1、第九章 出口退(免)税的核算,第九章 出口退(免)税的核算,9.1 我国出口货物退(免)税政策 9.2 我国出口货物退(免)税管理 9.3 出口退免税的计算 9.4 出口退免税的核算,一、出口货物退(免)税的涵义 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税赋，按规定的税率计算后予以退还。 出口免税是指对货物在出口环节不征增值税和消费税。,9.1 我国出口货物退(免)税政策,一、出口货物退(免)税的涵义 出口免、退税是对企业报关出口的货物免征或退还在国内已纳的增值税和消费税。但其他税不予免、退税。 我国从1985年4月1日起实行对出口产品退税政策。,9.1 我国出口货物退(免)税政策,二、我国出口货
2、物退(免)税的基本政策 采取出口退税与免税相结合的政策 出口货物既免税，又退税 出口货物予以免税，但不予退税 出口货物不免税，也不予退税,9.1 我国出口货物退(免)税政策,三、出口货物退免税适用的范围 出口免退税货物必须是属于增值税、消费税纳税范围的货物，必须已报关离境，并在会计上已做出口销售核算，出口收汇并已核销的货物。 出口货物既免税，又退税的范围 出口货物予以免税但不予退税的范围 出口货物不免税也不予退税的范围,9.1 我国出口货物退(免)税政策,保税区 亦称保税仓库区 具有“保税仓储、出口加工、转口贸易”三大功能 享有“免证、免税、保税”的政策，实行“境内关外”的运作方式 总共有30
3、个保税区,9.1 我国出口货物退(免)税政策,四、出口货物退免税的税种和退税率 出口退免税的税种包括增值税和消费税 (一)增值税的退税率 包括17%、13%、11%、8%、5%五档 小规模纳税人特准退税的增值税退税率为6% （二）消费税退税率 按税法规定的税率或单位税额执行,第九章 出口退(免)税的核算,9.1 我国出口货物退(免)税政策 9.2 我国出口货物退(免)税管理 9.3 出口退免税的计算 9.4 出口退免税的核算,9.2 我国出口货物退(免)税管理,一、企业办理出口退税必须提供的凭证 1. 增值税专用发票： 由供货方开出 凭抵扣联申报,9.2 我国出口货物退(免)税管理,一、企业办
4、理出口退税必须提供的凭证 2. 出口货物报关单： 由海关开出 报关单的种类按颜色区分 若遗失需在出口后6个月内补办,9.2 我国出口货物退(免)税管理,一、企业办理出口退税必须提供的凭证 3. 出口收汇核销单： 由外汇管理局开出 具有统一编号和使用期限 2008年将使用期限由180天调整为210天,9.2 我国出口货物退(免)税管理,一、企业办理出口退税必须提供的凭证 4. 其他凭证资料： 不同的企业有不同的要求,9.2 我国出口货物退(免)税管理,外贸（工贸）企业需提供的其他资料： 出口货物外销发票 出口货物销售明细表 代理出口货物证明书 出口退税货物进货凭证申报明细表 出口退税申报明细表
5、出口退税汇总表,9.2 我国出口货物退(免)税管理,生产企业需提供的其他资料： 办理增值税免抵退税时： 当期的增值税纳税申报表 上期的生产企业出口货物免抵退税申报汇总表,9.2 我国出口货物退(免)税管理,办理免抵退税时： 生产企业出口货物免抵退税申报明细表 进料加工业务另填报：生产企业进料加工登记申报表、生产企业进料加工进口料件申报明细表、生产企业进料加工海关登记手册核销申请表、生产企业进料加工贸易免税证明； 装订成册的报表以及原始凭证：生产企业免抵退申报汇总表，生产企业免抵退申报明细表，与进料加工有关的报表，报关单（退税联），核销单（退税联）、远期结汇证明，委托出口代理证明、代理协议，海运
6、费、保险费、佣金，出口发票； 中标机电产品还应提供下列资料：中标证明通知书、中标证明正本、供货合同或协议、发货单、销售中标机电产品的普通发票或外销发票、用户收货清单。,9.2 我国出口货物退(免)税管理,二、出口退税日常管理 1、出口企业退税登记管理 在获得出口经营权之日起30日内或者发生准予退税业务之日起30日内，办理出口企业退税登记证 2、办税员管理 办税员须取得办税员证方可上岗,9.2 我国出口货物退(免)税管理,3、出口退税的申报期限 外贸企业：作出口销售处理后,在次月的10日前申报 生产企业：作出口销售处理,在办理完增值税纳税申报后，于每月15日前，再向主管国税机关申报办理“免、抵、
7、退”税 4、出口退税的地点 外贸企业：向其所在地主管出口货物退税的税务机关申报办理 生产企业：主管征税的税务机关审核后，再向主管出口货物退（免）税的税务机关申报办理,出口货物退（免）税的实务操作,第九章 出口退(免)税的核算,9.1 我国出口货物退(免)税政策 9.2 我国出口货物退(免)税管理 9.3 出口退免税的计算 9.4 出口退免税的核算,9.3 出口退免税的计算,一、一般贸易出口退免税的计算方法 （一）外贸企业出口退税 1.外贸企业出口应退增值税的计算,9.3 出口退免税的计算,2.外贸企业从小规模纳税人购进货物出口 (1)持普通发票特准退税的出口货物 应退税额 = 普通发票所列销售
8、额 (1 + 征收率) 退税率(2)取得税局代开的增值税专用发票的出口货物 应退税额 = 增值税专用发票注明的销售金额 退税率,9.3 出口退免税的计算,3.外贸企业出口应税消费品应退消费税额的计算 实行从价定率征收 应退税额 = 购进出口货物的进货金额 消费税率实行从量定额征收 应退税额 = 出口数量 单位税额,9.3 出口退免税的计算,(二)生产企业出口货物免、抵退税的计算 1. 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定以外，增值税一律实现免、抵、退的管理办法；,9.3 出口退免税的计算,增值税“免、抵、退”： 免：免征生产销售环节的增值税 抵：所耗外购货物的应退进项税抵扣内
