1、作者信息张先治，东北财经大学会计学院/中国内部控制研究中心，教授、博士生导师，通讯地址：辽宁省大连市沙河口区尖山街217号，邮编：116025，联系电话：（0）0411-84712110，电子邮箱：；晏 超，东北财经大学会计学院，博士研究生，通讯地址：辽宁省大连市沙河口区龙江路45号东北财经大学知书园学生公寓 L座424室，邮编：116023，联系电话：136-5498-3517，电子邮箱：；孙枭飞，东北财经大学会计学院，硕士研究生；项 云，东北财经大学会计学院，硕士研究生。资助项目：国家自然科学基金项目“会计准则变革的非预期效应：对经营方式转变及投资行为的影响研究”（项目编号：7137206
2、8）；教育部人文社科研究规划基金项目“会计准则变革对企业投资行为影响的路径与机理研究”（项目编号：13YJA790151）；辽宁省高校创新团队支持计划“中国特色管理控制理论创新与应用拓展”（项目编号：WT2012004）。当代会计研究的现状与前沿动态基于国际顶级会计期刊近五年（2009-2013）发表文章的统计分析内容提要：本文以近五年（2009-2013）发表在六种国际顶级会计期刊上的所有文献为样本，分析了当前会计研究的现状与前沿动态，重点系统地梳理了当前会计研究的主题与研究方法，并对中国会计研究的国际化进展进行了分析。本文认为，当前会计研究的范畴不断拓展，研究方法虽然仍以文档实证研究为主，
3、但已逐步呈现多样化的趋势，我国会计学者应结合我国特殊的制度背景创新会计研究。本文的分析，对于了解当前会计研究的国际动态，认识会计学的研究范畴，创新会计学研究视角与研究方法等提供了参考。关键词：会计研究 会计期刊 研究主题 研究方法 中国会计研究会计在当代经济管理中发挥越来越重要的作用。会计实践丰富多彩，除了财务会计和管理会计，还有审计、内部控制、税务、会计信息系统等明显属于会计领域的重要业务与实践。当前，会计研究的范畴不断拓展，学科交叉的研究、不同主题相结合的研究越来越多。在会计研究方法或范式上，除了主流实证研究，调查研究、实地研究、实验研究、分析式研究等也占据重要位置。本文系统地整理与分析了
4、近五年（2009-2013）发表在六种国际顶级会计期刊上的所有文献，归纳并提炼了当代会计研究发展的基本状况和前沿动态，以期为我国会计研究的国际化提供参考。另外，李爽和吴溪（2008）统计分析了截至2008年国际会计学术期刊发表的有关中国会计问题的研究，本文对此进行了后续补充与总结，并对我国未来会计研究提出了建议。本文的分析，对于了解当前会计研究的国际动态，认识会计学的研究范畴，创新会计学研究视角与研究方法等具有一定的参考价值。一、研究范围与文章发表的基本情况（一）研究范围会计学作为一门应用性较强的学科，在国际上一直是经济管理领域关注的重点。国际上的会计期刊也较多，截至2013年被“SSCI”收
5、录的就有22种。本文选取会计学界公认的六种顶级会计期刊（Top 6Accounting Journals）为研究对象，即会计评论（TheAccountingReview，TAR）、会计研究杂志（Journal ofAccountingResearch，JAR）、会计与经济学杂志（Journal of Accounting and Economics，JAE）、会计、组织与社会（Accounting,OrganizationsandSociety，AOS）、当代会计研究（ContemporaryAccountingResearch，CAR）和会计研究评论（Review ofAccountingS
6、tudies，RAS）。根据ISI Webof Knowledge发布的2012年JCR（Journal Citation Reports），按五年影响因子排名，居于前六位的会计期刊即为上述六种，因此，它们能够较好地代表并反映当代会计研究状况。为了较好地掌握当代会计的研究现状与前沿动态，本文以上述六种会计期刊近五年（2009-2013）发表的所有文献为样本，且剔除了书评（bookreview）、论文评论（discussion）以及作者对评论的回应（reply）等非正式论文，总计样本文章1181篇。具体来看，如表1 本文受国家自然科学基金项目（项目编号：71372068）、教育部人文社科研究规划
