1、主讲：尚可文,第四章 个人税收筹划技术,个人税收筹划,,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,2,内容提示,4,工资、薪金所得的纳税筹划,1,2,3,5,劳务报酬所得税的筹划,稿酬筹划法,利息、股息和红利所得的筹划,个体工商户所得的纳税筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,3,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,筹划背景： 1、工资收入是城镇居民的主要收入来源。2009年上半年重庆市城镇居民家庭收入构成： 家庭总收入：8785.04元 工资：6247.13元，占71.1% 转移所得：1933.04元，占22.0% 财产收入：145.93元，占1.7% 经营收入：458.94
2、元，占5.2% 统计表明，2009年上半年，重庆市城镇经济单位职工的总工资为13282元，同比增长了11.8%。也就是说，如果把13282元换算成月均工资，城镇经济单位职工人均月薪为2213.67元。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,4,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,2、工资收入属于劳动所得，应鼓励。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,5,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,3、工资差距越来越大。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,6,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,7,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,2
3、019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,8,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,9,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,10,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,11,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,从各区县收入来看，沙坪坝区职工的工资最高，为17552元，月均工资为2925.33元，紧跟其后的为渝中区，为17174元，月均工资为2862.33元。而收入最低的是巫溪县，上半年城镇经济单位职工的工资为6258元，月均工资仅1043元。倒数第二的是万州区8338
4、元，月均工资1389.67元。 地区间的职工收入差距较大。统计表明，全市职工最高收入区县与最低收入区县的收入差距为2.8倍；主城区职工最高收入区与最低收入区的收入差距为1.37倍。,重庆市工资收入差距状况,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,12,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,背景之四：工资薪金所得税是个人所得税的主要来源 数据之一：2008年全国个税收入3722亿元。从分项目收入看，近年来工薪所得项目个人所得税收入，占个人所得税总收入的比重约为50。 数据之二：2008年自行申报的人数为240万人，占全国纳税人数3%，缴纳税额为1294亿元，占比35%。 数据之三：发达国家个人
5、所得税税收收入占财政收入比重在30%以上，个别国家超过50%，发展中国家一般在15%左右，世界上最贫穷的国家这一比重在9%左右，而中国仅为6.6%。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,13,第一节 工资、薪金所得的纳税筹划,案例：北京的一家报纸曾经请税务专家按照虚拟的案例估算出，一个月薪4000元的上班族一生大概要交纳20万元的税。 该案例假设一个人25岁参加工作，月平均工资4000元，年底一次性发放奖金1.2万元，30岁时存款达到20万元，花费30万元买了普通住宅一套，贷款20万元；35岁花费20万元买了一辆车，贷款10万元。那么到60岁退休要缴纳20万元的税，其中个人所得税为1
6、8万元。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,14,一、工资所得筹划技术,均衡发放工薪、奖金的税收筹划 居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划 工薪所得与劳务报酬所得的性质转换 涉及附加减除费用的筹划 奖金发放方式的税收筹划 通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,15,对在中国境内有住所的个人，一次性取得的全年奖金、绩效工资和年薪，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，计算时以全年一次性奖金除以12个月的商数来确定适用的税率和速算扣除数；雇员取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税,
