1、第十章 利润及利润分配的核算 学习目标 参考资料 教学内容 通过本章学习要求： 掌握 期间费用的核算、营业外收支的核算、利润总额的计算、利润形成的核算、所得税的核算、利润分配的核算； 熟悉 利润分配的顺序、年终决算的核算； 了解 亏损弥补的核算。 教学目标 第九章 利润及利润分配的核算 第一节 期间费用的核算 第二节 营业外收支的核算 第三节 利润形成的核算 第四节 所得税的核算 第五节 利润分配的核算 本章内容结构 第一节 期间费用的核算 一、期间费用概述 二、管理费用的核算 三、销售费用的核算 四、财务费用的核算 一、期间费用概述 期间费用是企业在一定时期内管理和组织经营活动所发生的开支，
2、以及企业为筹集资金而发生的费用。 发生这些费用不能计入产品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。 包括： 管理费用、销售费用、财务费用 管理费用 销售费用 财务费用 日常发生的管理费用 日常发生的营业费用 日常发生的财务费用 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 应付利息 结转本年利润 结转本年利润 结转本年利润 本年利润 余额为 0 余额为 0 余额为 0 二、管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营所发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门发生的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保障费、董事会会费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、无形资产摊销、职工教育经费、存货盘赢与盘亏
3、等。 三、销售费用 销售费用是指企业在销售过程中发生的费用，运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 四、财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益），以及相关的手续费等。 第二节 营业外收支的核算 一、营业外收入 二、营业外支出 一、营业外收入 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益。包括： 1、固定资产盘盈 2、处置固定资产收益 3、没收包装物押金 4、企业出售无形资产的净额 5、非货币性交易收益 6、债务重组损失
4、二、营 业外支出 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。包括： 1、固定资产盘亏 2、处置固定资产的净损失 3、非货币性资产交换损失 4、债务重组损失 5、罚款支出 6、非常损失 7、捐增支出 三、科目设置 营业外收入 发生的各项 营业外收入 结转本 年利润 营业外支出 发生的各项 营业外支出 结转本 年利润 本年利润 营业外 收入 营业外 支出 0 0 第三节 利润形成的核算 利润的确认 ,依据于对收入和费用的确认。 利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。 收入 - 费用 = 利润 一
5、、利润总额的计算 利润总额 =营业利润 +营业外收入 营业外支出 营业利润 =主营业务收入 +其他业务收入 主营业务成本其他业务成本 营业税金附加 销售费用管理费用 财务费用 投资收益 资产减值损失 净利润利润总额所得税 二、利润的核算 （一）企业利润的会计处理方法 1、表结法 1 11月可以采用表结法，直接编制利润表，计算本月利润，不必进行转账处理。 2、账结法 需通过设置“ 本年利润 ”和“ 利润分配 ”账户来结算当月利润和截至各月的本年累计利润。 （二）利润核算应设置的账户 本年利润 本年实 现的各 项收入 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 本年度 发生的 各项成 本费用 主营业务
6、成本 营业税金及附加 管理费用 财务费用 销售费用 其他业务成本 营业外支出 利润总额 亏损总额 第四节 所得税的核算 应纳税所得额 =收入总和准予扣除的项目金额 所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率 1、计算应纳所得税： 借：所得税费用 贷：应交税费 应交所得税 2、结转本年利润： 借：本年利润 贷：所得税费用 第五节 利润分配的核算 一、利润分配的程序 二、利润分配的核算 一、利润分配的程序 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。 2、提取任意盈余公积金 经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业 未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。 盈余公积 1、提取法定
7、盈余公积 （按净利润 10%） 3、向投资者分配利润或股利 弥补以前年度亏损的方法 按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为 5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。 盈余公积 盈余公积 用途： 1、弥补亏损 股东大会批准 2、转增资本 股东大会批准 3、发放现金股利或利润 未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。 期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期利润分配 =期初未分配利润 + 本期未分配利润 二、分配利润的核算 设置“利润分配”
8、账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。 利润分配的过程： 第一步：提取盈余公积 某企业当年实现净利润 1 000 000元，按 10%提取法定公积金，按 5%提取任意盈余公积。 借：利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 100 000 50 000 贷：盈余公积 法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000 第二步：向投资者分配利润 该企业当年向投资者分配利润 300 000元。 借：利润分配 应付股利 300 000 贷：应付股利 300 000 第三步：年终决算
9、第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配 未分配利润”。 第二：结平“利润分配 提取盈余公积”、“利润分配 应付利润”等明细账户，将本年分配的利润结转到“利润分配 未分配利润”账户；在“利润分配 未分配利润”账户计算年终未分配利润。 例题： 1、结平本年利润 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配 未分配利润 1 000 000 2、结平“利润分配”中除“利润分配 未分配利润”以外其他 明细账户 借：利润分配 未分配利润 450 000 贷：利润分配 提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 300 000 年末未分配利润 = 1 000 000 - 450 000 = 550 000 利润分配 本年度实际分 配的利 润数额 本年度 实现的 利润 本年末未分配的利润 本年 末 未弥补 的亏损 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 提取任意盈余公积 利润分配 应付股利 利润分配 未分配利润 1、 100 000 1、 50 000 2、 300 000 3、 1 000 000 4、 100 000 4、 50 000 4、 300 000 4、 450 000 0 0 0 550 000
