主要体现为产品加工越深，关税税率越高。,六、土地增值税 1.纳税人：是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。 2.课税对象 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。 3.税率 四级超率累进税率30、40、50、60 4.土地增值额的
46、计算 增值额房产的转让价格允许扣除的项目,5.税收优惠 个人因工作调动或改善举止条件二转让原自有住房，经向税务机构申报核准， 凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税； 居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税； 居住未满3年，按规定计征土地增值税。,（四）、应纳税额计算 应纳税额=（年）应纳税所得额税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目 应税所得与会计利润 应税所得：根据企业所得税法根据一定的标准确定纳税人在一个时期内的计税所得，企业所得税的计税依据； 会计利润是一个会计核算概念，反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果。 企业按照财务会计制度的规定进行核算得出会计利润，根据税法规定做相
47、应的调整后，才能作为企业的应税所得。,（五）、收入总额的确定 收入总额是指企业在纳税年度内取得的各项收入合计，包括来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。 （六）、准予扣除项目 1.准予扣除的基本项目一共4项， 这是指与计税收入有关的成本、费用、税金、损失、包括： （1）成本：是指纳税人销售商品、提供劳务、转让固定资、无形资产的成本，包括直接成本和间接成本； （2）费用：指三项期间费用，即销售费用、管理费用和财务费用； （3）税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、关税以及教育费附加（简称五税一费） （4）损失：指营业外支出、经营亏损和投资损失等。,2.准予按规定范围和标准扣除的
48、项目（共25项） 这是按税法和会计制度都允许从收入中扣除的一些项目，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额， （七）不得扣除的项目,3.追加投资项目的优惠 在原合同以外追加投资项目取得的所得，可单独计算并享受计算两免三减半的税收优惠 4.再投资退税计算与管理 再投资退税是指外商投资企业的外国投资者将从企业分得的税后利润，再投资于中国境内企业时，对再投资部分已缴纳的所得税给予全部或部分退还。 （1） 部分退税（退40%） （2）全部退税（退100%） 举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资与海南经济特区内的基础设施和农业开发企业,