7、基金项目（项目编号：13YJA790151）和辽宁省高校创新团队支持计划（项目编号：WT2012004）的资助。 TAR、JAR、JAE属于最顶级的三种会计期刊（Top3AccountingJournals），再加上AOS、CAR常被称为五种顶级会计期刊（Top5AccountingJournals），RAS创办较晚，但也逐渐发展为顶级会计期刊，形成了会计学界公认的六种顶级会计期刊（Top6AccountingJournals）。为便于表述，后文中应用了期刊简称。所示。会计评论（TAR）由美国会计学会主办，创刊于1926年，现在每年刊发6期，近五年共计 342篇；会计研究杂志（JAR）由美国芝
8、加哥大学于1963年创办，现在每年刊发5期，近五年共计164篇；会计与经济学杂志（JAE）由美国罗切斯特大学于1979年创办，侧重于用经济理论解释会计现象，现在每年刊发6期，近五年共计153篇；会计、组织与社会（AOS）由英国多所大学主办，创刊于1976年，侧重于行为、组织与社会环境视角的会计研究，现在每年刊发8期，近五年共计188篇；当代会计研究（CAR）由加拿大会计学会主办，创刊于1984年，现在每年刊发4期，近五年共计205篇；会计研究评论（RAS）由美国多所大学主办，创刊于1996年，现在每年刊发4期，近五年共计135篇。其中，AOS期数最多，TAR、CAR每一期的文章数较多，其它期刊
9、相当。表1 研究样本的基本情况表期刊名称 简称 创刊年份 一年期数 样本期数 样本文章数量（2009-2013）TheAccountingReview TAR 1926 6期 30期 342篇JournalofAccountingResearch JAR 1963 5期 25期 164篇JournalofAccountingandEconomics JAE 1979 6期 30期 153篇Accounting,OrganizationsandSociety AOS 1976 8期 40期 188篇ContemporaryAccountingResearch CAR 1984 4期 21期 20
10、5篇ReviewofAccountingStudies RAS 1996 4期 20期 135篇合 计 1187篇（二）文章发表情况的基本情况本文的数据为手工采集和整理，并借助NoteExpress和Excel软件进行统计分析。首先，我们对文章发表的作者合作情况进行了统计，见表2，其中独立作者完成的论文218篇，占比18.37%，两人合作完成的论文363篇，占比30.58%，三人合作完成的论文502篇，占比42.29%，四人合作完成的论文101篇，占比8.51%，其他为五人合作完成的论文仅3篇。可见，当前会计研究以两人或三人合作研究为主，并且跨地区的合作研究越来越多。表2 文章发表合作情况表独
11、立作者 两人合作 三人合作 四人合作 其他 合计数量 218 363 502 101 3 1187占比 18.37% 30.58% 42.29% 8.51% 0.25% 100%我们进一步统计分析了论文作者的地域特征和任职机构情况，统计结果如表3和表4所示。我们仅对论文第一作者的任职机构信息进行了统计，并且如果论文作者同时注有多处任职机构，我们仅选取第一项任职机构信息。统计显示，依据任职机构确定的论文来源排名前十的国家或地区依次为：美国、加拿大、英国、中国香港、澳大利亚、新加坡、荷兰、法国、韩国和德国。其中，美国占据会计研究领域的绝对主导地位，文章数量占总数的67.73%，加拿大和英国次之，分
12、别占6.57%和5.81%，中国香港排在第四位占3.12%，第一作者署名在中国大陆的有8篇，排在第11位，仅占0.67%，南美、非洲以及西亚等国家或地区则更是寥寥 但2011年发行了5期，比正常多了1期。无几。同时，我们依据文章发表的数量对任职机构也进行了排序，见表4。我们发现，美国芝加哥大学和宾尼法尼亚大学文章产出最多，美国的高等院校仍然占据绝大部分，文章数量在10篇及以上的33所大学中，美国占了25所，加拿大、澳大利亚、新加坡和中国香港的部分高校也具备很强的竞争力，中国大陆高校在国际上的影响力还有待提高。表3 文章发表情况地域分布排名表排名 国家或地区 文章数量 排名 国家或地区 文章数量
