1、经济法基础 第六章 税收法律制度,案例导入：,2011年7月，王珍在宝康县工商局办理了临时营业执照，从事服装经营，但未向税务机关申请办理税务登记。9月，服装店被税务所查处，核定应缴纳税款300元，限于次日缴清税款。王珍未在期限内缴纳税款，对核定的税款提出异议，但税务所不听其申辩还扣押了400元的商品。扣押后王珍任不缴纳税款，税务所把商品以300元的价格销售给内部职工，用以抵押税款。（1）对王珍的行为应如何处理？ （2）税务所的执法行为有无不妥？,案例导入：,（1）对王珍未办税务登记的行为，税务所应责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；逾期不改正的，税务机关可以提请工商机关吊销营业执照。
2、（2）有以下不妥：对于扣押后仍不缴纳税款的，需经过批准方可变卖货物抵税；变卖应依法定程序，由依法成立的商业机构销售而不可自行降价销售给员工；纳税人对税务机关做出的决定享有陈述权和申辩权，税务所没有听取王珍的申辩。,6-1 税收法律概述,一、税收的概念及特征 （1）概念：以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权利，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。（2）特征：税收“三性” 强制性 无偿性 固定性,6-1 税收法律概述,“税收三性”是由税收本质决定的，区别于其他财政分配形式。古今中外税收的共性特征,强制性、无偿性、固定性,6-1 税收法律概述,6-1 税收法律概述,二、税收的法律关
3、系税收法律关系体现在国家征税与纳税人纳税的利益分配关系上。（权利义务关系）,6-1 税收法律概述,三、税种的分类,6-1 税收法律概述,1、按课税对象的性质分类,流转税类、所得税类、财产税类、资源税类、行为税类,2、按管理和使用权限分类,3、按计税依据分类,4、按税负能否转嫁分类,中央税、地方税、共享税,从价税、从量税、混合计征,直接税、间接税,1、按课税对象的性质分类,2、按管理和使用权限分类,课本P124,3、按计税依据分类,4、按税负能否转嫁分类,6-1 税收法律概述,四、税制的要素（税法的构成要素）,征税主体、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减
4、免税、法律责任项 （共计11项）,共同的基本要素的总称,（纳税义务人、征税对象、税率是最基本的三个要素）,增值税营业税消费税关税,6-2 流转税法律制度,增值税,概念：增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。,特征： （1）价外税 （2）多环节 （3）不重复,生产 批发 零售 -10 15 22+5 +7增值额就是每一个环节附加的价值 就是此环节缴纳的税减去上一环节所缴纳的税款。,增值税,增值税,纳税人：在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理、修配劳务（简称应税劳务）的单位和个人
5、。,小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。,一般纳税人：是指年应税销售额超过财政部规定标准的企业和企业性单位。（企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人）,增值税,小规模纳税人的认定标准：,增值税,下列纳税人不属于一般纳税人： 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人（除个体经营者以外的其他个人） 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业,增值税,小规模纳税人和一般纳税人的区别： （1）小规模纳税人不得使用增值税专用发票；
6、（2）小规模纳税人不享有税款抵扣权； （3）小规模纳税人采用简易征收办法。3%,增值税,征收范围： 销售或者进口的货物； 提供的加工、修理、修配劳务。特殊行为（应征增值税）： 视同销售货物行为 混合销售行为 兼营行为（兼营非应税劳务） P128,增值税,甲销售铁粉450吨给乙，价款31.5万；同时用自备汽车负责运送收取运输费用1万元。甲向乙收取1万元是因为帮乙运送了自己向其销售的铁粉，因此，销售铁粉与由此发生的这笔运输业务就称之为增值税混合销售行为。,A企业销售产品给D企业，同时A企业也在为F企业提供运输劳务，两种行为虽然在同一时间发生，但相互之间没有因果关系，行为“地点”也不会相同,混合销售
7、行为,兼营行为,增值税,税率 1、增值税的基本税率为17% 2、低税率（13%），纳税人销售或进口下列货物：（1）粮食、食用植物油、鲜奶。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（不包括农机零部件）（5）农产品、金属矿及非金属矿采选产品 3、零税率：除国务院另有规定外，出口货物税率为零。【免税】,消费税,概念：对我国境内生产、委托加工和进口应税消费品征收的一种流转税。 纳税人：在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人。,消费税,税目和税率现行消费税税目共有14个
8、：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等商品。（消费税税率表）,消费税,有害的特殊消费品； 奢侈品、非生活必需品； 高能耗消费品； 不可再生和替代的资源类消费品； 具有一定财政意义的产品。,消费税,计税方法： 1.从价定率（税基：含消费税而不含增值税的销售额） 2.从量定额。 3.从量从价复合计税。,营业税,概念：营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。（流转税）,特征： 1.以营业收入额为计税依据，税源广泛； 2.按行业
9、设计税目税率，税负合理； 3.计征简便，便于管理。,营业税,纳税人：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 不包括：（1）加工、修理修配劳务属增值税征收范围，不属营业税劳务。（2）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务也不属营业税劳务。,扣缴义务人：税法规定负有扣缴纳税人应纳税款义务的单位和个人。 营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。 具体扣缴义务人：？P129,营业税,税目和税率（9个税目、行业差别比例税率）1.适用3%税率的行业： 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业。 2.适用5%税率的行业： 金融保险
