1、2019/9/28,第五章 应收和预付款项,一、本章概要 二、主要内容解释 三、思考与练习,2019/9/28,一、本章概要,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权,在一般情况下,应收及预付款项应按实际发生额入账。 应收票据的内容及账务处理。 应收账款确认、计价及账务处理。 预付账款、其他应收款与待摊费用的内容及核算。 坏帐损失的确认与采用备抵法计提坏帐准备的会计处理。,2019/9/28,主要内容解释,一、应收票据的内容与核算 二、应收账款的内容与核算 三、预付账款与其他应收款的内容与核算 四、坏账及其核算,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,（一）应收票据的概念
2、、分类和计价 1.应收票据的概念应收票据是指企业因销售商品、材料、提供劳务等而收到的商业汇票。 2.应收票据的分类商业汇票按其承兑人不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 3.应收票据的计价 按现行制度规定,应收票据一般按面值计价。,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,（二）应收票据取得及到期的核算 1.不带息应收票据的核算例3-1A企业销售一批产品给甲企业,货已发出,货款40 000元,增值税额为6 800元。按合同约定4个月以后付款,甲企业交给A企业一张不带息4个月到期的商业承兑汇票,面额46 800元。A企业应做如下账务处理:,201
3、9/9/28,借:应收票据 46 800贷:主营业务收入 40 000应交税费应交增值税(销项税额) 6 800,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,4个月后,应收票据到期,A企业收回款项46 800元,存入银行。借:银行存款 46 800贷:应收票据 46 800,2019/9/28,如果该票据到期,甲企业无力偿还票款,A企业应将到期票据的票面金额转入应收账款科目。借:应收账款 46 800贷:应收票据 46 800,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,2.带息应收票据的核算 应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限,2019/9/28,例32A企业2006年9月1日销
4、售一批产品给甲企业,货已发出，专用发票上注明的销售收入为50 000元,增值税额8 500元。收到甲企业交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面利率为5%。A企业应作如下账务处理:,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,(1) 收到票据时: 借:应收票据 58 500贷:主营业务收入 50 000应交税费-应交增值税(销项税额) 8 500,2019/9/28,(2) 年度终了(2006年12月31日),计提票据利息票据利息=58 5005%124=975(元) 借:应收票据 975贷:财务费用 975,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,(3) 票据到期收回款项 收款金额
5、 =58 500(1+5%126)=59 962.5(元) 2006年未计提的票据利息 =58 5005%122=487.5(元)借:银行存款 59 962.5 贷:应收票据 5 9475财务费用 487.5,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,（三）应收票据转让的核算 1.背书转让的概念背书是指持票人在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。 票据被拒绝承兑,拒绝付款或超过付款提示期限的,不得背书转让。 背书转让的,背书人应当对票据的到期付款负连带责任。,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,2. 例34 A企业向B公司采购材料,材料价款57 000元,增值税9 69
6、0元,款项共计66 690元,材料已验收入库,A企业将一票面金额为60 000元的不带息应收票据背书转让,以偿付B公司货款,同时,差额6 690元当即以银行存款支付。A企业作如下账务处理: 借:原材料 57 000应交税费应交增值税(进项税额) 9 690贷:应收票据 60 000银行存款 6 690,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,（四）应收票据贴现的核算 1.贴现的定义票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的商业汇票在背书后送交银行,银行受理后从票据到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现利息后,将余额付给贴现企业的业务活动。,2019/9/28,一、应收票据