7、（1）政策依据与筹划思路,1、均衡发放工薪、奖金,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,16,（2）具体案例,宋某是一家公司的销售代表，每月工资5200元。年初，按照公司的奖金制度，宋某根据上年的销售业绩估算今年可能得到20000元奖金。请问如果宋某全年能够获得奖金20000元，其全年应纳的个人所得税是多少？宋某该如何为自己的个人所得税进行筹划？,1、均衡发放工薪、奖金,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,17,筹划思路,如果公司在年终一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下： 工资部分应纳的个人所得税税额为： 【（52003500）10%-105】12780（元）
8、 奖金部分应纳的个人所得税税额为： 2000010%1051895 (元) 宋某全年应纳的个人所得税为：7801895=2675(元),1、均衡发放工薪、奖金,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,18,如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下： 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： 【（52003500）10%-105】（12-2）650（元） 取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： （520020000/23500）25%100523840（元） 宋某全年应纳的个人所得税为：6503840=4490（元）,1、
9、均衡发放工薪、奖金,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,19,如果公司分四个月四次发放这笔奖金（假设公司最后一次发放奖金也未以年终奖形式发放），按规定计算应缴的个人所得税如下： 未取得奖金月份应纳的个人所得税税额为： 【（52003500）10%-105】（12-4）520（元） 取得奖金月份应纳的个人所得税税额为：（520020000/43500）20%55543140（元） 宋某全年应纳的个人所得税为：5203140=3660（元）,1、均衡发放工薪、奖金,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,20,案例评析,显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增加，宋
10、某应缴的个人所得税会逐渐减少。因此，宋某应要求公司在年终时一次性发放其全年奖金，如果公司从其他方面考虑，无法满足宋某的要求，则宋某应与公司商议，尽量分月多次发放奖金。,1、均衡发放工薪、奖金,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,21,2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划,（1）政策依据与筹划思路依据： 居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务不同，因此，应尽量避免成为一国的居民纳税人。 思路： 居住时间不满一年； 充分利用30天、90天规则。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,22,（2）案例应用,【案例】美国公民彼得和凯力均受雇于美国高盛投资公司， 2012年1月1
11、日至12月31日因工作需要，被公司总部派往中国境内的投资公司分支机构工作。 在工作期间，彼得7月9月离境80天回国述职，10月12月份又回国探亲50天。凯力年内曾三次临时离境，每次均未超过30天，共计78天。2012年度内，彼得从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元；凯力从美国公司取得报酬2万美元，从中国公司取得人民币报酬15万元。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,23,试计算比较彼得和凯力各应纳的个人所得税(假设$1￥6.8；工资薪金按月平均发放)。(1)彼得在2012年度两次离境，超过90天。因此，彼得属居住不满1年的非居民纳税人。根据个人所得税法，非居
12、民纳税义务人对我国仅负有有限的纳税义务，就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。因此， 彼得应纳个人所得税额(150 000124 800)20一5551211 820(元),2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,24,(2)凯力在2012年度三次临时离境，每次未超过30天，共计78天，未超过90天。因此，凯力属居民纳税人。按照税法的规定，居民纳税人对我国负有无限的纳税义务，就其来源于中国境内和境外的全部所得缴纳个人所得税。故， 凯力应纳个人所得税额(20 0006.8150 000)124 80025一10051245 040(元) (3
13、)彼得比凯力少纳个人所得税额 45 040 11 820 33 220(元) 纳税分析：彼得比凯力少纳3.32万元，其原因就在于两人的身份不同。凯力要想减轻自己的税收负担，就得设法将居民纳税人的身份变成非居民纳税人，即凯力每次离境都超过30天或多次离境累计超过90天。,2、居民纳税人与非居民纳税人转换的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,25,现行的个人所得税税法规定，工薪所得实行3%45%的七级超额累进税率，劳务报酬所得实行20%的比例税率；对劳务所得一次性收入畸高的，可以加成征收，劳务报酬所得实际上相当于实行20%、30%、40%的超额累进税率。,政策依据,3、工薪所得