9、销货物的应纳税额 退：退还未抵顶完的进项税,9.3 出口退免税的计算,(二)生产企业出口货物免、抵退税的计算 2、增值税小规模纳税人自产出口产品免征增值税，但相关进项税款不退亦不抵扣； 3、生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，免征消费税。,生产企业增值税出口退税计算程序,第一步：计算当期应纳(退)税额 1)当期应纳(退)税额 = 当期内销货物销项税额 -（当期进项税额 + 上期期末留抵税额 - 当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,生产企业增值税出口退税计算程序,2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额 = 出口货物FOB价汇率(征税率 - 退税率) - 抵减项 3)当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵
10、减项 = 免税购进原材料价格 (征税率 - 退税率),生产企业增值税出口退税计算程序,将2）和3）的公式合并： （出口货物离岸价汇率 - 免税购进原材料价格）（征税率退税率）,免抵退税不得 免征和抵扣税额,生产企业增值税出口退税计算程序,【注】 应纳税额为正数的为当期应纳税款，应纳税额为负数为当期期末留抵税额。 只有当期应纳增值税为负数时才考虑退税的问题。,9.3 出口退免税的计算,第二步：计算当期免抵退税额 1)当期免抵退税额 = 出口货物FOB价 汇率 退税率 - 免抵退税抵减额 2)免抵退税抵减额 = 免税购进原材料价格 退税率,9.3 出口退免税的计算,第三步：计算当期应退税额和当期免
11、抵税额 （1）当期期末留抵税额当期免抵退税额应退税额 = 当期期末留抵税额(实际退税款)免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额(出口抵减内销部分) （2）当期期末留抵税额当期免抵退税额应退税额 = 当期免抵退税额免抵税额 = 0结转下期抵扣的进项税额 = 当期期末留抵税额- 应退税额,9.3 出口退免税的计算,【例1】某自营出口生产企业为增值税一般税人，出口货物的退税税率为15%。2010年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税款34万元,货已验收入库。上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117
12、万元存入银行；本月出口货物的销售额(FOB)折合人民币200万元。试计算该企业当期应退增值税和免抵税额。,9.3 出口退免税的计算,1. 当期不予免抵退税额 = 200(17%-15%)= 4 2. 当期应纳税额 = 10017% - (34 + 3 - 4)= -16即当期期末留抵税额 = 16 3. 当期免抵退税额 = 20015% = 30 4. 当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 = 当期期末留抵税额 = 16免抵税额 = 当期免抵退税额 - 应退税额 = 30 - 16= 14,9.3 出口退免税的计算,【例2】某自营出口的生产企业为增值税一般税人，出口货物的退税税率为15%。
13、2010年6月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税款68万元,货已验收入库.上月末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期应退增值税和免抵税额。,9.3 出口退免税的计算,1. 当期不予免抵退税额 = 200(17%-15%)= 4 2. 当期应纳税额 = 10017%-(68+5-4)= -52即当期期末留抵税额 = 52 3. 当期免抵退税额 = 20015% = 30 4. 当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 = 当期免抵退税
14、额 = 30免抵税额 = 当期免抵退税额 - 应退税额= 30 - 30= 0,练 习,单选题： 1.生产企业出口自产的属于应征增值税的产品，其出口退税实行( )A. 先征后退的办法 B.“免、抵、退”管理办法 C. 免征增值税 D.抵免税办法2.出口货物退（免）税是对报关出口货物退还在国内生产环节按税法规定交纳的（ ）A.增值税、消费税 B.增值税、营业税C.消费税、营业税 D.消费税、城建税,练 习,3.某外贸企业购进一批货物，进货价值50000元，增值税税率17%。出口销售折成人民币70000元。退税率5%，则该企业可退增值税税额为（ ）A.0 B.1000 C .2500 D.3500