7、的内容与核算,2.贴现计算公式 (1)贴现期=贴现日至票据到期日实际天数 1(或者是票据期限企业已持有票据期限)(2)贴现利息=票据到期值贴现率贴现期(3)贴现所得=票据到期值贴现息,2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,例352006年4月1日,A企业持所收到的出票日期为3月1日,到期日为6月1日,面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现,假设该企业与票据承兑在同一票据交换区域内,银行年贴现率为10%。,2019/9/28,贴现天数=2个月贴现息 =100 00010%122=1 666.67(元),2019/9/28,一、应收票据的内容与核算,贴现净额 =10000
8、0-1666.67=98333.33(元),账务处理如下： 借：银行存款 98333.33财务费用 1666.67贷：应收票据 100000,2019/9/28,例,某企业2006年5月1日取得面值20000元、3个月到期的不带息应收票据，当年6月即票据到期前两个月，该企业持该票据向银行贴现，贴现率为12，试计算票据的到期值、贴现息和贴现净额。,2019/9/28,资料:中意公司2006年发生如下业务,1.1月5日出售商品给广安公司,收到现款4500元及一张面值7000元,60天期,利率为8%,开票日为当天的票据. 2.3月7日,收到广安公司票据本息. 3.3月20日从客户兴华公司处收到一张面
9、值8000元,利率7%,为期90天的票据. 4.3月30日,将兴华公司的票据向银行贴现,贴现率为8%,2019/9/28,票据到期值票据面值20000元,贴现息20000122/12400元,贴现净额2000040019600元,借：银行存款 19600财务费用 400贷：应收票据 20000,2019/9/28,票据到期值2000020000103/1220500元,若上例中贴现票据为带息票据， 年利率为10，其他条件不变票据的 到期值、贴现息和贴现净额。,贴现息20500122/12410元,贴现净额2050041020090元,2019/9/28,借：银行存款 20090贷：应收票据 2
10、0000财务费用 90,2019/9/28,第五节 应收账款的内容与核算,（一）应收账款的概念和计价 1.应收账款核算的内容应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 2.应收账款的计价应收账款的计价就是确定应收账款的入账金额，并合理估计其可收回的金额。企业应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。,2019/9/28,（二）、应收账款的内容与核算,(1)商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为了促销，规定购买10件以上商品给予客户5%的折扣，或
11、客户每买5件送1件。,企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况 下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,2019/9/28,例,某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元，按规定购货方可享受1的商业折扣，销售产品适用增值税率为17。,借：应收账款 115830贷：主营业务收入 99000应交税费应交增值税（销项税额）16830,2019/9/28,(2)现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿还货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折
12、扣。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。如2/10，1/20，n/30表示。,2019/9/28,二、应收账款的内容与核算,(3)总价法是将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。在这种方式下，将实际发生的现金折扣视为销货企业为了鼓励客户提早付款而发生的理财费用 直接计入财务费用。,2019/9/28,(4)净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，记做应收账款的入账价值。在这种方法下，把客户为取得现金折扣而在扣除折扣期内付款视为正常现象，将客户由于超过折扣期限内付款而使销售方多收入的金额视为提供信贷而获得的收入，在会计上作为利息收入入账。,201
13、9/9/28,二、应收账款的内容与核算,（二）应收账款的核算 .设置“应收账款”账户 ，借方登记应收账款的发生；贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失以及改用商业汇票结算。期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。,2019/9/28,二、应收账款的内容与核算,例36甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售货款50000元，增值税额8500元，以银行存款代垫运杂费500元，已办理托收手续。甲企业账务处理如下： 借：应收账款 59 000贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500银行存款 500甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收回入账。账务处理如下：