14、与劳务报酬所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,26,筹划思路,工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。,3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,27,【案例一】林教授在某名牌大学广告系任教，月工资收入4200元，同时应某广告制作公司邀请，每月为该公司广告制作人员讲学一次，每次收入5000元。如何帮林教授筹划每月应缴纳的个人所得税？,案例应用,3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,20
15、19/10/1,第四章 个人税收筹划技术,28,案例解析,如果林教授与广告公司存在雇佣关系，两项收入应合并， 按工薪所得缴纳个人所得税，则应缴纳的个人所得税为： （420050003500）20%555585（元）如果不存在固定的雇佣关系，两项收入分开计算缴税，则工薪所得应缴纳的个人所得税为：（42003500）3%21（元）劳务报酬所得应缴纳的个人所得税为：5000（120%）20%800（元）共计缴纳个人所得税821元,所以林教授最好与广告公司签订劳动合同，将劳务报酬所得转化为工资所得，这样就可以达到节税的目的。,3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹
16、划技术,29,【案例二】假定朱先生系一高级工程师，2011年11月获得某公司的工资类收入62500元。 如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为： （625003500）355505=15145(元) 如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为： 62500(120)302000=13000(元) 因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，将工资所得转化为劳务报酬所得，则他可以节省税金2145元(1514513000)。,3、工薪所得与劳务报酬
17、所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,30,【案例三】刘小姐2011年11月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月刘小姐还获得某设计院的劳务报酬收入40000元。 请问刘小姐应如何进行税收筹划？ （1）两项收入分开纳税。 （2）合并为工资所得纳税。 （3）合并为劳务报酬所得纳税。,3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,31,分析评价,利用该种筹划方法需要注意的问题：,不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑
18、在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。收入性质的转化必须是真实、合法的。,3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,32,相关连接： 广州市规定：如果纳税人与用人单位签订一定年限的合同，一般来说都可以按照“工资薪金”扣缴个人所得税。 如果纳税人在法定劳动年龄内与用人单位签订了由劳动局监制的劳动合同，持有劳动就业管理机构确认的广州市职工劳动手册或广东省流动人员就业证，按国家规定已参加社会保险，当年度连续在本单位工作3个月以上(含3个月)，并能提供完整的劳动考勤记录，也可按照“
19、工资薪金”计算个人所得税。 但如果没与用人单位签订合同，不能提供上述证明，则只能作为“劳务报酬”纳税.,3、工薪所得与劳务报酬所得的性质转换,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,33,4、涉及附加减除费用的筹划,依据：住所与所得来源地不一致的，可以扣除4800元的费用计算纳税。 思路：尽力使住所与所得来源地不一致。,居住地,习惯性居住,工作地点,别墅,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,34,筹划之一：利用附加扣除筹划法 作为具备享受附加扣除费用待遇的个人，可以考虑有效地利用该政策，最大限度地使自己少缴、甚至不缴税款。 案例：某纳税人，其月薪为10000元。 方案一：如果该
20、纳税人不适用附加减除费用的规定，则： 应纳税额=（100003500）20555=745(元) 方案二：如果该纳税人为在天津某外商投资企业中工作的外国专家(假定为非居民纳税人)，其月薪仍然为10000元，则： 应纳税额=（100004800）20555=485(元) 结果：享受附加扣除费用后，每月可以节省税款260元（745-485）。,4、涉及附加减除费用的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,35,筹划之二：内外所得分项筹划法 纳税义务人在境内和境外同时取得工资、薪金所得的，应判定其境内、境外取得的所得是否为来源于一国的所得。 纳税义务人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及
