1、出口货物退(免)税,苏州工业园区国税局 进出口处2008.10,基 础 理 论会 计 操 作实 际 应 用,基 础 理 论,出口退(免）税是指在国际贸易中对报关出口的应税货物退还或免征国内生产环节和流转环节按税法规定征收的增值税和消费税的制度。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的.旨在鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收措施。,出口退免税企业范围,生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按照现行生产企业出口货物实行“免抵退”税办法的规定办理出口退（免）税。 对没有
2、生产能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行外贸企业出口退税的规定办理出口退（免）税。 国家税务总局文件国税函2004955号,基础理论,自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产的货物（包括视同自产货物）。视同自产货物仅指以下四种情况： 出口企业外购的与本企业所生产的产品名称.性能相同，且使用本企业或外商提供给本企业使用商标的产品； 外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品； 收购经主管出口退税税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品； 委托加工收回的产品。 -国税函【2002】第1170号国税发【2002】第152号,出口退免税货物范围：,同时具备以下四个条件的情
3、况下，才能向税务部门申报办理退税。否则，不予办理退税。这四个条件是： 必须是属于增值税.消费税征税范围的货物。 必须是报关离境的货物。 必须是在财务上作销售处理的货物。 必须是出口收汇并已核销的货物。,“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税,计算方法,（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税
4、额）,（二）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）,其中： 、出口货物离岸价（）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。 、免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
5、 进料加工免税进口料件的组成计税价格货物到岸价海关实征关税和消费税,（三）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率,（四）当期应退税额和免抵税额的计算 、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,会 计 核 算,（一）免抵退税会计科目的设置（二）免抵退会计核算（三）出口货物补征税的会计处理
6、,(一)免抵退税会计科目的设置,主要涉及到的会计科目 “应交税金应交增值税”、 “应交税金未交增值税” 、 “应交税金增值税检查调整” “应收补贴款”,“应交税金应交增值税”,借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。,“应交税金应交增值税”,出口企业在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税
7、额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。,“应交税金应交增值税出口抵减内销产品应纳税额”,反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，按免抵退税通知书批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”。,“应交税金应交增值税出口退税”,在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。,“应交税金应交增值税出口退税”,出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补贴款增
8、值税”、“应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）”，贷记本科目。,“应交税金应交增值税进项税额转出”,企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不予抵扣税额”，借记“产品销售成本”，贷记本科目. 当月“不予抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不予抵扣或退税的税额”合计数一致。,“应交税金应交增值税进项税额转出”,出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。,“应交税金应交增值税进项税额
9、转出”,生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不予抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。,“应交税金未交增值税”,生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是计算退税的当期应纳增值税为负，也就是说当期必须有未抵扣完的进项税额，而当期未抵扣完进项税额在月未须从“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，退税实际上退的是本科目借方余额中的一部分,“应收补贴款”,其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细账页进行明细核算。,“应收补贴款”,按免抵退税通知书上批
10、准的应退增值税借记本科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记“银行存款”，贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到国税机关批复尚未办理退库的应退税额。,（二）免抵退会计核算,根据业务流程生产企业免抵退税的会计核算主要可分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和退税额的核算，以及免抵退税调整的核算。,、生产企业在货物出口并做销售后，在向主管征税机关办理征（免）税申报（免抵退预申报）时，必须根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期
11、不予免抵或退税的税额”记 ： 借：产品销售成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）；,发生运保佣、退货等红冲出口销售收入的情况时，应同时将已作进项税额转出的部分红字冲回。,、如果企业在当月收到主管退税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明、生产企业进料加工贸易免税核销证明和视同进料加工贸易免税证明，须根据所核定的“不予抵扣税额抵减额”，,借：产品销售成本（红字） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（红字）注意：“不予抵扣税额抵减额”正数作红字，负数作蓝字。,、当期应免抵税额和当期应退税额的会计处理： 根据当月收到主管退税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单，按通知单中的“当期免抵税额”
12、和“当期应退税额”记账,借：应收补贴款出口退税 应交税金-应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）。,（三）出口货物补征税的会计处理,生产型出口企业应分退税年度设置“应收出口退税出口补税（增值税或消费税）”和“应收出口退税免抵退税”明细科目，分别用于核算补征税后企业应收回的出口退税额，以及经退税机关审核批准应收回的免抵退税应退税额。,1、经主管国税管理机关核定补征的增值税税额，企业根据生产企业出口货物税收调整通知书，应先通过“应交税金增值税检查调整”账户进行会计处理，作如下会计分录： 借：以前年度损益调整或主营业务成本贷：应交税金增值税检查调整,然后对“应交税
13、金增值税检查调整”账户余额区分以下三种情况分别进行会计处理 企业补税当期有进项留抵税额，经有权税务机关批准应补征的增值税税额全额冲减留抵税额。其会计分录为： 借：应交税金增值税检查调整 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）, 企业补税当期有进项留抵税额，经有权税务机关批准应补征的增值税税额部分冲减留抵税额，部分直接开票入库。其会计分录为： 借：应交税金增值税检查调整 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）（冲减留抵税额部分）银行存款（开票入库部分）, 应补征的增值税税额全部直接开票入库。其会计分录为： 借：应交税金增值税检查调整贷：银行存款,2、企业根据生产企业出口货物税收调整通知书，对应补
14、征的消费税税额必须全部直接开票入库。其会计分录为： 借：应收出口退税出口补税（消费税）贷：应交税金应交消费税 同时： 借：应交税金应交消费税贷：银行存款,【例2】某工业企业生产销售甲产品。某月购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的材料价款为50万元，增值税额为8.5万元；本月内销收入为120万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为180万元。增值税征收率和退税率分别为17%和13%，本月已销产品的生产成本为180万元，上期留抵税额18万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为160万元。购销业务均以银行存款收付。试作会计分录： 购入原材料，借：材料采购或原材料 5
15、00000应交税金应交增值税（进项税额） 85000贷：银行存款 585000实现销售收入时。借：银行存款 3204000贷：应交税金应交增值税（销项税额）（120000017%）204000产品销售收入内销 1200000外销 1800000,结转产品销售成本时。 借：产品销售成本内销（180000040%）720000 外销 180000060%）1080000 贷：产成品 1800000 计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物产品销售成本时， 不得免征和抵扣税额=1800000（17%-13%）=72000（元） 借：产品销售成本外销 72000 贷：应交税金应交增值税（进项税额转
16、出）72000 计算当期申报的免抵退税额.应退税额.免抵税额时， 免抵退税额160000013%208000（元）上期留抵税额180000元 应退税额180000 免抵税额208000-18000028000（元） 借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）28000 借：应收出口退税 180000贷：应交税金应交增值税（出口退税） 208000 计算并缴纳当期应税额， 应纳税额=204000-（85000-72000）=191000（元） 借：应交税金转出未交增值税 191000 贷：应交税金未交增值税 191000 申报入库， 借：应交税金未交增值税 191000 贷：银行存款 191000,谢谢大家！,