14、 借：银行存款 59 000贷：应收账款 59 000,2019/9/28,三、坏账损失与坏账准备的核算,（一） 坏账损失的确认1.坏账的定义坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为坏账损失。2.坏账确认条件 因债务人破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回； 因债务单位撤消，资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回； 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回； 因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经检查确实无法收回。,2019/9/28,四、坏账及其核算,（1）企业不应对应收票据计提坏账准备，而待应收票据
15、到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如果有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 （2）企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。,2019/9/28,三、坏账及其核算,（二） 坏账损失的核算：直接转销法和抵减坏账法（备抵法） A、直接转销法：是指企业发生坏账损失数额直接从应收账款中转销计入资产减值损失。,适用：应收账款较少，发生坏账损失很少企业,见课本P222例,2019/9/28,B.备
16、抵法（抵减坏账法）,1.设置“坏账准备”科目（性质、结构与“累计折旧”账户相同)当期应提坏账准备=当期按一定方法计算应提坏账准备金额（或+）“坏账准备”科目的贷方（借方）余额。 2.估计坏账损失方法,2019/9/28,（1）应收账款发生额百分比法应收账款发生额百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可用其他更合理的方法进行估计。,见课本P223例,2019/9/28,四、坏账及其核算,（2）应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计坏账损失的方法。,（3）账龄分析
17、法账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法，账龄指的是顾客所欠账款的时间。,见课本P224225,2019/9/28,（4）个别认定法个别认定法是根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。,2019/9/28,四、坏账及其核算,例314甲公司2004年采用备抵法核算坏账损失。该年未应收账款余额2 000 000元，该公司确定的坏账提取比例为1%。2004年未提取坏账准备额=2 000 0001%=20 000元。账务处理如下： 借：资产减值损失 20 000贷：坏账准备 20 000例315甲公司2005年实际发生坏账损失8 000元。确认坏账损失时，账务处理如下： 借：坏账准备
18、 8 000贷：应收账款 8 000,2019/9/28,四、坏账及其核算,例316甲公司2005年末应收账款余额为1 500 000元。根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的坏账准备金额为 1 500 0001%=15 000（元）年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方金额为20 0008 000=12 000（元）,本年度应补提的坏账准备金额为：15 00012 000=3 000（元）,2019/9/28,有关账务处理如下： 借：资产减值损失 3 000贷：坏账准备 3 000,2019/9/28,四、坏账及其核算,例317甲公司2006年5月20日收到2005年已转销的
19、坏账4 000元，已存入银行。账务处理如下： 借：应收账款 4 000贷：坏账准备 4 000 借：银行存款 4 000贷：应收账款 4 000例318甲公司2006年年末应收账款余额为1 200 000元。,2019/9/28,四、坏账及其核算,本年末坏账准备余额应为：1 200 000 1%=12 000（元）至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方金额为：15 0004 000=19 000（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：19 00012 000=7 000（元）有关账务处理如下： 借：坏账准备 7 000贷：资产减值损失 7 000,2019/9/28,坏账计提核算（“坏