21、其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来源于境内和境外所得，应按税法和条例的规定分别减除费用并计算纳税； 不能提供上述证明文件的，应视为来源于一国的所得，如其任职或者受雇单位在中国境内，应为来源于中国境内的所得，如其任职或受雇单位在中国境外，应为来源于中国境外的所得。,4、涉及附加减除费用的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,36,案例：涂先生为具有中国国籍的居民纳税义务人，2011年11月份，从中国境内获得6000元的工资类收入，同时又从英国获得一定的收入，折合成人民币为10000元。试问，涂先生2011年11月份应缴纳个人所得税多少? 方案一：如果涂先生能够提供
22、证明文件，证明其在境内和境外分别任职或受雇及工资、薪金标准，那么其来源于国内和国外的收入可以分别减除费用并计算纳税，其应纳个人所得税的计算如下： 境内应纳税额=（60003500）10105=145(元) 境外应纳税额=（100004800）20555=485(元) 境内、境外合并纳税额=145485=630(元) 方案二：如果涂先生不能提供有效证明文件，则其来源于境内、境外的工资类所得应合并征税，其计算过程如下： 合并应纳税所得额=6000100003500=12500(元) 合并应纳税额=12500251005=2120(元) 因此，较好地利用这一条可以节省税款1490元(2120630)
23、,4、涉及附加减除费用的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,37,筹划之三：扣除境外已纳税款筹划法 在对纳税人的境外所得征税时，往往会遇到该境外所得已经按照所得来源国税法的规定缴纳了税款的情况，为避免国与国之间的双重征税，各国一般都规定一定的减免或扣除。根据我国税法，纳税人从中国境内取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除不能超过一定的限额，即不能超过该项所得依照我国税法规定计算的应纳税额。,4、涉及附加减除费用的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,38,案例：某中国纳税人，2012年在B国取得应纳税收入。其中：在B国某公司任职取得
24、工资类收入80000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得特许使用费收入30000元。上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。 按照我国税法规定的费用扣除标准和税率，该纳税义务人应缴纳的税额如下： 1工资所得： 每月应纳税额=(80000124800)10-105=82(元) 每年应纳税额=8212=984(元) 2特许权使用费所得： 应纳税额=30000(120) 20 =4800(元) 因此，抵扣限额为9844800=5784(元) 根据计算结果，该纳税人应缴纳5784元的个人所得税。由于其在B国已经缴纳了5200元的个人所得税，而且低于抵扣限额，可以全额扣除，在中国只用缴纳差额部
25、分584元即可。但如果该纳税人在B国已经缴纳的税款超过了5800元，则不用再缴纳，而且超过部分可以在以后的纳税年度里扣除，但只能抵扣5年。,4、涉及附加减除费用的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,39,5、奖金发放方式的税收筹划,奖金分摊方法： 全额分摊到下年月份工资中案例一。 部分分摊到下年月份工资中案例二。 年终奖金分为“年终双薪”和“年终奖金”两部分发放案例三。 合理选择奖金发放办法案例四。 掌握好纳税临界点进行筹划案例五。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,40,【案例一】老张是沈阳一家国内销量很大的啤酒厂的品酒师，其每年的奖金都高居酒厂第一位，年份较好的
26、时候，年奖金高达30万元，而自己平时的工资并不高，每月仅有5000元。预计2011年底，其奖金为30万元。筹划前：老张的个人所得税纳税情况如下： 在2011年每月收入应纳税=（5000-3500） 3%=45（元） 一次奖金应纳个人所得税额=30000025%1005=73995（元） 年度总的个人所得税额=739954512=74535（元） 老张一年税后净收入=（300000500012）（451273995）=285465（元）,30000012=25000，用一次奖金除以12所得的商数来确定其奖金收入应适用的个人所得税税率,5、奖金发放方式的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税
27、收筹划技术,41,筹划后： 如果将老张一次奖金平均到2012年发放，假定其月均收入仍无变化，则应纳税税款将会发生较大变化。 一年的总应纳税收入为360000元，每月应纳税所得额为26500元（30000-3500）。 每月应纳税款=2650025%1005=5620（元） 年应纳税款=562012=67440（元） 筹划结果： 改变这种激励安排后，老张一年节约税款为7095元（74535-67440）。,5、奖金发放方式的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,42,【案例二】某企业高管胡先生月薪1万元，年终奖为25万元。 筹划前，按一次性发放年终奖计算：胡先生每月工资收入应纳