13、1 美国 804 17 爱尔兰 32 加拿大 78 18 比利时 33 英国 69 19 以色列 34 中国香港 37 20 意大利 25 澳大利亚 34 21 葡萄牙 26 新加坡 31 22 塞浦路斯 27 荷兰 29 23 奥地利 18 法国 15 24 马来西亚 19 韩国 13 25 墨西哥 110 德国 13 26 挪威 111 中国大陆 8 27 日本 112 丹麦 8 28 瑞典 113 中国台湾 7 29 瑞士 114 西班牙 7 30 沙特阿拉伯 115 新西兰 5 31 斯洛伐克 116 芬兰 5 合 计 1187表4 文章发表情况任职机构分布排名表排名 任职机构 文章数
14、量 排名 任职机构 文章数量1 美国芝加哥大学 29 18 美国杜克大学 132 美国宾尼法尼亚大学 29 19 美国南加利福尼亚大学 123 美国德克萨斯大学奥斯汀分校 25 20 美国纽约大学 124 美国斯坦福大学 23 21 加拿大滑铁卢大学 115 加拿大多伦多大学 23 22 加拿大阿尔伯塔大学 116 美国伊利诺大学香槟分校 20 23 美国佛罗里达大学 117 美国佐治亚大学 19 24 美国佐治亚州立大学 118 美国俄亥俄州立大学 18 25 美国圣母大学 119 美国哈佛大学 17 26 新加坡管理大学 1110 美国亚利桑那大学 17 27 香港城市大学 1111 美国
15、匹兹堡大学 17 28 加拿大约克大学 1012 新加坡南洋理工大学 16 29 美国明尼苏达大学 1013 美国密歇根大学 15 30 美国加利福尼亚大学伯克利分校 1014 澳大利亚新南威尔士大学 13 31 美国康乃尔大学 1015 美国加利福尼亚大学 13 32 美国哥伦比亚大学 1016 美国宾夕法尼亚州立大学 13 33 美国麻省理工学院 1017 美国埃默里大学 13 其 他 693合 计 1187二、会计研究主题及前沿动态分析（一）研究主题的总体分布情况在会计研究领域，有多个分支或主题，借鉴Bonneretal.（2006）、Coyneetal.（2010）、Pickerdet
16、al.（2011）的研究，我们把会计研究分为以下几个部分：财务会计、管理会计、审计、内部控制、税务、会计信息系统、非营利组织会计以及其它（会计职业、会计教育、会计史等）。其中，内部控制是我们新加入的一个分支，它与管理会计、公司治理相关，但又有着不同的内涵与范畴，近年来得到会计学者的广泛关注。不同的分支或主题之间难免存在交叉重叠，同一篇论文也可能涉及多个主题，我们在具体归类时根据主次顺序融入了自己的判断。特别地，我们在统计归类时发现，一些研究虽然涉及会计方面的研究，但却以公司财务与公司治理为主题，因此我们把这两个主题单独分立出来统计列示，且此处的公司治理为狭义的范畴，即所有者（主要是股东）对经营
17、者的一种监督与制衡机制。统计结果如表5所示。总体来看，财务会计研究居于主导地位，所占比例过半（51.50%），审计和管理会计次之，分别占12.89%和10.87%，公司治理和公司财务则分别占6.74%和5.14%，税务和内部控制分别仅占3.45%和2.70%，会计信息系统、非营利组织会计等其他主题的研究相对较少。具体看每个期刊的主题分布特点，TAR中各个主题的分布相对其他期刊较为均衡，财务会计、管理会计、审计、内部控制和税务等的研究均占一定的比例，JAR以财务会计研究为主，也包含部分其他主题的研究，JAE中的管理会计研究相对其他期刊最少，公司财务和公司治理研究相对多一些，AOS是唯一的一个财务
18、会计没有占主导地位的期刊，管理会计研究以及其他组织与社会视角的会计研究占据较大比例，CAR中审计所占的比例相对其他期刊要高很多，RAS的主题分布最为集中在财务会计。表5 研究主题的总体情况分布表期刊领域 TAR JAR JAE AOS CAR RAS 合计 占比财务会计 169 104 91 40 96 106 606 51.05%管理会计 40 14 5 47 17 6 129 10.87%审计 54 9 9 33 42 6 153 12.89%内部控制 10 5 6 5 6 0 32 2.70%税务 21 9 6 1 4 0 41 3.45%会计信息系统 0 0 0 3 3 0 6 0.5
19、1%非营利组织会计 3 2 1 2 2 0 10 0.84%公司财务 16 7 15 1 14 8 61 5.14%公司治理 19 13 17 3 19 9 80 6.74%其他 10 1 3 53 2 0 69 5.81%合计 342 164 153 188 205 135 1187 100%（二）财务会计研究前沿动态分析为了进一步分析样本范围内关于财务会计的研究，我们需要对其所涉及的具体领域进行一个总体框架概括。基于Beaver（1996）、Kothari（2001）、蔡祥等（2003）、牛建军等（2009）对会计研究（主要为财务会计）的分类，本文根据会计研究范畴的最新发展，构建了以两条主
