1、第九章 资产减值 企业会计准则第8号-资产减值,2019/10/4,1,2019/10/4,2,2009.6,3,第一节 资产减値概述,一、资产减值的含义及特征,资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值时，减计资产的会计处理。,是对资产计价的一种调整,特征,资产的主要特征?,2009.6,4,二、资产减值的认定,（一）资产减值认定的一般标准,1.永久性标准,永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值,2.可能性标准,（1）账面价值“很可能”不能全部收回,（2）账面价值“可能”不能全部收回,（3）账面价值“极小可能”不能全部收回,确认,披露,不确认不披露,2009.6,5,可定义性
2、；可计量性；可靠性；相关性更具可操作性,3.经济性标准,经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基础,二、资产减值的认定（续）,2009.6,6,（二）我国对资产减值的认定标准,是以经济性标准为主的综合考虑,说明1：本章仅限于企业会计准则第8号资产减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。,二、资产减值的认定（续）,2009.6,7,1.投资性房地产（采用成本模式后续计量） 2.长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 3.固定资产 4.生产性生物资产 5.油气资产（探明矿产权益+井及相关设施） 6.无形资产（包括资本化的开发支出） 7.商誉,说明2：
3、,本章资产减值的范围,二、资产减值的认定（续）,2009.6,8,二、资产减值的认定（续）,注意：应在资产负债表日判断资产是否有减值迹象： -如有，则进行减值测试 -如无，则无须进一步测试 但是，以下项目不论是否存在减值迹象，每年都要进行减值测试： -商誉 -使用寿命不确定的无形资产,2019/10/4,9,2019/10/4,9,减值迹象,企业外部信息来源来看 ：资产的市价在当期大幅度下跌；经济、技术、法律等环境存在重大不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率等提高影响了折现率 内部信息来看：资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证
4、据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，,企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额。 1以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 2以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以
5、不重新估计资产的可收回金额。,2019/10/4,10,【例题1单选题】下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是（ ）。 A使用寿命有限的无形资产 B投资性房地产 C使用寿命不确定的无形资产 D固定资产,2019/10/4,11,【答案】C 【解析】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。只有存在资产可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。但因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年度终了都应当进行减值测试。,2009.6,12,第二节 资产可收回
6、金额的计量,一、资产可收回金额的含义,可收回金额是指以下两者孰高者：,资产公允价值减去处置费用后的净额,资产预计未来现金流量的现值,两项指标通常需要同时估计，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑:,2009.6,13,资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。,一、资产可收回金额的含义（续）,没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。如：持有待售的资产,资产的公允价值减去处置费用
7、后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,2019/10/4,14,【例题2多选题】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有（ ）。 A可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生
8、减值，不需再估计另一项金额 E资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额,【答案】CDE 【解析】估计的基础是公允价值而不是销售净价。,2009.6,15,二、资产可收回金额的估计方法,只有存在资产可能发生减值迹象时，才能计算资产的可收回金额。,对于因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应当每年进行减值测试。,估计的前提,注意,2009.6,16,（一）公允价值减去处置费用后的净额估计,二、资产可收回金额的估计方法（续1）,资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。,资产
9、的公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额,处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等,2009.6,17,（一）公允价值减去处置费用后的净额估计,资产公允价值,有法律约束力的销售协议价,有活跃市场的市场价（买方出价）,以最佳信息的估计数,二、资产可收回金额的估计方法（续2）,如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,2009.6,18,处 置 费 用,法律费用,相关税金,搬运费用,为使资产
10、达到可销售状态所发生的直接费用,二、资产可收回金额的估计方法（续3）,注意：但是财务费用和所得税费用等不包括在内。,2009.6,19,（二）资产预计未来现金流量的现值的估计,预计未来现金流量的构成内容,资产持续使用过程中预计产生的现金流入；,为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)；,资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。,二、资产可收回金额的估计方法（续4）,2019/10/4,20,企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素： （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量； （2）预计资产未来现金
11、流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量； （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致； （4）涉及内部转移价格的需要作调整。,2009.6,21,预计未来现金流量的依据与方法,管理层批准的最近财务预算或者预测数据,该预算或预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础，企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。,二、资产可收回金额的估计方法（续5）,依据,方法,传统法：根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用单一的未来每期预计现金流量和单一折现率计算资产未来现金流量的现值。,期望法,2009.6,22,【例1】某企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使
