1、第三章 固定资产 本章近四年考情分析 本章阐述固定资产核算内容。近四年考试题型为单项选择题和判断题。2008年考题3题12分，综合题与本章有关;2009年考题1题1分；2010年考题2题2分；2011年考题2题2分。从近四年出题情况看，本章比较重要。,本章近四年主要考点： （1）固定资产的确认； （2）外购固定资产入账价值的确定； （3）延期支付购买固定资产的价款； （4）自行建造固定资产核算； （5）存在弃置费用的固定资产入账价值； （6）固定资产终止确认的条件。,第一节 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出
2、租或经营管理而持有的； (2)使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,【提示】1.企业由于安全或环保的要求购入设备-确认为固定资产 2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,【典型例题3-1判断题】（2011年试题） 企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ） 【答案】 【解析】本题主要考核第3章 的“固定资产的确认”知识
3、点。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。,二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本-指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。,（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归
4、属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,【典型例题3-2单选题】（2010年试题） 甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。 A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530【答案】B 【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020（万元）。,【提
5、示】（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 （2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,借：固定资产（或在建工程）（购买价款的现值）未确认融资费用贷：长期应付款（购买价款总额）每期末确认融资费用摊销=期初应付
6、本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率 未确认融资费用摊销: 借：财务费用 贷：未确认融资费用,【典型例题3-3判断题】（2008年试题） 企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（ ）【答案】 V 【解析】新准则规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。,（二）自行建造固定资产 1自营方式建造固定资产 （1）企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确
7、定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 （2）工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 （3）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入当期营业外收支。 （4）工程达到预定可使用状态。,【典型例题3-4单选题】（2009年试题） 下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是( )。 A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益 B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失 C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出 D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定
8、资产按暂估价值入账,【答案】D【解析】为建造固定资产支付的职工薪酬计入在建工程；固定资产的建造成本应包括工程完工前盘亏的工程物资净损失；工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入在建工程；已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账。,【典型例题3-5计算分析题】（2008年试题） 乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（假设该企业购进固定资产相关的增值税税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下： （1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额
9、为34万元，款项已通过银行转账支付。 （2）工程领用工程物资210.6万元。 （3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。,（4）应付工程人员职工薪酬114万元。 （5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。 （6）以银行存款支付工程其他支出40万元。 （7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万
10、元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。,工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。 （8）工程达到预定可使用状态并交付使用。 （9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。 要求： 根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）。,【答案】 （1）借：工程物资 234 贷：银行存款 234 （2）借：在建工程 210.6贷：工程物资 210.6 （3）借：在建工程 117 贷：原材料 100应
11、交税费应交增值税 （进项税额转出） 17,（4）借：在建工程 114贷：应付职工薪酬 114 （5） 借：营业外支出 45其他应收款 5贷：在建工程 50 （6）借：在建工程 40贷：银行存款 40 （7）借：在建工程 28.4贷：原材料 20应交税费应交增值税 （进项税额转出） 3.4银行存款 5借：库存商品 38.3应交税费应交增值税 （进项税额） 3.4贷：在建工程 41.7,（8）借：固定资产 418.3 （210.6+117+114-50+40+28.4-41.7）贷：在建工程 418.3 （9）借：原材料 2023.4/（117）应交税费应交增值税 （进项税额） 3.4 贷：工程物
12、资 23.4（234210.6）,【提示】 高危行业按照国家规定提取的安全生产费的帐务处理 提取的安全生产费: 借：生产成本 贷：专项储备 使用提取的安全生产费-费用性: 借：专项储备 贷：银行存款,使用提取的安全生产费-形成固定资产: 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 同时:借：专项储备 贷：累计折旧,【典型例题3-6单选题】 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2012年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为
13、17万元，设备预计于2012年6月10日安装完成。假定2012年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（ ）万元。A.523 B.650C.650 D.540 【答案】C 【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额=500+1015=650（万元）。,2出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 （三）租入固定资产 1租赁的分类 融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬 经
14、营租赁实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬 2经营租赁的会计处理,【提示】 关注融资租入固定资产 （四）其他方式取得的固定资产 非货币性交易方式-参见非货币性资产交换 债务重组方式-参见债务重组 盘盈方式取得的固定资产-按重置成本作为入账价值。,(五)存在弃置费用的固定资产 弃置费用-是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的
15、使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：固定资产（现值）贷：预计负债,【易混易错点1-固定资产报废清理费用不属于弃置费用】 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,【典型例题3-7单选题】（2008年试题） 某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。 A9000 B10000 C10620 D11 000 【答案】C 【解析
16、】该核设施的入账价值10000+62010620（万元）。,【典型例题3-8】 A公司属于核电站发电企业，2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2011年1月1日预计40年后该核电站核设施的弃置时，将发生弃置费用10 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。要求：（1）编制2011年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2011年和2012年计提
17、利息的会计分录；（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。,【答案】 （1）固定资产入账的金额100 000+10 0000.1420=101 420（万元）。 借：固定资产 101 420 贷：在建工程 100 000预计负债 1 420 （2） 2011年计提利息=1 4205%=71（万元）。 借：财务费用 71 贷：预计负债 71 2012年计提利息=（1 420+71）5%=74.55（万元）。 借：财务费用 74.55 贷：预计负债 74.55,（3） 借：预计负债 10 000贷：银行存款 10 000,第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 应计折旧额=固定资产原价-