20、线为支撑的分析框架：一是基于会计研究的基本对象，即会计信息的生成、会计信息的使用与评价；二是基于会计信息的相关行为主体，即企业管理层、资本市场投资者、分析师、银行、会计准则制定者与监管者等的行为。具体分类如表8所示。需要强调的是，各个具体分类中的内容并不是完全分离的，这也并不是财务会计研究的全部，有些与财务会计交叉的研究并未被完全纳入，比如公司治理等。统计显示，传统的有关财务报告的研究有271篇，仍然占据很大部分（44.72%），资本市场会计研究有204篇，约占三分之一的比例（33.66%），以会计准则和会计监管为主题的研究共有96篇，也占15.84%，其中，与财务报告、会计准则和会计监管相关
21、的很多研究也是以资本市场为背景的。表8 财务会计研究具体主题分布财务会计主题 财务报告 资本市场 会计准则 会计监管 企业契约 其他 合计会计政策选择与盈余管理 会计信息质量与盈余特征 管理层盈余预测 会计信息披露 投资者 财务分析师 银行市场反应 估值定价 行为特征篇数 76 69 28 98 57 44 22 71 10 56 40 19 16 606合计 271 204具体来看，与财务报告相关的研究包括会计政策选择与盈余管理、会计信息质量与盈余特征、管理层盈余预测、会计信息披露等。其中，会计政策选择和会计估计涉及折旧、资产减值、研发支出、租赁、股票期权等，公允价值的应用始终是会计计量研究
22、的核心。盈余管理的相关研究以盈余管理的动因与影响因素、识别与度量、经济后果为主线，并且在传统研究的基础上不断拓展，比如盈余管理的动因从最初的分红计划、债务契约和政治成本“三大假设”逐步拓展到税收动因、信号传递、财务动因、高管声誉等，真实活动的盈余管理受到越来越多的关注。会计信息质量的相关研究以可靠性和相关性、稳健性和损失确认的及时性、透明度和可比性为核心，包括国有股权持股、政治关联、高管特征等对盈余质量的影响，以及会计信息质量对企业契约、流动性风险、资本成本、投资决策等的影响。盈余特征研究涉及盈余的持续性、波动性、平滑性等时间序列特征，以及会计应计、现金流量与盈余的关系等。管理层盈余预测是上市
23、公司自愿披露的预测性财务信息，相关研究主要涉及两个方面，一是预测的准确度，二是公司管理当局盈余预测的行为动机。会计信息披露研究主要涉及三个方面，一是披露的内容和形式，包括风险信息、环境信息、顾客信息等的披露，以及对披露频率和方式、披露语气、披露可读性等的研究；二是披露的行为动机和经济后果，自愿性披露和管理者机会主义行为是研究的重点；三是披露违规与会计舞弊。资本市场会计研究主要包括财务报告的市场反应、信息含量和价值相关性、投资者基于会计信息的估值定价和一些特殊的行为特征、财务分析师预测、银行相关行为等，相关研究以检验市场效率和证券估值定价为两大核心支柱。其中，财务报告的市场反应、信息含量和价值相
24、关性主要围绕会计信息（以会计盈余为主）和股票价格的关系展开的研究，并逐步拓展至非财务信息和除股票价格之外的因素，相关研究以会计信息的决策有用观为理论基础，并具体分别从信息观、计价模型观和计量观（杜兴强等，2011）不断拓展，资本市场中出现的一些特殊现象也得到了广泛关注，比如盈余公告后漂移（PEAD）和应计异象等。估值定价方面的研究主要包括剩余收益模型的拓展、期权和债务定价，以及信息风险、会计应计、会计准则、管理者行为等对估值的影响。投资者行为特征研究包括投资者情绪、信息搜寻、意见分歧、信息识别与处理过程等。财务分析师预测研究主要涉及两个方面，一是分析师的预测的精确度及影响因素，特别是分析师行为
25、动机的影响；二是预测的市场反应和投资价值。与会计准则相关的研究聚焦于国际财务报告准则（IFRS）的经济后果，包括对财务报告、资本市场、企业契约（股权契约、债务契约、分配契约、薪酬契约等）、投资行为、宏观经济与社会等产生的影响。会计监管方面主要考察某一监管方案的颁布动因与执行效果。其他研究涉及金融危机、企业社会责任、媒体关注等。（三）管理会计研究前沿动态分析综合借鉴杜荣瑞等（2009）、ChenhallandSmith（2011）对于管理会计的综述框架，本文将管理会计具体分为：成本会计、决策方法（资本预算和本量利分析等）、管理控制系统（MCS）、其他内部控制措施、外部导向型管理会计以及其他。其中
