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类型第十章会计基础(2).ppt

  • 上传人:dcjskn
  • 文档编号:10016577
  • 上传时间:2019-09-29
  • 格式:PPT
  • 页数:43
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    第十章会计基础(2).ppt
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    1、第三节 债权务的发生和结算 一、应收及预付款项 应收及预付款项分为应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款等项目。,(一)应收票据概述,1.应收票据的分类,应收票据 (商业汇票),按承兑人不同,银行承兑汇票,商业承兑汇票,是否计息,带息商业汇票,不带息商业汇票,2、应收票据的计价,我国企业会计准则规定,企业收到应收票据,不论是否带息,均按应收票据票面价值进行初始计量,但对于带息的应收票据,应于期末(指年末)按应收票据票面价值和票面利率计提应收利息,计提的应收利息应增加应收票据的账面价值。,票据到期日,企业有能力支付,借:银行存款贷:应收票据 票据到期日,企业无能力支付 商业汇票到期,对方企业无

    2、力支付票款,应将应付票据的账面余额转入“应收账款”科目。 借:应收账款贷:应收票据,(二)应收账款,1、应收账款的内容 :企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。,2、 应收账款的初始计量,应收账款的入账价值中包含着现金折扣。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时,才予以确认,销货方把给予客户的现金折扣视作融资费用,在会计上借记“财务费用”。,销售商品发生应收款项时: 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(进项税额) 收回应收账款时: 借:银行存款 财务费用(发生的现金折扣) 贷:应收账款,(三)预付账款,预付账款是企业为了购买所需物质或为了接受劳

    3、务而按照购货合同规定提前预付给供应单位的款项,它属于企业的短期债权。,预付账款的账务处理,步骤:一、先预付二、补付或收回多付的金额最终交易完毕,预付账款账户余额为0,1、向单位预付款项时 借:预付账款 贷:银行存款 2、企业收到所购物资时 借:原材料(库存商品等) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 当预付款小于所购物资实际款项时 借:预付账款 贷:银行存款 当预付款大于所购物资实际款项时 借:银行存款 贷:预付账款,【注意】对于预付账款业务不多的企业,也可以不设置“预付账款”账户,而将预付账款并入“应付账款”账户进行核算,整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样,仅仅是换了一个账户

    4、而已,但在编制会计报表时,仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。,(四)其他应收款,核算范围:,(五)应收款项减值(坏账准备),1.应收款项减值的确认 在资产负债表日,企业应对应收款项期末的账面价值进行检查,对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款,如债务人破产、资不抵债等,而使应收款项发生减值的,应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值。,企业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账:,(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回的部分; (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分; (3)债务人较长时期内(3年以上)未履行其清偿义务,并有足够的

    5、证明表明无法收回或收回的可能性极小。,下列情况一般不能全额计提坏账准备,第一,当年发生的应收款项; 第二,计划对应收款项进行重组; 第三,与关联方发生的应收款项; 第四,其他已经逾期但无确凿证据表明不能收回的应收款项,对于预付账款、应收票据不可直接计提坏账准备,预付账款,其他应收款,借:其他应收款贷:预付账款,应收票据,应收账款,借:应收账款贷:应收票据,计提坏账准备的方法,我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法,是指按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账,发生减值时,应根据其减值额计提坏账准备。,账户设置,计提减值准备时通过“资产减值损失”和

    6、“坏账准备”账户进行核算。估计坏账损失的方法目前有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。,应收款项余额百分比法,计提/补提坏账: 借:资产减值损失坏账损失贷:坏账准备,冲回所提坏账准备(与计提或补提相反),实际发生坏账 借:坏账准备贷:应收账款,前发生的坏账又收回(二合一后) 借:银行存款 贷:坏账准备,难点:到底是需要补提还是冲回?,判断标准:根据坏账准备的T型账户余额,和需要的金额进行判断。(不要记公式),二、应付账款,应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。它是因为买卖双方在购销活动中实际取得货物和支付款项的时间不一致所造成

