1、,成本会计学,主讲教师：,刘建中教授,第2章制造业成本核算的一般程序,教学目标 通过本章的学习，理解工业企业成本核算的内容，熟悉正确划分各种费用的界限，了解成本核算的基础工作，掌握工业企业费用的分类，掌握成本核算的会计账户设置和账务处理程序。,本章框架,2.1 成本核算的一般要求 2.2 费用的分类2.3 会计账户的设置 2.4 成本核算的一般程序,2.1 成本核算的一般要求 2.1.1 工业企业成本核算的内容 工业企业的生产经营管理费用包括生产费用和经营管理费用两大部分。 工业企业成本核算就包括产品生产成本和经营管理费用的核算 。,2.1.2 工业企业成本核算的意义 工业企业的成本核算是成本
2、会计和生产经营管理的重要组成部分。做好成本核算工作对降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其它投资者之间的分配关系，都有十分重要的意义。,2.1.3 工业企业成本核算的基本要求 1. 从管理的角度出发要做到算管结合及算为管用 2. 正确划分各种费用界限 1) 正确划分资本性支出、经营性支出及营业外支出的费用界限 2) 正确划分生产费用与经营管理费用的界限 3) 正确划分各个月份的费用界限 4) 正确划分各种产品(成本计算对象)的费用界限 5) 正确划分完工产品与在产品的费用界限 6) 分清企业内部各个部门之间的成本费用界限,2.1.4 财产物资的
3、计价和价值结转的方法 2.1.5 成本核算的基础工作 1科学合理的定额制定与修订 2建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3建立与健全原始记录 4制定和修订厂内计划价格,2.1.6 适应生产特点和管理要求以及采用适当的成本计算方法 产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同(如采掘工业不同于加工工业)，产品成本计算的方法也不完全相同。,2.2 费用的分类 2.2.1 工业企业费用要素 生产费用按照经济内容分类，就是在这一划分的基础上，将生产费用划分为若干要素。 工业企业的生产费用要素一般有如下几个方面：外购材料、外购燃料、外购动力、工资费用、折旧费、利息费用、税金
4、、其他费用。,2.2.2 产品生产成本项目 根据工业企业的生产特点和管理要求，工业企业一般可以设立以下四个成本项目：原材料、燃料及动力、制造费用、生产工人工资及福利费，简称工资及福利费，或直接人工,2.2.3 生产费用的其他分类 按照生产费用与生产工艺的关系划分，生产费用可以分为基本费用与一般费用。 按照生产费用计入产品成本的方法划分，生产费用可以分为直接费用和间接费用。 按照生产费用与产品产量的关系划分，生产费用还可分为变动费用和固定费用。,2.2.4 各种分类的联系与区别 生产费用的分类是从不同角度进行的。它们之间既有联系又有区别。 在一般情况下，基本费用属于直接费用，一般费用属于间接费用
5、。但在某些特殊情况下，并非如此。在很多情况下 ，基本费用属于变动费用，一般费用属于固定费用。但是基本费用也有相对固定的。,按费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本，也是既有联系又有区别的。它们的联系表现在生产费用的发生额是构成产品成本的基础，而且两者的某些费用名称(如工资)也是相同的。,2.3 会计账户的设置 2.3.1 成本核算的总账科目及其明细账的设立 1.“基本生产成本”总账科目及其明细账的设立 2.“辅助生产成本”总账科目及其明细账的设立 3.“制造费用”总账科目及其他科目的设立,2.3.2 成本核算的账务处理程序 (1) 分配各种生产经营管理费用和非生产经营管理费用； (2
6、) 分配辅助生产费用； (3) 分配制造费用； (4) 结转产成品成本； (5) 结转经营管理费用； (6) 结转应计入固定资产价值的在建工程成本。,2.4 成本核算的一般程序 1要素费用的分配 2分配长期待摊费用 3分配辅助生产车间的制造费用 4分配辅助生产费用 5分配基本生产车间的制造费用,本章小结,工业企业成本核算就是把一定时期内企业生产经营过程中所发生的各项费用，按其性质和发生地点进行分类、归集和分配，计算出该时期内生产经营发生的费用总额，并按成本核算对象计算出各种产品的实际成本和单位成本的管理活动。成本核算对不断改进成本管理工作、提高企业的经济效益具有重要的意义。 要进行工业企业成本核算，首先要明确工业企业成本核算的内容，区分清楚能够计入产品生产成本的直接材料、直接人工和制造费用，不能计入产品生产成本而要计入经营管理费用的销售费用、管理费用和财务费用。然后区分生产要素费用和成本项目，正确划分各项费用界限，做好成本核算的基础工作。根据成本核算的一般程序设置“基本生产成本”账户、“辅助生产成本”账户和“制造费用”账户等，在遵守成本核算原则的基础上，按照成本核算要求和成本核算程序核算成本。,