26、，管理控制系统（MCS）又包括对管理控制系统的一般总体研究、经营预算、转移定价、业绩计量和评价激励等，外部导向型管理会计又包括战略管理会计、环境管理会计和组织外部控制等。具体各个主题的分布如表9所示。其中，与管理控制系统相关的研究有87篇，占据大部分（67.44%），且以业绩计量、评价和激励研究为主，外部导向型管理会计研究有15篇，占11.63%，其他内部控制措施和成本会计研究则分别有12篇和7篇，关于决策方法的研究仅有2篇。表9 管理会计研究具体主题分布管理会计主题 成本会计 决策方法 管理控制系统（MCS） 其他内部控制措施 外部导向型管理会计 其他 合计一般管理控制系统 经营预算 转移定
27、价 业绩计量 激励机制 战略管理会计 环境管理会计 组织外部控制数量 7 2 9 6 5 39 28 12 4 2 9 6 129合计 87 15具体来看，与成本会计与管理相关的研究主要涉及成本的分类与功能比较、粘性成本的影响因素、作业成本管理（ABCM）以及成本信息的市场定价等，决策方法仅涉及资本预算决策权和汽车行业短期生产决策。管理控制系统（MCS）是管理会计关注的重点，其中，对于管理控制系统一般的研究主要涉及道德风险、社会资本等对管理控制系统的影响，管理控制系统对组织初期发展和后期动态张力的影响，以及管理控制系统的发展，包括全球管理控制系统的本土化、管理控制系统在新兴经济体中的应用和基于
28、商务智能的改进等；预算管理方面，关注了持续性预算、预算报告的诚实性、组织结构和资本限额等对预算控制的影响等；转移定价方面的研究涉及内部转移定价的跨部门补贴效应、灰色市场与跨国公司的转移定价，以及成本、税收、合谋等对转移定价的影响；业绩计量与评价则是管理会计研究的焦点，关注的内容包括平衡计分卡（BSC）、相对业绩评价、主观业绩评价、不同评价指标与方式的比较、绩效评价系统的影响因素和对组织的作用等；激励机制方面涉及奖励系统设计、员工股票期权激励、员工选拔控制系统、业绩计量可辨性对激励机制的影响等。其他内部控制相关 管理会计也可以简单分为成本会计、差异会计和责任会计（Anthony，1998），或者
29、，还可以根据其职能分为预测与决策会计、规划与控制会计、评价与考核会计，不管如何分类，它所包含的主体内容基本一致，本文的分类更符合管理会计术语表达习惯，也更能反应当前管理会计的新发展。 对于高管薪酬方面的研究，本文主要放在公司治理部分进行综述。研究涉及跨国企业内部决策权、业务单元管理者的双重责任控制、对员工监督的松紧度、精益生产环境中的控制措施，以及道德、文化控制等非正式控制。外部导向型管理会计研究包括与企业战略制定、选择、执行和评价相关的战略管理会计，基于生态控制和可持续发展的环境管理会计，以及与企业流程、外包服务、供应链相关的组织外部控制等。其他研究涉及管理会计与创新管理、管理会计人员的形成
30、、管理会计的人类学研究等。（四）审计研究前沿动态分析在审计领域，Smithand Krogstad（1991）的分类框架被广泛应用和不断拓展，本文在此基础上进一步参考Lesage andWechtler（2012），以及我国学者吴联生和刘慧龙（2008）对审计具体研究内容的分类，将审计主题分为注册会计师审计、内部审计和国家审计三大类，注册会计师审计又具体分为审计业务约定、审计流程、审计意见、审计质量与保障，以及审计职业与审计市场研究等，详细内容见表10。统计结果显示，注册会计师审计研究占据了绝大部分（96.73%），其中，审计业务约定、审计流程、审计意见、审计质量与保障分别各占13.07%,1
31、9.61%,16.34%和33.33%，分析发现，审计意见、审计质量、具体审计工具和程序是审计研究的重点，而内部审计和国家审计的研究分别只有3篇和2篇。表10 审计研究具体主题分布审计主题 注册会计师审计 内部审计 国家审计 合计审计业务约定 审计流程 审计意见 审计质量与保障 其他审计收费 审计师选择 审计师变更 风险评估 审计工具和程序 影响因素 市场反应 审计质量 独立性 审计委员会 审计监管篇数 8 8 4 10 20 14 11 24 8 8 11 22 3 2 153合计 20 30 25 51具体来看，与审计业务约定有关的研究主要包括审计收费、审计师选择和审计师变更。其中，审计收