10、业、服务业、销售不动产、转让无形资产。3.适用5%20%的幅度税率的行业： 娱乐业。【具体适用税率由各省/自治区/直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。】,营业税,免征营业税的项目：,托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 残疾人员个人提供的劳务； 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； 农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病 纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门
11、票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； 境内保险机构为出口货物提供的保险产品。,营业税,纳税地点：,建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务应税劳务发生地税务机关 。B. 转让无形资产机构所在地或居住地税务机关。C. 转让、出租土地使用权 土地所在地税务机关。D. 销售、出租不动产 不动产所在地税务机关。E. 扣缴义务人机构所在地或居住地税务机关。,（1）一般规定：向机构所在地或者居住地税务机关申报纳税。,（2）特殊规定：,关税,概念：对进出口国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。 分为：进口关税/出口关税/过境关税,特点： 1、课税对象是进出境的货物和物品 2、计税
12、依据是关税中的完税价格 3、对国际贸易有着重要影响 4、由海关负责征收,关税,进口关税/出口关税/国境关税,进口关税是指进口国家的海关在外国商品进入关境时，根据海关税则向本国进口商所征收的税收。 出口关税是指出口国家的海关对本国产品输往国外时，对出口商品所征收的税收，由出口商交纳。 过境关税又称通过关税。它是指一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。,关税,贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收发货人： 1、外贸进出口公司 2、工贸或农贸结合的进出口公司 3、其他经营进出口商品的企业,物品的纳税人： 1、入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； 2、各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持
13、有人； 3、馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品的所有人； 4、进口个人邮件的收件人。,关税,税率关税采用比例税率，具体可分为进口货物税率、出口货物税率及入境物品税率三个部分。进口货物税率：进口货物税率分设优惠税率和普通税率两种。【对原产于我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率征税；对原产于与我国订有关税互惠协议国家或地区的进口货物，按照优惠税率征税。】,企业所得税 个人所得税,6-3 所得税法律制度,企业所得税,概念：是对我国境内的【企业和其他取得收入的组织】的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。,纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 不包括：个
14、人独资企业和合伙企业。（适用于个人所得税） 分为居民纳税人和非居民纳税人。,企业所得税,A. 依照中国法律、法规在中国境内成立的企业； B. 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 征收范围：来源于中国境内、境外的所得,A. 依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；B. 或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 征收范围 ：一般来源于中国境内的所得,居民企业：,非居民企业：,企业所得税,征税范围： 销售货物所得、 提供劳务所得、 转让财产所得、 股息红利所得、 利息所得、 租金所得、 特许权使用费所得、
15、接受捐赠所得 其他所得,不征税收入： 财政拨款：各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金； 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入：专项财政资金,企业所得税,税率,企业所得税,税收优惠 公共基础设施项目“三免三减半” 非盈利公益组织收入免征所得税 农林牧渔业项目实行免征优惠 从事环保节能项目的所得实行“三免三减半” 赋予民族自治地方在税收优惠上的一定自主权 高新技术企业优惠区域扩大，统一执行15%的税率 小型微利企业执行20%的低税率优惠,个人所得税,概念：个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。,纳税义务
16、人：包括中国公民、个体工商业户（个人独资企业、合伙企业）以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。 扣缴义务人：？P136,个人所得税,居民纳税人： 无限纳税义务,非居民纳税人： 有限纳税义务,A. 判定标准： （1）在中国境内有住所的个人； （2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年（一个纳税年度）的个人。B. 纳税义务 ：就来源于中国境内和境外的全部所得纳税,判定标准： （1）在中国境内无住所且不居住的个人； （2）在中国境内无住所且居住不满一年（一个纳税年度）的个人。B. 纳税义务 ：仅就其来源于中国境内的所得，在我国纳税。,个人所得税,征税对象：【11个应纳税项目】1、