    7、的。,购入材料商品时 借:原材料(库存商品) 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款XX公司 偿付应付账款时: 借:应付账款XX公司 贷:银行存款,三、应付职工薪酬,职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括的内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴 (2)职工福利费 (3)医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险 (4)住房公积金 (5)工会经费 (6)非货币性福利 (7)辞退福利,账户设置,企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬,包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。,生产工人工资:生产成本 车间管理

    8、人员工资:制造费用 管理部门人员工资:管理费用 销售部门人员工资:销售费用 计提职工薪酬: 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷:应付职工薪酬 发放职工薪酬时: 借:应付职工薪酬贷:银行存款(库存现金),应交税费,应交税费是指企业在生产经营过程中产生的,按照税法规定计算应向国家交纳的各种税费。 需要特别注意的是,企业应交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等一般不需要预计应交数的各种税费,不必通过“应交税费”账户核算。,进项税额转出的账务处理,企业购进的货物发生非常损失(非经营性损失),以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等),其抵扣的进项税额应通过“应交

    9、税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目,不予以抵扣。,购入货物时 借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 销售货物时 借:银行存款(应收账款) 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 当所购货物用于其他用途时: 借:在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损益 贷:原材料 应交税费应交增值税(进项税额转出),应交营业税的账务处理,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。营业税对营业额全额征税。营业税是价内税。,应纳税额=营业额*税率 按规定计算应交营业税时 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交营业税 实际缴纳营业税

    10、时 借:应交税费应交营业税 贷:银行存款,借款,重点看利息的处理 短期借款的利息一般做财务费用处理。 取得时:借:银行存款贷:短期借款 若每月计提利息:借:财务费用贷:应付利息 若按季支付利息:借:财务费用(当月)应付利息(前两月利息合计)贷:银行存款 到期还本: 借:财务费用(还本当月的利息)应付利息(该季度前两个月利息合计)短期借款(本金)贷:银行存款,长期借款利息的处理 借入时: 借:银行存款 贷:长期借款本金 计提的利息计入在建工程、制造费用、财务费用等账户 借:在建工程等 贷:应付利息 偿还时: 借:长期借款本金 财务费用(偿还当月的利息) 应付利息(除当月外的累计计提利息) 贷:银

    11、行存款,第四节 资本的增减,一、接受投资(一)接受现金投资 借:银行存款贷:实收资本(股本)资本公积资本溢价(股本溢价) 二、接受非现金投资 借:固定资产、无形资产、原材料等贷:实收资本(股本)资本公积资本溢价(股本溢价),二、实收资本的减少,实收资本减少的原因:一时资本过剩减资,二十企业发生重大亏损减资 借:实收资本贷:银行存款,第五节 收入、成本和费用的核算,一、收 入 (一)销售商品收入的确认条件 销售商品收入必须同时满足下列条件时,才能予以确认: 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;3

    12、.收入的金额能够可靠地计量;4.相关的经济利益很可能流人企业;5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,账户设置,取得主营业务收入 借:银行存款、应收账款、应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)取得其他业务收入 借:银行存款(其他应收款) 贷:其他业务收入,二、成 本,账户设置,发生直接生产费用时 借:生产成本XX产品 贷:原材料(银行存款、应付职工薪酬) 制造费用要在不同产品之间进行分配 发生制造费用时 借:制造费用 贷:原材料(银行存款、应付职工薪酬) 分配结转制造费用 借:生产成本 贷:制造费用,三、费 用,1、结转主营业务成本的账务处理 2、结转其他业务成本的

    13、账务处理 3、发生营业税金及附加的账务处理 4、发生期间费用的账务处理 5、营业外收支,结转主营业务成本: 借:主营业务成本 贷:库存商品 结转其他业务成本 借:其他业务成本 贷:原材料 累计折旧(累计摊销) 发生营业税金及附加 借:营业税金及附加 贷:应交税费应交XX税 发生销售费用 借:销售费用 贷:应付职工薪酬 银行存款 累计折旧 库存现金,发生管理费用 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 银行存款 累计折旧 库存现金 发生财务费用 (筹集生产经营所需资金) 支付财务费用 借:财务费用 贷:银行存款 收到财务费用 借:银行存款 贷:财务费用,四、营业外收支 营业外收入的处理 借:银行存款(应付账款) 贷:营业外收入 营业外支出的处理 借:营业外支出 贷:银行存款,

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