28、个税：（10000-3500）20%-555=745元。年终奖收入应纳个税250000 25%-1005= 61495元。全年应纳个税= 61495+74512=70435元 筹划后，如果将25万元年终奖减少为20万元，将另外5万元分10个月并入当月工资，即有10个月的月薪为1.5万元。年终奖收入应纳个人所得税：200000 25%-1005= 48995元。10个月的工资收入应纳个人所得税：（15000-3500） 25%-1005= 1870元。全年应纳个税： 48995 +187010+7452=69185元。 筹划结果：70435-69185=1250元,5、奖金发放方式的税收筹划,2
29、019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,43,奖金变双薪可节税：年终奖金分为“年终双薪”和“年终奖金”两部分发放，从而降低个人所得税。 【案例三】广东信达利公司税务总监2011年12月获得工资所得5000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法节税，该公司采取将年终奖中5000元作为“双薪”，其余20000元作为奖金。 （1）纳税筹划前 工资应纳个人所得税=（50003500）3%=45（元）； 年终奖应纳个人所得税=2500010%105=2395（元）；合计应纳个人所得税=452395=2440（元）。（2）纳税筹划后 工资应纳个人所得
30、税=（50003500）3%=45（元）； “双薪”应纳个人所得税=500020%555=445（元）； 年终奖应纳个人所得税=2000010%105=1895（元）；合计应纳个人所得税=454451895=2385（元）。以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税55元（24402385）。,5、奖金发放方式的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,44,合理发放年终奖金、津贴。 【案例四】刘教授2012年每月工资为4500元，当年年终超课时津贴、科研津贴预计为36000元， 若奖金按月发放，全年应纳税3540（4500+ 3000-3500）10%-10512元； 若按半年发
31、放，全年应纳税7790（4500+ 18000-3500）25%-10052 +（4500-3500）3%10元； 若年终一次性发放，全年应纳税3855（4500-3500）3%12 +（3600010%-105）元。 可以看出，在年终奖税率小于等于月税率时，年终一次发放纳税最少、平均每月发放次之、按半年发放最多。,5、奖金发放方式的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,45,在年终奖税务筹划时，一方面要注重降低税率，另一方面应避开纳税禁区，尽量选择纳税禁区的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额。【案例五】2011年赵老师全年收入总额为42300元，其中每月工资为2000元，
32、年终科研津贴18300元。 若年终一次性发放，全年应纳税：1830010%-105= 1725元。 为避开纳税禁区，筹划将科研津贴18000元在年终一次性发放，剩下的300元奖金在1月与当月工资合并发放，全年应纳税：180003%=540元 结果：比筹划前可节税1185元。,5、奖金发放方式的税收筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,46,回避“临界点”可巧节税,“我多拿了一块钱，怎么竟然要多交两百多块的税？”少数员工在拿年终奖时，发现一个奇怪的现象，虽然从数目上看是自己拿得多，可交完税后拿到手的，竟然比奖金总额低于自己的人还要少。如员工小李月工资为2000元，年终奖为18001
33、元，其同事小张年终奖为18000元，小李应缴税款为795元，而小张只需要缴纳540元的税，小李实际拿到手的，比小张还要少254元。 在年终奖适用工薪所得税率时，每个级差都是一个“节点”，而在每个“节点”附近都会有一个“多发不如少发”的区间范围。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,47,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,依据：我国对工资、薪金适用的是七级超额累进税率，因而工资数额的提高，也意味着上缴税款的比重增加。怎样使自己的工资实际水平保持不变，同时又使所承担的税收款项最小化，是纳税人所共同关心的。 一般可行的做法是和企业领导人进行商议，改变自己的工资支付方法。即由企业提供一些必
34、要的福利，相应地减少自己的工资，并使改变后的工资实际水平和以前保持一致。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,48,筹划之一：单位提供住房筹划法 受聘时，雇员与雇主协商，由雇主支付个人在工作期间的寓所租金，而薪金则在原有基础上做适当的调整。这样，雇主的负担不变，个人则可因此而降低了个人所得税中工薪应负担的税收。,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,49,【案例】 2011年11月，某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得5000元，由于租住一套两居室，每月付房租2000元，除去房租，张先生可支配月收入为3000元。这时张先生应纳的个