17、工资、薪金所得 2、对企事业单位的承包、承租经营所得 3、个体工商业户的生产经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、租赁所得 8、财产转让所得 9、股息、利息、红利所得 10、偶然所得 11、国务院规定的其他所得,个人所得税,税率：采用【比例税率】和【超额累进税率】,1.工资、薪金所得：七级超额累进税率，税率为3%45%。 2.个体工商户、个人独资、合伙企业的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得：五级超额累进税率，税率为5%35%。 3.稿酬所得 适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。【实际14%】4.劳务报酬所得 适用比例税率，税率为
18、20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。 5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得和其他所得 适用比例税率，税率为20%。,个人所得税,计算：P138-P139,个人所得税,税收优惠：免税,（1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （2）债券和国家发行的金融债券利息； （3）按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴； （4）福利费、抚恤金、救济金； （5
19、）保险赔款； （6）军人的转业费、复员费； （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； （10）经国务院财政部门批准免税的所得；,个人所得税,税收优惠：减税,（1）残疾、孤老人员和烈属的所得； （2）因严重自然灾害造成重大损失的； （3）其他经国务院财政部门批准减税的。,个人所得税,税收优惠：抵免【避免对同一所得双重征税】,我国个人所得税法及实施条例规定，纳税义务人在中国境外取得的所得，准予其
20、在中国应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。纳税人在申报扣除已在境外缴纳的个人所得税税额时，应当提供境外税务机关填发的完税凭证原件。,个人所得税,税收优惠：抵免【避免对同一所得双重征税】,具体计算时采用分国分项法，即纳税人从中国境外取得的所得，应区分不同国家（地区）和不同的应税项目，依照我国税法规定的费用减除标准和适用税率计算出应纳税额，同一个国家（地区）不同应税项目应纳税额之和，为该国家（地区）的扣除限额。（1）如果该扣除限额超过纳税人在中国境外一个国家（地区）实际缴纳的个人所得税，纳税人应当在中国缴纳差额部分的税款； （
21、2）如果纳税人在中国境外一个国家（地区）实际缴纳的个人所得税超过该扣除限额，那么超过的部分不能在本纳税年度的应纳税额中进行扣除，但是可以在以后纳税年度的该国家（地区）扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。,税务管理 税款征收 税收检查 税收责任 税务争议的处理,6-4 税收征收管理,6.4.1 税务管理,（1）税务登记管理 （2）账簿、凭证管理 （3）发票管理 （4）纳税申报管理,6.4.1 税务管理,（1）税务登记管理【开业登记】,6.4.1 税务管理,【变更登记】,变更税务登记是指纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向原税务机关申请办理的税
22、务登记。,纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，应当在向原税务机关申报办理的登记；,【注销登记】,6.4.1 税务管理,（2）账簿、凭证管理1、纳税人、扣缴义务人按照有关规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进行核算。2、从事生产、经营的纳税人应当将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。,6.4.1 税务管理,（3）发票管理 1、概念：单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取用以摘记经济业务活动的收付款凭证。【书面证明】 2、主管机关：税务机关 3、管理办法：由国务院规定 4、印制： 增值税专用发票由国家税务总
23、局指定的企业印制； 其他发票按国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。,6.4.1 税务管理,四个严禁： 禁止私自印制、伪造、变更发票 禁止非法制造发票防伪专用品 禁止伪造发票监制章 禁止在境外印制发票,6.4.1 税务管理,（4）纳税申报管理： 1、概念：纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。 2、纳税申报的对象：纳税人和扣缴义务人。 3、形式：直接申报；邮寄申报；简易申报；数据电文申报,6.4.2 税款征收,（1）税款征收的一般规定： 定义：税务机关依照税收法律、法规规定，将纳税人依法应
24、纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动。 税务机关不得违反法律法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收。 任何单位和个人不得进行税款征收活动。 扣缴义务人依照法律法规的规定履行代扣、代收税款的义务。,6.4.2 税款征收,（1）税款征收的一般规定： 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但最长不超过3个月。 纳税人未按规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的万分之五【滞纳金】。 纳税人可以按规定书面申
25、请减税、免税。,6.4.2 税款征收,（2）税收保全 概念：税收机关在规定的纳税期限之前，由于纳税人的行为或某种客观原因，致使税款的征收难以保证，而对纳税人采取的强制措施。 措施：书面通知纳税人开户行冻结其金额相当于税款的存款；扣押、查封纳税人的价值相当于应纳收款的商品/货物/其他财产。（不包括维持生活必须的住房和用品）,6.4.2 税款征收,6.4.2 税款征收,税收强制执行措施 概念：当事人不履行法律、行政法规规定的义务，采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。 措施：书面通知开户行从其存款中扣缴税款；扣押/查封/依法拍卖/变卖其价值相当于税款的商品、货物或者其他财产以抵税款。（不包括维持生活必须的住房和用品）,6.4.3 税收检查,P143-144,6.4.4 税收责任,P144-146,6.4.5 税务争议的处理,P146,