15、,9.3 出口退免税的计算,二、加工贸易出口退税 广义的加工贸易：三来一补 狭义的加工贸易：包括来料加工和进料加工 加工贸易企业：经营企业 & 加工企业,9.3 出口退免税的计算,二、加工贸易出口退税 进料加工出口退税 进料加工是国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口的业务。 按经营企业的性质不同分： 外贸流通型企业的进料加工业务 生产型企业的进料加工业务,9.3 出口退免税的计算,1.外贸企业进料加工出口退税 作价加工，是指经营企业将国内或者国外采购的主辅料件销售给加工企业，并与加工企业签订加工合同。在加工成为成品后
16、，将主辅料费用和加工费一起合算再采购回来，并支付加工费的业务。 委托加工，是由经营企业提供原料和主要材料，加工企业只代垫部分辅助材料，并按照经营企业的要求加工货物。,9.3 出口退免税的计算,1.外贸企业进料加工出口退税 作价销售方式下:应退税额 = 出口货物应退税额 - 销售进口料件应抵税额= 出口货物应退税额 - (销售进口料件金额 退税率 - 进口海关已征收税额) 委托加工方式下:应退税额 = 购进辅料进项金额 退税率 + 加工费 退税率 + 进口海关已征收税额,9.3 出口退免税的计算,2.生产企业进料加工出口退税 加工成成品后，在计征加工成品的增值税时将进口料件按规定的征税率计算出来
17、的税款予以抵扣。 出口后，比照一般贸易方式出口货物“免抵退税”办法，并在计算该批货物的免抵退税额时，将进口料件按规定的退税率计算的退税予以扣减，,9.3 出口退免税的计算,三、来料加工出口退税: 来料加工，是指外商提供全部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，加工贸易企业无须付汇进口。,9.3 出口退免税的计算,三、来料加工出口退税: 1.免征进口环节增值税和消费税; 2.来料加工出口的货物免征增值税和消费税; 3.加工出口企业取得的工缴费收入免征增值税和消费税; 4.来料加工出口的货物耗用的国内原材料的已征税款不予退税，也不得抵扣，应计入生产成本。,第九章 出口退(免)税的核算,9
18、.1 我国出口货物退(免)税政策 9.2 我国出口货物退(免)税管理 9.3 出口退免税的计算 9.4 出口退免税的核算,9.4 出口退免税的核算,一、增值税出口退税的核算 设置“其他应收款应收出口退税(增值税)” “应交税费应交增值税”账户下设置“出口退税/进项税转出/出口抵减内销产品应纳税额”进行核算,9.4 出口退免税的核算,(一)外贸企业增值税出口退税会计核算 1.计算应收出口退税款借：其他应收款应收出口退税(增值税)贷：应交税费应交增值税(出口退税) 2.计算不予以退回的税款借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税(进项税转出),9.4 出口退免税的核算,3.收到退回的税款借：银行存款
19、贷：其他应收款应收出口退税(增值税) 4.对不符合规定，单证不全等原因无法退税的，要调整出口销售成本借：主营业务成本贷：其他应收款应收出口退税(增值税),9.4 出口退免税的核算,5.已办理退税申报的出口货物发生退关或退货 1)借：应交税费应交增值税(出口退税)贷：银行存款2)借：主营业务成本(红字)贷：应交税费应交增值税(进项税转出)(红字)【见例9-1】,9.4 出口退免税的核算,(二)生产企业增值税出口退税会计核算 步骤一： 根据公式计算出当期应纳(退)税额、当期免抵退税不得免征和抵扣税额和当期免抵退税额 确定当期增值税应退税额和免抵税额,9.4 出口退免税的核算,步骤二：将相关金额入账
20、 1.申报当期免抵退税借：应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 借：其他应收款应收出口退税(应退增值税)贷：应交税费应交增值税(出口退税),9.4 出口退免税的核算,2.不予免征、抵扣和退税的税额借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3.收到退回税款借：银行存款贷：其他应收款_应收出口退税(增值税),【例9-2】某企业生产A产品，增值税征税率为17%，出口退税率为13%。2004年4月共销售8吨货物，其中，出口5吨，离岸价格为100,000美元；内销3吨，销售额为480,000元，销项税额为81,600元。当月取得增值税进项税额合计136,000元，上月期末留抵税额为
21、0。该企业无免税购进原材料的情况。汇率为US$1=8.27RMB。,第一步：根据公式计算出口免抵退税 1. 计算当期应纳(退)税额 不得免征和抵扣税额 = （100000 8.27）（17% - 13%）= 33080（元） 当期应纳(退)税额 = 81600 - （136000 - 33080）= - 21320（元） 即当期期末留抵税额 = 21320（元）,2. 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 = 100000 8.27 13%= 107510（元）3. 计算当期应退税额和当期免抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 = 当期期末留抵税额 = 21320（元）免抵税额 = 1