35、人所得税是： （50003500）3%=45（元） 如果公司为张先生提供免费住房，每月名义工资下调到3000元，则张先生就不用交纳个人所得税了。 做如此筹划后，张先生可节省所得税45元，而公司也没有增加支出。 但这里要注意，根据个人所得税法实施条例的规定，个人取得的应税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物时，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,50,筹划之二：单位提供福利设施筹划法 由企业向职工提
36、供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不会视为工资收入，从而也就不必计算个人所得税。 （1）企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。企业提供的膳食餐具必须具有不可变现性，即不可转让，不能兑换现金。（2）使用企业提供的家具及住宅设备。企业向职工提供住宅或由企业支付租金时，由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。（3）企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人员需要高档次计算机等。如果由职工自己购买，则职工会提出加薪的要求，而加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用，可避免纳税。（4）由企业提供车俩供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。（5）转售股票认购权
37、。（6）企业为职工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。（7）使用由企业缔结合约提供给职工的公共设施，如水、电、煤气、电话等。,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,51,总之，对于缴纳工资、薪金所得税的个人，在前面所述的法律允许条件下，能福利化的尽量福利化。其节约的主要方法是在保证消费水平提高的前提下，降低所得额，规避高边际税率，达到减轻税负之目的。对于企业来讲，要在遵守税法的前提下，合理地选择职工收入支付方式，以帮助职工提高消费水平。一味地增加名义货币收入，从税收角度考虑并不是完全可取的。,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1
38、,第四章 个人税收筹划技术,52,筹划之三：单位提供教育保障筹划法 企业可以给职工提供培训机会和给其子女的教育提供奖学金、助学金等方面的保障。 一个企业要想发展，就不能忽视对其职工的培训，因此，企业可以成立自己的培训中心，也可以委托其他培训中心进行培训，还可以采取由职工自己选择、单位统一管理支出的方式。企业在对职工进行培训时，可以给职工提高工资，由职工自行安排，也可以完全由企业提供，这两种方法对企业而言，是一样的效果，但显然是后者更有利于职工的节税。 企业也可以为职工子女成立教育基金，为企业职工的子女提供奖学金、助学金等教育上的保障。这些方面的支出由企业统一核算，按实际开支数目从职工的工资、薪
39、金所得中以一定的比例扣除。 经调整过的职工工资实际水平不变，甚至有所提高，但由于名义所得降低，其应纳税额将大大降低。,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,53,【案例】某高薪技术企业欲以月薪 2.5 万元招聘一名技术总监。假设该企业在所在城市租赁一套三室两厅、设备齐全的住宅，每月租金为 4000 元人民币，该城市高级白领的年平均旅游支出基本为 6000 元，个人需要的培训支出基本为 6000 元。 筹划前： 月应缴纳个人所得税：（25000-3500 ） 25%-1005=4370元；全年税后净收入为： 300000-4370 12=247560
40、元 个人可支配收入为 247560-4000 12-6000-6000=187560 元 筹划后： 若该企业招聘总监的报酬条件为月薪 20000 元，由企业提供一套设备齐全的三室两厅的住宅，每年提供一次总额 6000 元的双人旅游机会，每年给予个人额度为 6000 元的培训费用（由企业根据员工的需要，直接为员工支付费用）。则 该技术总监全年需要缴纳的个人所得税为 （ 20000-3500 ） 25%-1005 12=37440 （元），在保持同样的消费水平的情况下，扣除了税金支出后个人可支配收入为 240000-37440=202560元，降低税负 15000 元。,6、通过福利手段减少名义工
41、资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,54,筹划之四：科研项目费用转化法。 高校有许多科研项目，假如利用自筹经费方式开展课题立项及研究，相应地就可以事先与学校协议在今后该成果计算发放科研津贴或奖励时，先报销研发过程中发生的审稿、出版、材料等相关科研支出，再按照规定给教师发放津贴差额，以降低计税依据。 【案例】苏老师2011年开始自筹经费研究税务筹划相关课题，共发表论文20余篇，期间支付调研费、版面费、资料费等31500元。2011年末按照其所在学校科研考核和奖励规定，统计其成果应发放科研津贴36000元。 若苏老师一次取得36000元，按规定需纳税 3495(36000101
42、05)元，税后收入为32505元； 若将事先支付的31500元报销后，取得津贴差额4500元，则纳税135(45003)元，经筹划可节税3360元。,6、通过福利手段减少名义工资的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,55,第二节 劳务报酬所得税的筹划,一、工资与劳务报酬转化的筹划（见工资筹划） 二、分项计算筹划法 三、支付次数筹划法 四、劳务收入费用化筹划法 五、个人举办培训班的筹划 六、董事费的筹划,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,56,二、分项计算筹划法,劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额作为应纳税所得额。个人所得税法实施条例中总共列举了28种形式