12、用年限为3年，企业预计来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为: 第1年100万元，第2年50万元，第3年10万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以现金流量的预计数为基础计算资产的现值。,二、资产可收回金额的估计方法（续6）,2009.6,23,【例2】沿用【例1】，假定利用甲固定资产生产的产品受市场行情波动影大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示。,资产每年的预计未来现金流量如下:,第1年的预计现金流量（期望）=15030%+10060%+5010%110(万元) 第2年的预计现金流量(期望)8030%+5060%+2010%56（万元） 第3年的预计现
13、金流量(期望)2030%+1060%+OlO%12(万元),二、资产可收回金额的估计方法（续7）,【例题4单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是 ( ) 。 A为维持资产正常运转发生的现金流出 B资产持续使用过程中产生的现金流入 C未来年度为改良资产发生的现金流出 D未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出,2019/10/4,24,【答案】C 【解析】预计未来现金流量的内容及考虑因素包括：（1）为维持资产正常运转发生的现金流出；（2）资产持续使用过程中产生的现金流入；（3）未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等，未来年度为改良资产发生的现金流出不应当包
14、括在内。,【例题5单选题】某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2010年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是50，产生的现金流量是80万元，经营差的可能性是10，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2010年预计的现金流量为（ ）万元。 A.84 B.100 C.80 D.40,2019/10/4,25,【答案】A【解析】A设备2010年预计的现金流量=10040%+8050%+4010%=84（万元）。,2009.6,26,折现率的估计,应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率,是企业
15、在购置或者投资资产时所要求的必要报 酬率,在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定 风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考 虑这些特定风险,如果用于估计折现率的基础是税后的，应当 将其调整为税前的折现率。,注意问题,二、资产可收回金额的估计方法（续8）,例8-4,2019/10/4,27,【例题6单选题】2010年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元、300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的
16、现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 200万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1 260万元。已知部分时间价值系数如下：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 (1)该生产线2010年12月31日未来现金流量现值为（ ）万元。 A1 191.23 B877.83 C1 400 D1 000 (2)该生产线2010年12月31日应计提的减值准备为（ ）万元。A8.77 B60 C0 D68.77,(1)【答案】A 【解析】该生产线未来现金流量现值=2000.9524+2000.9070+3000.8638+3000.8227+
17、4000.7835=1191.23(万元)。(2)【答案】B 【解析】该生产线未来现金流量现值为1 191.23万元，而公允价值减去处置费用后的净额为 1 200万元，所以，该生产线可收回金额为 1 200万元，应计提减值准备=1 260-1 200=60（万元）。,2019/10/4,28,2009.6,29,第三节 资产减值损失的确认与计量,一、资产减值损失确认与计量的一般原则,如果资产的可收回金额低于其账面价值，应将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调
18、整。,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,减值后，如企业改变资产的折旧方法(或摊销方法、预计使用寿命及预计净残值的，按照会计估计变更的有关规定进行会计处理,2009.6,30,二、资产减值的计提基础：单项资产或资产组,资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。,认定资产组的影响因素,该资产组能否独立产生现金流入,企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等 。,2009.6,31,二、资产减值损失的账务处理,固定资产减值准备,在建工程减值准备,投资性房地产减值准备,无形
19、资产减值准备,商誉减值准备,长期股权投资减值准备,生产性生物资产减值准备,资产减值损失,【例题8单选题】2010年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款、运杂费和保险费总计100万元，增值税税额17万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2011年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元，假定设备计提减值准备后原预计使用寿命、预计净残值计提折旧的方法均不变。 要求：根据上述资料，不考虑其他因
20、素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）该设备2010年计提折旧为( )万元。 A.9.54 B.5.45 C.5.37 D.4.6 （2）2012年该生产设备应计提的折旧为( )万元。 A.4 B.4.25 C.4.375 D.9.2,2019/10/4,32,(1)【答案】D 【解析】该设备2010年计提折旧 =（100-8）106/12=4.6(万元)。 (2)【答案】A 【解析】该设备2011年12月31日计提减值准备前的账面价值=100-(100-8）101.5=86.2(万元)，可收回金额为42万元，计提减值准备后的账面价值为42万元。2012年该生产设备应计提的折旧=（42-