22、07510 - 21320= 86190（元）,第二步：将相关数据入账 1. 申报当期免抵退税额 借：其他应收款应收出口退税(增值税) 21,320 应交税费应交增值税 86,190(出口抵减内销产品应纳税额)贷：应交税费应交增值税(出口退税) 107,510,2. 将不予免征、抵扣和退税的税额计入出口货物成本 借：主营业务成本 33,080贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 33,0803. 当收到退回的税款 借：银行存款 21,320贷：其他应收款应收出口退税(增值税) 21,320,【例9-3】如果将【例9-2】中的当期取得的增值税进项税额变成238,000，其他条件保持不变。,第一
23、步：根据公式计算出口免抵退税 1. 计算当期应纳(退)税额 不得免征和抵扣税额 = （100000 8.27）（17% - 13%）= 33080（元） 当期应纳(退)税额 = 81600 - （238000 - 33080）= - 123,320（元） 即当期期末留抵税额 = 123,320（元）,2. 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 = 100000 8.27 13%= 107510（元）3. 计算当期应退税额和当期免抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 = 当期免抵退税额 = 107510（元）免抵税额 = 107510 - 107510= 0（元）,第二步：将相关数据入账
24、 1. 申报当期免抵退税额 借：其他应收款应收出口退税(增值税) 107,510 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 107,5102. 将不予免征、抵扣和退税的税额计入出口货物成本 借：主营业务成本 33,080贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 33,080,3. 当收到退回的税款 借：银行存款 107,510贷：其他应收款应收出口退税(增值税)107,510,【例9-4】如果将【例9-2】中的当期内销的增值税销项税额变成102,920，其他条件保持不变。,第一步：根据公式计算出口免抵退税 1. 计算当期应纳(退)税额 不得免征和抵扣税额 = （100000 8.27 - 0）（17%
25、 - 13%）= 33080（元） 当期应纳(退)税额 = 102920 - （136000 - 33080）= 0（元） 即当期期末留抵税额 = 0（元）,2. 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 = 100000 8.27 13%= 107510（元）3. 计算当期应退税额和当期免抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额应退税额 = 期期末留抵税额 = 0（元）免抵税额 = 107510 - 0= 107510（元）,第二步：将相关数据入账 1. 申报当期免抵退税额 借： 应交税费应交增值税 107,510(出口抵减内销产品应纳税额) 贷：应交税费应交增值税(出口退税) 107,5102.
26、将不予免征、抵扣和退税的税额计入出口货物成本 借：主营业务成本 33,080贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 33,080,9.4 出口退免税的核算,二、消费税出口退税的核算 1. 自营出口货物的外贸企业申报退税 借：其他应收款应收出口退税(消费税)贷：主营业务成本【见例9-5】,9.4 出口退免税的核算,2.无出口经营权的生产企业委托外贸企业代理出口货物： 1)借：其他应收款应收出口退税（消费税）贷：应交税费应交消费税 2)借：银行存款贷：其他应收款应收出口退税（消费税）,9.4 出口退免税的核算,【例】某制酒厂将总值100000元，消费税税率20%(不考虑增值税)的应税果酒销售给代理
27、进出口公司销往国外。 (1) 制酒厂的销售分录:借：应收账款 100000贷：主营业务收入 100000借：其他应收款应收出口退税(消费税) 20000货：应交税费应交消费税 20000,9.4 出口退免税的核算,(2)缴纳该项消费税时:借：应交税费应交消费税 20000贷：银行存款 20000 (3)收到代理方转来退税款借：银行存款 20000贷：其他应收款应收出口退税(消费税) 20000,9.4 出口退免税的核算,3.有进出口经营权的生产企业直接出口或通过外贸企业出口的货物，按规定直接予以免征消费税，会计上不作核算。,计算题：某进出口公司2006年9月购进牛仔布料委托加工成服装出口，取得牛仔布料增值税专用发票一张，注明计税金额10000元（退税率为13%）；取得服装加工费增值税专用发票注明金额2000元（退税率为17%）。请计算该企业当月应退税额。,分录题：某自营出口生产企业，2011年3月外购货物取得进项税额100,000元，本期销售自产货物给外贸公司的销售额为200,000元，一般贸易自营出口货物销售额按离岸价计算80,000美元。该企业内外销货物适用增值税税率17%（非消费税应税货物），出口货物退税率为13%。美元中间价为US$1=6.5RMB。2月结转到3月的留抵税额为70,000元。该批出口货物出口10日后发生退关。要求写明相关的计算步骤和会计分录。,
