1、1,第六章 固定资产,2,第一节 固定资产的分类及计价,固定资产的意义和种类 意义固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、设备、器具、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。特征：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2使用年限超过1年3单位价值较高4价值随使用磨损逐渐转移到成本、费用中去。,3,种类 按经济用途分类经营用的固定资产：直接服务于企业生产经营过程，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、工具等。非经营用固定资产：不直接服务于生产经营过程，如职工食堂、宿舍、浴室、托儿所等使用的房屋、设备和其他固定资产。 按使用情况分类使用中的固定资产：指正在使用
2、中的经营性和非经营性固定资产，由于季节性经营、大修理等原因而暂时停止使用的固定资产，企业租出的和内部替换使用中的固定资产。,4,未使用的固定资产：指已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产，以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。 不需用固定资产：指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。 按所有权关系分类自有的固定资产租入的固定资产：经营租入、融资租入 按固定资产的经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（指过去已单独入账的土地）、融资租入固定资产。,5,固定资产的计价标准 历史成本计价：历史成本是
3、指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。优点：客观性、可验证性（支付单据）缺点：由于物价水平变动、货币时间价值、使用年限长，原始成本与现实价值之间存在差距。适用范围：我国的会计实务中，固定资产的计价均采用历史成本。 重置完全价值：当前的生产技术条件下，重新构建同样的全新的固定资产所需的全部的必要支出。优点：真实反映固定资产的现实价值。缺点：经常变动，操作困难。适用范围：盘盈、接受捐赠、投资转入的固定资产,6,净值：也称为“折余价值”，指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。优点：反映尚未损耗的价值，新旧程度。适用：用于计算固定资产盘盈、盘亏、毁损的损失
4、。 固定资产的入账价值 外购的固定资产：买价+包装费+运输费+安装成本+税金 自行建造的固定资产：按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。 投资者投入：投资各方确认的价值 融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产原账面价值,7,与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。 *最低租赁付款额指应支付的各种款项+资产余值（租赁期满的公允价值） 在原有固定资产的基础上改建、扩建：原固定资产账面价值+改扩建支出-变价收入 抵债方式取得：按应收债权的账面价值+应支付的相关费用 物物交换：换出资产的账面价值+相关费用 接受捐赠：捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加上相关
5、税费作为入账价值。,8,捐赠方没有提供有关凭据，（1）同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上相关税费作为入账价值。（2）不存在活跃市场，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。 盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减去估计折旧后的余额作为入账价值。不存在活跃市场的，按预计未来现金流量的现值作为入账价值。 经批准无偿调入的固定资产：按调出单位的账面价值加上运输费、安装费等相关费用作为入账价值。,9,购建固定资产借款利息的处理 以交付使用时间作为划分标准：1资本化，计入固定资产价值 2计入当期损益，“财务费用”账户 3在购建过
6、程中如果发生中断，正常中断，计入资产价值，予以资本化；如果非正常中断，时间超过3个月以上，停止资本化，计入当期损益。,10,第二节 固定资产的增加,帐户设置 “固定资产”，按原价总括反映固定资产的增减变动情况。借方登记从各种渠道取得的固定资产的原始价值，贷方登记因报废、毁损、出售等原因减少的固定资产的原始价值。借方余额反映企业拥有的固定资产的原始价值。可按固定资产类别设置明细账。 “累计折旧”，是“固定资产”账户的备抵帐户，用来核算固定资产提取的折旧。贷方登记企业折旧的计提情况，借方登记减少固定资产冲销的折旧额，贷方余额反映固定资产累计已提取的折旧额。,11,“在建工程”，用来核算基建工程、安
7、装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。借方登记固定资产的建造成本及预付承包工程款，贷方登记已完工固定资产的实际成本，借方余额反映尚未完工的固定资产。可按工程项目设置明细账。“工程物资”，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目预算购入为生产准备的工具、器具等的实际成本。该帐户可设置专用材料、专用设备、预付大型设备款、为生产准备的工具器具等4个明细帐户。,12,固定资产增加的核算 外购固定资产 购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款 购入需安装的固定资