20、账准备”账户有余额）,2019/9/28,第六节 其他应收款的核算,一、其他应收款的核算 1.其他应收款核算的内容 应收的各种赔款、罚款，如同企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费，房租费等； 存出保证金，如租入包装物支付的押金； 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金； 应收的出租包装物租金； 预付账款转入； 其他各种应收，暂付款项。,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,2.其他应收账款的核算 (1)定额备用金的会计处理 例38某企业总务科实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额3 00
21、0元，开出现金支票拨付，账务处理如下： 借：其他应收款备用金（总务科） 3 000贷：银行存款 3 000,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,例591月份总务科向财会部门报销日常办公用品费2 150元，财会部门经审核有关单据后，同意报销，并开出现金支票补足定额。账务处理如下： 借：管理费用 2 150贷：银行存款 2 150,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,(2)非定额备用金的会计处理例310A企业业务部门业务人员刘明外出预借差旅费1500元，以现金付讫。账务处理如下： 借：其他应收款备用金（刘明） 1500贷：库存现金 1500例311刘明出差归来，报销1300元。
22、退回现金200元。账务处理如下： 借：销售费用 1 300库存 现金 200贷：其他应收款备用金（刘明） 1 500,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,（一）预付账款的核算 1.预付账款核算的内容预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。预付账款必须以购销双方签订的购货合同为条件，按照规定的程序和方法进行核算。 2.预付账款的核算,2019/9/28,例37企业向甲公司采购材料，按合同规定预付款项50 000元，以银行存款支付。账务处理如下： 借：预付账款甲公司 50 000贷：银行存款 50 000,2019/9/28,三、预付
23、账款及其他应收款,20天后收到甲公司的材料和专用发票等单据，材料价款60 000元，增值税10 200元，材料已验收入库，采用实际成本核算。账务处理如下： 借：原材料 60 000应交税费增值税（进项税额） 10 200贷：预付账款甲公司 70 200 用银行存款补付款项20 200元。账务处理如下： 借：预付账款甲公司 20 200贷：银行存款 20 200,2019/9/28,3.预付账款转入的核算,企业已预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入“其他应收款”,见课本P227例,2019/9/28,
24、俟转入的预付账款收到款项或作为坏账损失时，再借记“银行存款”账户或“坏账准备其他应收款”账户，贷记“其他应收款预付账款”账户,2019/9/28,第七节 原材料的核算,定义：企业用于经营业务、设备维修、劳动保护、办公和生活等方面的材料、用品、燃料、药剂、发票，以及报废入库的各种器材等。,一、原材料购进和领用的核算,购进原材料的入账价格，由购进时的买价和运费等采购费用组成（见课本P228例）,2019/9/28,二、原材料出售的核算,帐务处理见课本P229230,三、原材料盘亏盘盈的核算,企业应定期对原材料进行清查盘点，若发现 账实不符时，应先转入“待处理财产损溢”账户 ，经领导核准转账时，盘亏
25、应转入“营业外支出” 账户，盘盈应转入“营业外收入”账户。,2019/9/28,第八节 包装物的核算,定义：见课本P230,一、包装物核算的范围,（一）属于包装物核算的范围,1.用于包装商品作为商品组成部分的包装物,2.随同商品出售而不单独计价的包装物,2019/9/28,3.随同商品出售而单独计价的包装物,4.出租或出借给购买单位使用的包装物,（二）不属于包装物核算的范围,1.专门用于储存和保管而不对外出售、出租或出借的包装容器,2.使用一次就消耗的包装物,3.租入或借入的包装容器,2019/9/28,二、包装物购进的核算,（一）单独购进包装物的核算,单独购进包装物所发生的运费等采购 费用，
26、应作为包装物成本的组成部分。,见课本P231例,2019/9/28,（二）随货购进而单独计价的包装物,这类包装物一般与商品一起验收入库，其 核算方法与单独购进包装物的核算方法基本 相同。,注意：购进时发生的运费应全部计入商品 成本，而不能分摊计入包装物成本。,2019/9/28,（三）随货购进不单独计价的包装物,随货购进不单独计价的包装物，是指随同商品一起购进、其价格已包含在商品价格内的包装物。因此，这类包装物在购进验收入库时，只能与商品合并在一起通过“库存商品”账户核算。,2019/9/28,三、包装物销售的核算,（一）随货销售单独计价包装物的核算,收到销货款： 借：银行存款 贷：其他业务收