32、费研究主要关注了审计合伙人专业化、被审计公司短期债务结构和信用评级、交叉上市等对审计收费的影响，以及审计收费与审计独立性、客户协商和财务舞弊的关系等；审计师选择研究涉及选择“四大”会计师事务所的审计差异、民营企业审计师选择、非财务报表审计服务选择、自愿性审计对公司价值的影响等；审计师变更研究主要讨论了审计师变更对审计师与客户之间协商的影响和对审计质量的影响。在与审计流程相关的研究中，风险评估方面主要运用实验研究的方法研究了审计风险的影响因素，包括国家差异、审计证据和风险导向审计战略提示等，以及风险评估对审计师可信度的影响等；审计工具和程序研究关注的重点包括头脑风暴法、战略系统审计、小组讨论、分
33、析式程序、频率反应模式和信任函数等。与审计意见相关的研究主要涉及两个方面，一方面为审计意见的影响因素，包括了人际关系、诉讼风险、轶事信息和被审公司战略转型等；另一方面为审计意见的市场反应，包括投资者对持续经营审计意见的反应、持续经营意见市场异象，以及审计意见对审计师诉讼、被审计公司危机管理和代理冲突的影响等。在与审计质量与保障相关的研究中，对于审计质量的研究最为集中，研究内容涉及审计师独立性、审计任期、审计失败、行业专业化、同业互查和审计团队内控等对审计质量的影响，以及审计质量对盈余管理、资本成本、融资决策、投资效率等的影响；对于审计独立性的研究近几年呈下降趋势，就关注的内容来看，包括客户重要
34、性、法律体系和税务等对审计独立性的影响，以及审计独立性与审计师诉讼风险的关系等；与审计委员会相关的研究涉及审计委员会薪酬、专业水准、治理政策等；审计监管方面涉及审计准则变革、审计处罚和审计监管改革具体措施等。其他与注册会计师审计相关的研究包括审计市场、审计职业、会计师事务所管理，以及外部环境变化对审计的影响等。国家审计仅涉及丹麦国家审计署的效率审计和加拿大政府项目审计两个案例研究。内部审计研究涉及内部审计对外部审计收费和企业重大缺陷披露的影响。（五）内部控制与公司治理研究前沿动态分析经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同的阶段，内部控制逐渐发展为与会计密切相关的
35、一个分支。由于具体内部控制措施已在管理会计中涉及，本部分主要分析一般的内部控制以及内部控制信息披露的相关研究。一方面，涉及内部控制的影响因素，主要包括萨班斯法案404条款、审计委员会、内部控制监督技术、管理层指引、外包安排等对公司内部控制的影响。另一方面，涉及内部控制有效性及其披露的经济后果或市场反应，包括对公司财务报告质量、公司风险和资本成本、债务契约（成本）、投资效率、审计收费、CFO薪酬和任职流转等的影响。同时，有学者也探讨了内部控制有效性的具体识别与评价，包括对内部控制缺陷的识别和严重程度分级、对连续重大缺陷的分析、内部控制审计的必要性等。另外，也有学者研究了更一般的公司风险管理，研究
36、内容涉及财务舞弊与风险管理的关系、项目风险管理、企业风险管理的组织动态学等。公司治理的广义范畴很大，既包括与董事会结构、薪酬与激励、债务与代理成本、所有权结构、公司制度与章程、内部控制等相关的内部治理，又包括与资本市场、控制权市场、劳动力市场、产品市场、注册会计师审计、法律和监管、媒体等相关的外部治理（Gillan，2006）。本文取公司治理的狭义范畴，主要指有关公司董事会的功能和结构、高层管理人员以及股东权利等方面的制度安排。在本文的样本范围内，与董事会的功能和结构相关的研究主要涉及董事会的成员构成以及专业胜任能力对企业价值的影响、董事会的监督作用对财务报告质量的影响、董事会成员的性别与盈余
37、质量之间的关系、董事会的独立性对治理效应的影响、董事会关系网络所带来的经济收益等。特别地，高管激励和高管人员的行为特征是公司治理研究的热点，研究内容包括高管薪酬契约的设计及其效果，高管持股、授予高管股票期权的激励效果，管理层过度自信、管理层声誉、高管的基调、管理层轮换等对公司业绩、财务报告质量和诉讼风险等的影响。另外，与公司控制权相关的研究也较多，包括控制权私利的手段与后果、机构投资者的治理作用、家族企业治理及其继承等问题。（六）其他领域会计研究动态分析与公司财务（财务管理）相关的研究主要涉及融资、投资、分配、并购、套期等内容。其中，在融资方面，研究涉及权益发行和资本成本、债务契约（银行贷款、