21、8）8.5=4(万元)。,2019/10/4,33,【例题9单选题】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。 A固定资产减值准备 B持有至到期投资减值准备 C商誉减值准备 D长期股权投资减值准备 【答案】B 【解析】持有至到期投资减值准备可以转回并计入当期损益。,2019/10/4,34,2009.6,35,第四节 资产组的认定及减值处理,一、资产组的认定,(一) 资产组的概念,资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。,(二)认定资产组应当考虑的因素,1.认定资产组最关键的因素是该
22、资产组能否独立产生现金流入。,2. 企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等，也是认定资产组应考虑的重要因素。,(三)资产组认定后不得随意变更,2009.6,36,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,二、资产组减值测试,资产组的 账面价值,资产组的可收回金额,直接归属部分,合理分摊部分,公允价值减去处 置费用后的净额,预计未来现金 流量的现值,在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。,理由：这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。因
23、此，为了与资产组可收回金额的确定基础相一致。,教材P179例9-13,2009.6,37,根据减值测试的结果，资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊:,首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值,然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,教材P180例9-14,2009.6,38,抵减资产账面价值的限定条件：,（1）作为单项资产（包括商誉）的减值损失 处理，计入当期损益。,（2）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下 三者之中最高者：,该资产的公允价值
24、减去处置费用后的净额（如可确定的）,该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）,零,（3）因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应 当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项 资产的账面价值所占比重进行分摊。,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,教材P180例9-15,2009.6,39,三、总部资产的的减值测试,1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理,（1）在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,2009.6,40,（2）分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各
25、资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组(包含总部资产分配额)的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值减记至其可收回金额。,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,三、总部资产的的减值测试（续）,2009.6,41,（3）将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产。,包括总部资产,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,三、总部资产的的减值测试（续）,2009.6,42,2.总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合
26、并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理如下：,（1）对于与该总部资产相关的各资产组(不包含总部资产)，分别计算每一资产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算资产组应确认的减值损失的合计额。,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,三、总部资产的的减值测试（续）,2009.6,43,（2）对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组组合应当确认的减值损失的金额。,第四节 资产组的
27、认定及减值处理（续）,三、总部资产的的减值测试（续）,2009.6,44,（3）将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加 额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。,（4）对于各资产组单独计算确定的减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。,第四节 资产组的认定及减值处理（续）,三、总部资产的的减值测试（续）,2009.6,45,一、商誉减值测试的一般要求,企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。,由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合
28、与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。,第五节 商誉减值测试与处理,2009.6,46,相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应当大于按照企业会计准则第35号分部报告所确定的报告分部。,企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或者资产组组合。,一、商誉减值测试的一般要求（续）,第五节 商誉减值测试与处理（续）,2009.6,47,二. 商誉减值测试的方法,测试的前提：与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象,（1）对不包含商誉
29、的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。,（2）再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值；再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,第五节 商誉减值测试与处理（续）,2009.6,48,三. 账务处理特点,资产账面价值的抵减，作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。,抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三
30、者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) 零,因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。,（1）资产账面价值的抵减,第五节 商誉减值测试与处理（续）,2009.6,49,三. 账务处理特点,如存在少数股东时，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组(包括商誉)是否发生了减值。,（2）调整资产组的账面价值,第五节 商誉减值测试与处理（续）,
