1、项目三 应收及预付款项,任务一 应收账款核算 任务二 应收票据核算 任务三 预付与其他应收款项核算,案例导入,1.某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200 000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200 000元，于是该公司签发了200 000元的转账支票，将这200 000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。借：应收账款乙企业贷：应收账款甲企业2.某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。2010年12月10日该公司销售商品1000件，单价为每件2 000元，适用的增值税率为17%。该公司进行了如下会计处理。 借：应收账款 2 293 200贷：主营业务收入 1 960 000应
2、交税费应交增值税（销项税额）333 200,3.某公司2008年开始执行企业会计制度，2008年年末应收账款余额为200万元；2009年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；该公司2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。 2009年年末计提坏账准备：300万元X5=15 000（元）借：管理费用坏账损失 15 000贷.坏账准备 15 000 请分析：1.上述会计处理是否正确，为什么？2.如果不正确，错在哪里？应如何进行调整？3.上述会计处理会带来什么后果？,应收及预付款项概述,一、应收及预付款项概念：应收及预付款项是企业在生产经营活动中因商品销售、劳务供应或其他原因产生的债权。应
3、收及预付款项应按不同的债务人分户进行明细核算。,二、应收及预付款项的内容：应收账款 1.应收款项 应收票据应收股息其他应收款 2.预付账款（小企业一般并入“应付账款”账户核算）,任务一 应收账款核算,一、 应收账款概述 （一）应收账款的确认 1.概念：企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项. 2.时间：应收账款应于收入实现时确认。 3.范围： （1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠款，应收债权人的利息等其他应收款； （2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权； （3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存储保证金。,（二）应
4、收账款的计价一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响. 商业折扣:为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用百分比表示, 如25%,该折扣不单独作账务处理. 现金折扣:为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子/分母 的关系表示：2/10、1/20、n/30，该折扣要进行账务处理，方 法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。,二、 应收账款的核算,设置账户 “应收账款”账户：核算企业应收账款 的发生与收回情况。应收账款 发生时 收回时应收而未收的款项(本账户按付款单位设明细进行核算) 应收账款的核算 无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。
5、在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采用总价法）.,应收账款的核算 无商业折扣或现金折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。借:应收账款A企业 贷:主营业务收入应交税费应交增值税（销） P36例3-1、3-2, 在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账，核算方法与正常销售情况下的应收账款核算相同。, 在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采用总价法）。,应收账款的总价法,1. 基本做法:将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账款的入账金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,
6、属于理财费用,作财务费用处理.2. 实例:销售商品一批给A企业，售价200,000元,增值税率17%，付款条件为:2/10,n/30。,销售商品一批给A企业，售价200,000元,增值税率17%，付款条件为:2/10,n/30。借:应收账款A企业 234,000贷:主营业务收入 200,000应交税费应交增值税（销） 34,000 折扣期内收款(10天内): 借:银行存款 230,000财务费用 4,000（ 200,000 *2%）贷:应收账款A企业 234,000 折扣期外收款(10天外,30天内) 借:银行存款 234,000贷:应收账款A企业 234,000 P38例3-4,思考题,A
7、公司出售商品一批，计售价50万元，增值税率为17%，销售时给予5%的商业折扣，并在发票上注明“2/10;1/20;n/30”字样，销售后又给予购货方2%的销售折让。请确定该批商品销售时“应收账款”的入账价值，并说明理由。,答：本题中涉及到商业折扣、现金折扣和销售折让三项业务内容。在该批商品销售时，其入账价值应当是55.575万元。理由是：该批商品售价50万元，在销售时发生商业折旧5%，使商品按47.5万元成交，加上17%的增值税，构成其入账价值(50*95%*（1+17%）=55.575（万元）)。其后，为及时回笼货款，给予了一定的现金折扣，制度规定应当采用总价法，不影响该批商品销售时发生的应
8、收账款入账价值；销售后再发生销售折让业务是对已确认应收账款账户入账价值的调整，也不影响该批产品销售时的入账价值。,练习,财务会计实训与练习P31习题一,三、应收账款计提坏账的核算,(一)坏账的性质及坏账损失确认的条件 1. 坏账的性质坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款.由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.,2. 坏账损失的确认,一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账: (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回; (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法 收回; (3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有 足够的的证据表明无法收回或收回的可能性 极小。
9、,（二）坏账的核算,1. 坏账核算的方法一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。（ 现行企业会计制度规定只能采用备抵法）直接转销法：指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计 入当期损失，同时冲销应收账款。在直接转销法下，企 业不需设置“坏账准备”科目。 某企业应收账款中，应收A公司的账款为5000元。确 认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 5 000 贷：应收账款-A公司 5 000,现行会计制度规定只能采用备抵法 备抵法：备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相
10、应转销应收款项的方法。 （1）基本做法企业按期估计坏账损失,提取坏账准备计入当期损失,当实际发生坏账损失时,再冲销提取的坏账准备.,（2）计提坏账准备的范围应收账款其他应收款预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为应收账款,并按规定计提坏账准备)未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时, 应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备),（3） 计提坏账准备的条件,全额计提或全部转为损益1 由于债务单位已撤消、破产资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等原因停产而在短期内无法偿还
11、债务； 2 三年以上的应收账款,计提坏账准备的条件根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提坏账准备：1当年发生的应收款项2. 计划对应收款项进行重组3. 与关联方发生的应收款项4. 其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项,（4）计提坏账准备的方法,计提坏账准备的方法有三种，分别为：应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法。应收账款余额百分比法 首次计提的坏账准备=期末应收账款余额计提比例 以后计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备+（或-）坏账准备借方余额（或贷方余额）,应收账款账龄分析法,分析应收账款账龄并编制
12、估计坏账损失表,销货百分比法,估计坏账=销货净额坏账估计百分比其中: 坏账估计百分比根据近三年的经验估计 销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让,个别认定法对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失。 当期应计提的坏账损失= 每项应收款项估计坏的账损失,2. 备抵法的会计处理,（1）账户设置 “坏账准备 ”账户（资产类）：核算企业应收款项的坏账准备 坏账准备 冲销或注销时 计提时余额入账金额：坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。,“资产减值损失”账户（损益类）：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 资产减值损失 发生减值 恢复减值, 在销货百分比法下,坏账准备账户的入账金额就是本期
13、估计金额.例:某企业本期赊销2,000万元,坏账率为3%,估计坏账损失60万元;借:资产减值损失 600,000贷:坏账准备 600,000 在应收账款余额百分比和应收账款账龄分析法下,坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定.(即本期估计金额是该账户的期末余额,本期入账金额是求发生额).,例:应收账款余额百分比法 某企业2000年、2001年、2002年应收账款余额分别为200万元,160万元,400万元,每年末按0.5%计提坏账.2000年计提数=2000.5%=1万元=入账数01年计提数=1600.5%=0.8万元01年入账数=0.8-1=-0.2万元(原账面多提应冲销)02年计提数=4000.5%=2万元02年入账数=2-0.8=1.2万元(原账面少提应补提),