27、入 应交税费应交增值税（销项税）,2019/9/28,同时，结转其成本 借：其他业务成本 贷：包装物 ,见课本P233例,2019/9/28,（二）随货销售不单独计 价包装物的核算,帐务处理：在领用时，结转其成本,借：销售费用 贷：包装物 ,2019/9/28,四、包装物租借的核算,（一）包装物租入、借入的核算,租入、借入时交纳押金 借：其他应收款 贷：银行存款 ,交纳租金 借：销售费用 贷：银行存款 ,见课本P233例,2019/9/28,（二）包装物出租、出借的核算,收取租金、押金 借：银行存款 贷：其他应付款 （押金）其他业务收入 （租金）,退还押金 借：其他应付款 贷：银行存款 ,20
28、19/9/28,结转其成本 借：包装物在用包装物（出租）贷：包装物库存包装物 ,借：其他业务成本 贷：包装物 ,2019/9/28,五、包装物修理和报废的核算,（一）包装物修理的核算,1. 修理出租用的包装物 借：其他业务成本 贷：银行存款（或原材料等）,2. 修理出借用的包装物 借：销售费用 贷：银行存款（或原材料等）,2019/9/28,（二）包装物报废的核算,内容：有一次摊销法和五五摊销法,1.一次摊销法有残值回收 借：原材料（银行存款等） 贷：其他业务成本（出租） 销售费用 （出借） ,2019/9/28,五五摊销法,定义：包装物在领用时先摊销其价值一半，在报废时再摊销其价值的另一半的
29、方法。,1. 出租、出借包装物时 借：包装物出租（借）包装物 贷：包装物库存未用包装物 同时：按出租、出借包装物成本的50借：其他业务成本（销售费用等） 贷：包装物包装物摊销 ,2019/9/28,2.包装物报废时，摊销其成本的另外50 借：其他业务成本（销售费用等） 贷：包装物包装物摊销 ,同时注销包装物成本及其已摊销的价值 借：包装物包装物摊销 贷：包装物出租（借）包装物 （或库存已用包装物）,见课本P236例,2019/9/28,练习,资料:某企业200年7月末“应收账款”账户借方余额为680000元，“预付账款”账户借方余额为250000元。8月份发生下列经济业务： 1.1日企业出售给
30、甲单位产品一批,开出的专用发票上注明买价30000元,增值税额5100元,通过银行办妥托收手续.,2019/9/28,2. 5日接到银行收款通知,上述款项全部收讫. 3. 7日企业向客户赊销产品一批,货款100000元，增值税17000元，付款条件：2/10，n/30. 4. 15日，收到上述客户按规定交付的货款114660元。 5. 17日，收回销货款28000元存入银行。,2019/9/28,6. 18日，企业向A公司销售产品一批，货款4000元，增值税额680元，尚未收到。 7. 22日，18日出售给A公司的产品，因质量问题，对方提出退货，经双方协商，在价格上按售价的5予以折让。即日，收
31、到对方承付货款4446元。 8. 23日，企业上月预付给某工厂材料款250000元，本月材料到达，货款200000元，增值税34000元，余款对方已通知银行退回。 要求 根据以上业务编制会计分录。,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,（三） 待摊费用的核算 1.待摊费用的内容待摊费用是指本月发生，但应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用等共同负担的费用。这种费用发生以后，由于受益期限较长，不应一次全部计入当月的成本、费用，而应按照待摊费用的受益期限分月摊销计入各月的成本、费用。,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,2.待摊费用的核算 (1)待摊费用支出的核算例312假定某
32、工业企业10月份通过银行预付第四季度保险费11010元。其中基本生产车间6330元，辅助生产车间1260元，企业行政管理部门2430元，专设的销售机构990元。支付时的账务处理如下： 借：待摊费用待摊保险费 11010贷：银行存款 11010,2019/9/28,三、预付账款及其他应收款,(2)待摊费用摊销的核算例313依例312，10月末摊销当月应负担的保险费时，其各车间、部门应摊销的保险费为：基本生产车间2110（即6330/3）元，辅助生产车间420（即1260/3）元，企业行政管理部门810（即2430/3）元 ，专设的销售机构330（即990/3）元，合计3670元。其账务处理如下：
33、 借：制造费用 2 110辅助生产成本 420管理费用 810营业费用 330贷：待摊费用 3 670,2019/9/28,课堂练习,某企业200年开始计提坏账准备。本年度末应收账款余额为1500000元，201年末应收账款余额为2100000元，202年末应收账款余额为1900000元，203年末应收账款余额为1300000元，该企业202年确认两笔应收账款为坏账，其中A企业为9000元，B企业为4000元，该企业按年末应收账款余额的5提取坏账准备。要求：根据以上业务，计算每年应提取的坏账准备，并作出有关的会计分录。,2019/9/28,思考与练习,1 什么是贴现？ 2 什么是现金折扣及总价法如何处理？ 3 其他应收款包括哪些内容？ 4 什么是坏账及其损失？ 5 备抵法坏账损失如何核算？,2019/9/28,例：一带息票据，面值50000元，票面年利率6，期限90天。因急需资金向银行申请贴现，贴现天数45天，年贴现率9，计算票据的贴现金额并作出相应账务处理。,解：票据到期值50000+5000063609050750元,贴现利息50750936045570.94元,2019/9/28,贴现实得款50750570.9450179.06元,借：银行存款 50179.06贷：应收票据 50000财务费用 179.06,