18、预计净残值-已计提的固定资产减值准备 （一）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产； （2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,【提示】 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,融资租入
19、的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧； 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,（二）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 折旧方法-年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,【易混易错点2】 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从
20、下月起停止计提折旧。 1年限平均法 年限平均法-指将固定资产的可折旧价值平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。 计算公式：年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率,2工作量法 工作量法-根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额=(固定资产原值预计净残值)预计总工作量 月折旧额=单位工作量折旧额当月实际完成工作量,3双倍余额递减法 双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。 计算公式： 年折旧率(双倍直线折旧率)=(2
21、预计使用年限)100年折旧额=期初固定资产账面净值双倍直线折旧率,【易混易错点3】 在固定资产预计使用年限到期前两年应转换成直线法。 【典型例题3-9】 甲公司2011年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。 固定资产每一使用年度应计提的折旧额如下：,第1年计提折旧金额：60040240（万元） 第2年计提折旧金额：（600240）40144（万元） 第3年计提折旧金额：（600240144）4086.4（万元） 第4年计提折旧金额：（60024014486.4）264.8（万元）
22、第5年计提折旧金额：（60024014486.4）264.8（万元）,固定资产每一会计年度内应计提的折旧额如下： 2011年7月至12月计提折旧金额为：2406/12120（万元） 2012年度计提折旧金额为：2406/121446/12192（万元） 2013年度计提折旧金额为：1446/1286.46/12115.2（万元） 2014年度计提折旧金额为：86.46/1264.86/1275.6（万元） 2015年度计提折旧金额为：64.86/1264.86/1264.8（万元） 2016年度计提折旧金额为：64.86/1232.4（万元）,【典型例题3-10单选题】 某企业2011年11月
23、1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2012年应计提的折旧额是（ ）万元。 A98.6 B119.52 C185.92 D192.56 【答案】D 【解析】2012年应计提的折旧额498*40%11/12+（498-498*40%）*40%*1/12192.56（万元）。 第1年（2011年12月2012年11月） 498*40% 第2年（2012年12月2013年11月） （498-498*40%）*40%,4年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数为折
24、旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。 计算公式：年折旧率=尚可使用年限预计使用年限的逐年数字总和 年折旧额=(固定资产原值预计净残值)年折旧率,【典型例题3-11】 甲公司2011年6月21日购置一台不需安装即可投入使用的固定资产。固定资产入账价值为600万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司采用年数总和法计提折旧。 固定资产每一使用年度应计提的折旧额如下： 第1年计提折旧金额：6005/15200（万元） 第2年计提折旧金额：6004/15160（万元） 第3年计提折旧金额：6003/15120（万元） 第4年计提折旧金额：6002/1580（万元） 第5年计提折旧金额：6
25、001/1540（万元）,固定资产每一会计年度内应计提的折旧额如下： 2011年7月至12月计提折旧金额为：2006/12100（万元） 2012年度计提折旧金额为：2006/121606/12180（万元） 2013年度计提折旧金额为：1606/121206/12140（万元） 2014年度计提折旧金额为：1206/12806/12100（万元） 2015年度计提折旧金额为：806/12406/1260（万元） 2016年度计提折旧金额为：406/1220（万元）,【典型例题3-12单选题】 某企业2011年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为
26、5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2012年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A192 B216 C120 D240【答案】B 【解析】2012年该设备应计提的折旧额=（74020）5/152+（74020）4/152216（万元）。,（三）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 1.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。 2.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。 3.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。 4.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变
27、固定资产折旧方法。 5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,【典型例题3-13单选题】 关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。A与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法B与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产使用寿命C与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整预计净残值D使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法【答案】A 【解析】与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。,二、 固定资产后
28、续支出 固定资产后续支出-指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 （一）资本化的后续支出 【提示】 企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。,【设题陷阱】与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。,【典型例题3-14单选题】 企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第4个折旧年度年末企业对该项固定
29、资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为（ ）万元 A2200 B1720 C1200 D1400 【答案】B 【解析】固定资产进行更换后的原价 =该项固定资产进行更换前的账面价值+发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值 =（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 1720（万元）。,（二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 企业以经营租赁方式租入的固定
30、资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,【易混易错点4-固定资产修理费用的后续支出】企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。,【典型例题3-15多选题】 下列关于固定资产的会计处理中，正确的有( )。 A企业生产车间发生的不满足资本化条件的固定资产修理费用应计入管理费用 B固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值 C自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入营业外支出 D对于特殊行业的特定固
31、定资产，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素 【答案】ABD 【解析】选项C自营建造的固定资产，在建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失，计入在建工程。,第三节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （一）该固定资产处于处置状态； （二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 【典型例题3-16判断题】（2010年试题） 固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（ ） 【答案】 【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期
32、通过使用或处置不能产生经济利益。,二、固定资产处置的会计处理 （一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理通过“固定资产清理”科目核算。 固定资产处置的账务处理： （1）结转清理固定资产账面价值：借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产,（2）支付清理费用，借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计征营业税、增值税，借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 应交增值税 （4）出售变价收入，借：银行存款 贷：固定资产清理 （5）残值变价收入，借：银行存款 贷：固定资产清理,（6）索赔款项，借：其他应收款 贷：固定资产清理 （7）结转清理净损益， 若为净收益，借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得 若为净损失，借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理,（二）其他方式减少的固定资产,