38、债券定价和可转换公司债券）、融资决策（外部融资选择、资产证券化、资本结构、跨境上市）等；在投资方面，投资效率、无形资产投资、实物期权法在投资决策中的应用等内容是研究的热点；在分配方面，研究内容包括股利的信号效应、股利与盈余质量之间的关系、股利分配与税收效应等；在并购方面，研究涉及会计稳健性与并购决策之间的关系、股票的过度定价与并购失败、信息不确定性程度与并购方的财富损失等；在套期方面，主要包括利用衍生金融工具进行的风险管理及其效果、套期会计与风险管理等研究。与税务相关的研究主要涉及税收筹划、税收规避、税收监管和税收行为的经济后果等。其中，有关税收筹划的研究最多，包括会计规则、管理层风格、税务专
39、家、对冲基金、跨国业务等各个方面对税务筹划的影响；跨国公司的税收规避行为也得到较多关注，包括利用转移定价和寻找避税港等方式实现其税收规避的目的；税收行为的经济后果方面，主要涉及税收对公司的风险投资和研发投资、会计舞弊、薪酬策略和投资行为等的影响。另外，还有一部分关于会计信息系统、非营利组织会计、会计职业、会计教育、会计史等的其他研究，在此不做详述。三、会计研究方法及前沿动态分析（一）会计研究方法的总体应用情况研究方法是指在研究中发现新现象、新事物，或提出新理论、新观点，揭示事物内在规律的工具和手段。从方法论的角度，研究方法分为实证研究和规范研究；从实体方法的角度，研究方法分为定性研究和定量研究
40、、分析式研究和经验式研究。在会计研究领域，不同学者对研究方法的具体分类有所不同，但所包含的总体内容基本一致。综合参考李爽和吴溪（2008）、Coyneetal.（2010）、Pickerdet al.（2011）、张先治和顾水彬（2011）等的研究，本文将研究方法分为以下几种：文档研究、调查研究（问卷调查与访谈）、实地研究、案例研究、实验研究、一般规范性分析、综述研究、分析式研究和其它方法。其中，文档研究、调查研究、实地研究、案例研究和实验研究为实证研究方法，一般性规范分析、综述性研究和分析式研究为规范研究方法，其他方法为以上之外的研究，包括仿真等方法。对于同一篇论文使用多种研究方法的，我们根
41、据该文使用的最主要方法对其进行归类。统计结果如表6所示。总体来看，实证研究占83.82%（共995篇），规范研究仅占15.92%（共189篇）。其中，文档研究在会计研究中仍然居于主导地位，所占比例为66.05%，实验研究较以往增加明显，比例为9.77%，分析式研究和一般规范研究次之，分别占7.50%和7.25%，调查研究、案例研究和实地研究所占比例较小，分别为3.88%,2.27%和1.85%，还有少部分以专题形式出现的综述研究。具体分析各个期刊，TAR和JAR较为相似，以文档研究、实验研究和分析式研究为主，JAE除了文档研究、分析式研究以及部分综述研究外，基本上不涉及其他研究方法，AOS的研
42、究方法最为分散，除了规范研究外，调查研究、实验研究、案例研究以及实地研究方法的使用频率均较高，它也是唯一的一个文档研究没有占主导地位的期刊，CAR除了文档研究外，也适当重视实验研究、调查研究等，RAS则仅有文档研究、分析式研究和少量实验研究。表6 研究方法的应用情况分布表期刊研究方法 TAR JAR JAE AOS CAR RAS 合计 占比实证 文档研究 252 125 133 19 141 114 784 66.05%调查研究 0 1 2 33 10 0 46 3.88%实地研究 1 0 1 17 3 0 22 1.85%案例研究 1 1 0 22 3 0 27 2.27%实验研究 43
43、17 1 26 24 5 116 9.77%规范 一般规范分析 4 4 0 68 10 0 86 7.25%分析式研究 38 16 8 1 12 14 89 7.50%综述研究 2 0 8 2 2 0 14 1.18%其他 1 0 0 0 0 2 3 0.25%合计 342 164 153 188 205 135 1187 100%（二）研究方法与研究主题的总体对应情况 严格来说，这三种并不是“研究方法”，而是“研究专题”。表7列示了各种研究方法在不同研究主题中的应用情况。从纵向看，文档研究方法在财务会计领域的使用最为广泛，同时，它也普遍适用于其他所有研究主题，调查研究、实地研究和案例研究均在
44、管理会计中的使用最多，实验研究方法在财务会计、管理会计和审计研究中均较多使用，规范研究依然存在于各个研究主题。从横向看，财务会计研究主要使用文档研究方法，管理会计研究对各种研究方法的使用较为均衡，审计研究以文档研究和实验研究方法为主，同时也会适当使用调查研究、实地研究和案例研究等其他研究方法，内部控制、税务、公司财务和公司治理等主题均以文档研究为主。表7 研究方法与研究主题的总体对应情况表期刊领域 文档研究 调查研究 实地研究 案例研究 实验研究 规范研究 其他 合计财务会计 464 10 2 3 41 84 2 606管理会计 37 12 14 9 31 25 1 129审计 88 10 4