8、产购入时 借：工程物资-专用设备贷：银行存款 交付安装 借：在建工程-在安装设备贷：工程物资-专用设备 支付安装费 借：在建工程-在安装设备贷：银行存款 设备安装完毕 借：固定资产贷：在建工程-在安装设备,13,投资者投入借：固定资产贷：实收资本 自行建造的固定资产 自营工程 购入工程物资 借：工程物资贷：银行存款 领用工程物资 借：在建工程贷：工程物资 领用本企业原材料借：在建工程 贷：原材料应交税金-应缴增值税（进项税额转出）,14,领用本企业的产品 借：在建工程贷：库存商品应交税金-应交增值税（销项税额） 基建工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用借：在建工程贷：银行存款 形
9、成的产品，按售价或预计售价冲减工程成本。 在建工程发生损失，计入工程成本；如果因非常原因造成的损失，计入“营业外支出”。 工程物资发生盘盈、盘亏，如果工程已完工计入“营业外支出”，如果工程未完工，计入工程成本。,15,出包工程 预付工程款时 借：在建工程贷：银行存款 工程完工，办理决算，补付工程款分录同上 固定资产交付使用借：固定资产贷：在建工程 接受捐赠 借：固定资产 贷：待转资产价值借：待转资产价值贷：应交税金-应交所得税资本公积-接受非现金资产捐赠准备,16,盘盈的固定资产借：固定资产贷：待处理财产损益 租入的固定资产 经营租赁又称“临时性租赁”，是企业为满足生产经营上的临时需要而租入的
10、固定资产。租赁期内，承租人按合同规定向出租人支付租赁费，出租人则负担资产的保险费并提取折旧。租赁期满，由出租方收回该项固定资产。预付租金时 借：待摊费用贷：银行存款分期摊销 借：管理费用贷：待摊费用,17,融资租赁是以实物资产（通常是设备）作为信贷、融通资金的一种方式。与经营租赁相比，有以下特点：1租赁期一般较长2租约一般不能取消3支付的租金包括设备价款、租赁费、借款利息等4融资租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利*企业采用融资租赁方式租入固定资产，尽管在法律形式上资产的所有仍然属于出租方，但由于资产租赁期基本上包括了资产的有效使用年限，承租企业实质上获得了租赁,18,资产所提供的
11、主要经济利益，同时承担与资产有关的风险。因此，企业将融资租入资产作为一项固定资产计价入账，同时确认相应的负债，并计提折旧。 例，某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的租赁价款为1000000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试费等200000元（包括租期结束购买该生产线应付的价款）。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。租赁期满，该生产线转归承租企业拥有。,19,租入生产线 借：在建工程 1000000贷：长期应付款-应付融资租赁款 1000000 支付相关费用 借：在建工程 200000贷：银行存款 20
12、0000 资产交付使用 借：固定资产-融资租入 1200000贷：在建工程 1200000 每期支付租金 借：长期应付款-应付融资租赁款 200000贷：银行存款 200000 计提折旧 借：制造费用 240000贷：累计折旧-融资租入 240000,20,租赁期满，资产产权转入企业借：固定资产 1200000贷：固定资产-融资租入 1200000,21,第三节 固定资产折旧的核算,概述 折旧的含义指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐转移到产品成本中的那部分价值。损耗，包括有形损耗（使用，自然力的影响）、无形损耗（科学技术进步引起的贬值） 影响折旧的因素 1原始成本：计提折旧的依据，原则上不
13、变动。变动的特殊情况（资产重估、部分拆除改建、原记录错误）以月初的账面价值为准。,22,2净残值：预计报废的残值收入减去清理费用。一般在3%5%之间。 3预计使用年限 4折旧方法 计提折旧的范围 应计提折旧的固定资产企业在用的固定资产一般均应计提折旧。在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；融资租入和经营租出的固定资产；房屋和建筑物（不论是否使用）；季节性停用和大修理停用的设备；已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工结算，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。,23,不计提折旧的固定资产房屋和建筑物以外未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规
14、定单独估价入账作为固定资产的土地。 在实务中，根据固定资产的月初账面价值计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，下月开始计提；本月减少的固定资产，当月继续计提，下月不再计提。,24,折旧方法 直线法，又称“平均年限法”。根据固定资产的使用年限平均摊销价值。年折旧率=（1-预计净残值率）使用年限优点：计算简便缺点：只考虑使用时间的长短，未考虑使用强度、磨损程度的差异。前期生产效率高，产量高，单位产品负担的固定资产成本较低；后期生产效率低，产量较低，单位产品负担的固定资产成本较高，产品成本计算不合理。,25,工作量法是以固定资产的实际工作量为依据计提折旧额的一种方法。每一工作量折旧额=（原值
15、-净残值）预计总工作量优点：使所提折旧额与资产的使用程度成正比缺点：未考虑无形损耗，预计工作量很难确定 加速折旧法在使用的前期提较多的折旧，在使用后期提较少的折旧，从而使固定资产价值在使用期内尽快得到补偿。,26,双倍余额递减法不考虑固定资产净残值，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的方法。年折旧率=（2折旧年限）100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 *现行制度规定，按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在折旧年限最后两年，将固定资产净残值扣除后的余额平均摊销。,27,年数总和法又称“会计年限法”，是将固定资产的原值减去净残值后的净额