43、的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,57,【案例】纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬；给民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得
44、税，则应纳税所得额=（20000+15000+30000）（1-20%）=52000（元）应纳税额=5200040%-7000=13800（元）其实，如果分项计算，可节省大量税款，计算如下：设计费应纳税额=20000（1-20%）20%=3200（元）翻译费应纳税额=15000（1-20%）20%=2400（元）技术服务费应纳税额=30000（1-20%）30%-2000=5200（元）总共应纳税额=3200+2400+5200=10800（元）稍稍安排一下就可以少缴3000元税款。,二、分项计算筹划法,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,58,【案例】歌星李某2010年8月份取得多
45、项劳务收入：参加A广播电台的录音获得劳务收入2万元；应邀在B电视台录像获得劳务收入3万元；给另一歌星的演唱会作演出嘉宾，获得劳务报酬收入8万元。该歌星应怎样纳税才不会加重税负? 纳税分析：劳务报酬所得的28个项目是应当分项计算征收个人所得税的。当纳税人兼有多个项目的劳务报酬收入时，如果把不同项目的各项收入都混在一起，税负就会加重。即应纳税所得额(20 00030 00080 000)(120)104 000(元)应纳个人所得税额104 00040一7 00034 600(元),二、分项计算筹划法,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,59,若按照税法规定将不同项目的劳务报酬收入分项计算
46、，每一个项目都可以分别减除费用，既是严格遵守税法，同时纳税人税负也减轻许多。该歌星劳务收入分项计税情况如下： 录音应纳个人所得税额20 000(120)203 200(元) 录像应纳个人所得税额30 000(120)302 0005 200(元) 演出费应纳个人所得税额80 000(120)40一7 00018 600(元) 该歌星共应纳个人所得税总额3 2005 20018 60027 000(元) 分项计算比不分项计算可以少缴税额34 60027 0007 600(元),二、分项计算筹划法,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,60,三、支付次数筹划法,个人所得税法规定，对于同一项
47、目取得连续性收入的，以每月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能低于免征额，造成总体税收较高。这时，可以进行筹划使纳税人劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得支付人不必一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，支付人也会比较乐意去做。,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,61,【案例】张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所所商定
48、每年年终到该事务所兼职3个月（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少）。年底3个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额=30000（1-20%）30%-2000=5200（元） 总共应纳税额=52003=15600（元）,三、支付次数筹划法,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,62,如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则 月应纳税额=7500（1-20%）20%=1200（元） 总共应纳税额=120012=14400（元）少缴税款1
49、200元。（对具体的劳务报酬项目来说，个人举办培训班取得培训收入和董事费收入均可采用此种方法。）,三、支付次数筹划法,2019/10/1,第四章 个人税收筹划技术,63,【案例】刘某7-9月为一家公司做咨询工作，协议约定该项劳务收入为60000元，预计要支付交通、住宿费9000元。关于该项收入，刘某应如何筹划？ 方案一，一次性获得该项收入 刘某于9月底将60000元劳务收入一次性领取，根据个人所得税法实施条例第二十一条规定，劳务报酬属于一次收入的，以取得该项收入为一次。 刘某应缴纳个人所得税为： 60000*（1-20%）*30%-2000=12400元 刘某获得的净收益=60000-12400-9000=38600元 方案二，改变支付方式，按月取得收入 刘某每月应缴纳个人所得税=20000*（1-20%）*20%=3200元 刘某三个月应缴纳个人所得税合计=3200*3=9600元 刘某获得的净收益=60000-9600-9000=41400元 可见方法二要好于方法一。,