45、 3 31 17 0 153内部控制 25 1 0 2 1 3 0 32税务 30 1 0 0 3 7 0 41会计信息系统 1 2 0 1 0 2 0 6非营利组织会计 7 1 0 1 0 1 0 10公司财务 52 0 0 0 3 6 0 61公司治理 69 2 0 0 2 7 0 80其他 11 7 2 8 4 37 0 69合计 784 46 22 27 116 189 3 1187（三）文档研究前沿动态分析文档研究是一种通过收集和分析现存的文档资料（如会计报表、信息公告、内部文件或记录），来探讨和分析各种行为、关系和其他现象的研究方法。随着计算机标准商业数据库的发展，文档研究逐渐发展
46、为会计领域最主要研究方法，它普遍适用于会计领域内的各个分支。根据本文的统计，与其他研究方法相比，文档研究在几个主要分支中各自所占的比例分别为：财务会计76.57%、管理会计28.68%、审计57.52%、内部控制78.13%、税务73.17%、公司财务85.25%、公司治理86.25%。可见，除了管理会计外，其他分支均以文档研究为主。从数据来源看，当前会计领域的文档研究大都依赖标准化的商业数据库，也有少部分以私有数据为基础的研究。文档研究发展至今，已经形成了一套较为规范的研究程序，其基本框架通常包括研究问题、提出研究假设、研究设计、样本与数据、统计分析、解释与结论。文档研究比较适合大样本的统计
47、分析，其研究结论相对可靠，研究过程中研究对象也不会受到干扰，且大部分的文档研究具有可重复性，这在一定程度上促进了会计研究的“科学化”。然而，最适合的文档资料有时难以获得，对于一些特定问题的研究，文档研究方法则难以发挥有效的作用，这就需要利用其他方法进行研究。（四）调查研究前沿动态分析调查研究是一种采用问卷调查或结构化访谈的形式，经过严格的抽样设计，从某一样本中收集有关数据，并对数据进行统计分析，以认识社会现象及其规律的研究方法。在本文的样本范围内，对于资料收集的方式，既有单一采用问卷调查或访谈的研究，也有两种形式相结合进行的研究。对于具体采用的调查方式，问卷调查包括邮寄、电子邮件、在线调查等形
48、式；访谈则主要为面对面和电话访谈的形式。从调查对象的构成来看，依据研究问题的需要，有企业中高层管理者、员工、注册会计师、基金经理等。根据本文的统计，与其他研究方法相比，调查研究在三个主要会计分支中各自所占的比例分别为：财务会计1.65%、管理会计9.30%、审计6.54%。可见，调查研究方法在管理会计领域的应用最为广泛，研究内容主要涉及管理控制系统的作用和业绩评价在企业的具体运用情况，通过调查问卷或者访谈的形式，研究者获得的是关于企业内部组织运作的第一手资料，有助于理论研究与实践的紧密结合；在财务会计方面，调查研究涉及信息披露中的印象管理、盈余质量的识别、会计准则的应用情况等研究；在审计方面，
49、调查研究应用于对审计流程、审计委员会的运作过程、增加新鉴证业务的必要性等的研究；在其他领域，也有对薪酬委员会的运作过程、企业社会责任、萨班斯法案的影响等的调查研究。调查研究方法弥补了从公开的数据库中无法获得相关人员观点态度及组织内部管理等信息的缺陷，对于一些特定问题的研究，它具有其他研究方法不可替代的一些优势。但是，调查研究方法本身也存在着一定的局限性，比如数据获取的可信度、样本的代表性、抽样方式的选择、调查结果的公信力等问题。（五）实地研究与案例研究前沿动态分析实地研究是一种深入到研究现象的生活背景中，以参与观察和无结构访谈为主要方式收集资料，分析和解释问题的研究方法。案例研究是在现象和其背景的界限不清晰时，使用多种资料调查现实世界背景内当前现象的一种实证研究（Yin，2003）。由于实地研究与案例研究都是从个别实例出发对问题进行分析，对二者进行明确地区分存在争议，因此，我们把二者合在一起进行分析。在本文的样本范围内，对于具体的研究方式，既有深入企业内部进行的观察、体验、记录和访谈，也有利用已有的关于典型案例的一部分公开资料结合研究主题所做的进一步探索；对于研究的设计，既有对单个实例进行的分析，也有对多个实例进行的讨论，既有时间较短