16、作为应提折旧基数，乘以一个逐年递减的分数作为每年应提折旧额。年折旧率= 折旧年限-已使用年限 100%折旧年限（折旧年限+1）2月折旧率=年折旧率12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧率,28,优点：1前期多提折旧，后期少提折旧，单位产品负担的固定资产成本较均衡。 2能尽快收回固定资产投资，减少固定资产的投资风险 3能给纳税人带来纳税收益 计提折旧的帐务处理 折旧费用按照固定资产的使用部门或用途进行合理分配借：制造费用管理费用营业费用贷：累计折旧,29,第四节 固定资产的修理与改良,固定资产修理 修理的种类与特点 日常修理：目的为了维持固定资产的正常工作状态。修理范围小、费用少、次数
17、多、间隔时间较短。 大修理：目的是恢复固定资产的生产能力，对其进行的全面检修，更换已经无法修复的主要部件或大多数零件。修理范围广、费用多、次数少、间隔时间长。 固定资产修理的核算在会计实务通常一并核算。,30,一次摊销法：实际发生的修理费用支出，直接计入当期的产品成本或当期费用。适用于数额较小的情况。实际发生时 借：制造费用管理费用贷：银行存款 分期摊销法：适用于数额较大的情况，在本月及以后月份摊销。发生时 借：待摊费用贷：原材料应付工资,31,按月摊销 借：制造费用贷:待摊费用 预提方式：适用于周期性的大修理指出，预计数额较大，可在修理的间隔期内采用预提的方法。年大修理费用预提额=预计大修理
18、费用总额固定资产预计使用年限月大修理费用预提额=年大修理费用预提额12 例某企业生产用设备一台，预计使用15年，预计在使用期内大修4次，每次大修理费用预计36000元，按月预提。 年大修理费预提额=36000415=9600 月预提额=960012=800,32,按月预提 借：制造费用贷：预提费用 固定资产的改建、扩建固定资产的改建、扩建，是指在原有固定资产的基础上进行的改进。不同于固定资产修理，固定资产修理一般不增加固定资产价值。而固定资产改建、扩建明显扩大了资产的生产能力和增加了原有的价值。固定资产投入改、扩建，首先注销账面价值，待改、扩建后，重新确定固定资产价值。 入账价值=原有固定资产
19、价值-变价收入+改、扩建支出,33,注销账面价值 借：在建工程累计折旧贷：银行存款 固定资产改良固定资产改良，有些并不停止原有固定资产的使用，因此不必注销账面价值，仅是将固定资产改良工程的支出资本化，增加改良后的固定资产价值。,34,第五节 固定资产减少、清查及减值的核算,固定资产减少的核算 减少的原因出售或转让、报废、毁损 帐户设置固定资产清理转入清理的固定资产 取得的变价收入、的原价及累计折旧； 残料收入、赔偿发生的清理费用、应 收入；净损益结交的税金；净损益结 转。转。,35,以固定资产清偿债务、或以固定资产换入其它资产，也通过“固定资产清理”账户核算。 帐务处理 使用期满正常报废 注销
20、账面价值 借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产 取得残值收入 借：银行存款贷：固定资产清理 发生清理费用 借：固定资产清理贷：应付工资,36,结转清理净损益 借：营业外支出贷：固定资产清理 固定资产非正常报废帐务处理基本相同可以索赔的部分 借：其他应收款贷：固定资产清理 固定资产出售根据制度规定，企业出售固定资产要根据转让收入交纳营业税。 企业根据规定计算应交纳的营业税时借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税,37,投资转出固定资产注销账面纪录，将固定资产净值转入“固定资产清理”帐户。 按“固定资产清理”账户的余额，作为长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资贷：固定资产清理 对外捐赠转出固
21、定资产 被捐赠资产的净值及相关费用计入“营业外支出”借：营业外支出贷：固定资产清理,38,固定资产清查 清查方法 实地盘点法：将固定资产卡片与实物进行核对，并填写盘存纪录。 盘点种类： 1日常盘点-局部性的盘点 2年终盘点-全面性盘点 盘点前，核对明细账和总帐；核对固定资产目录与固定资产卡片相符。然后，在进行实地盘点。填写“固定资产盘盈、盘亏报告单”,39,盘盈、盘亏的帐务处理 通过“待处理财产损益-待处理固定资产损益”账户暂记。等查明原因后，根据审批意见转销，记入“营业外支出”或“营业外收入”账户。 固定资产减值期末或每年年终，要对固定资产逐项进行检查。如果因为市价下跌、技术陈旧、发生毁损或
22、者长期闲置，导致固定资产的可回收金额低于账面价值，将可回收金额与账面价值的差额计提减值准备。存在下列情况之一，需全额计提减值准备：,40,1长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值； 2由于技术进步等原因，已不可使用； 3虽可使用，但产生大量不合格品； 4已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值； 5其他实质上不能给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 计提减值准备时借：营业外支出贷：固定资产减值准备,41,在建工程减值准备企业应当定期或至少每年终了，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程发生了减值，应计提减值准备。 1长期停建，并且预计在未来3年内不会重新开工； 2所建项目，无论性能上、技术上已经落后，给企业带来的经济利益具有很大的不确定性 3其他足以证明在建工程已经减值的情形。借：营业外支出贷：在建工程减值准备,
