1、第七章 我国现行税制体系,第一节 我国现行税制体系第二节 对流转额征税增值税消费税营业税 第三节 对所得额征税企业所得税个人所得税 第四节 关于税收制度改革一、存在的主要问题二、税制改革刻不容缓,第一节 我国现行税制体系,一、我国的税制改革 我国的税收制度在建国后一个相当长的时间里，实行的是以间接税为主体的税制结构模式，主要是对商品、劳务课征货物税、工商统一税等，间接税在整个税收收入中占非常大的比重。,一、我国的税制改革,20世纪80年代开始的税制改革，则比较重视主体税种的选择，初步建立了商品课税和所得课税并重的双主体的税制结构模式。90年代以后，在统一税法、公平税负、简化税制、合理分权、理顺
2、分配关系的原则指导下，为保障财政收入，顺应市场经济体制的构建，又进行了一系列的税制改革，特别是1994年进行的工商税制改革在税制发展史上具有里程碑的意义。,一、我国的税制改革,改革后，我国工商税收的税种由原来的30多个，减少到18个（以后又陆续调整到21个），初步形成了比较合理、高效和简化的税制结构。新的税制仍把商品课税作为我国税制的主体税种，建立了规范化的以增值税为核心，包括消费税、营业税的商品劳务税制格局。另外，为了调节收入，也把所得税作为最重要的调节手段。另外，新税制把财产税和行为税作为我国税制结构中必要的辅助税种。这样，我国的税制结构就形成了多税种同时存在，且主次有序、互相配合、相辅相
3、成的双重主体的复合税制结构。,二、我国现行税制体系,二、 我国现行税制体系,现行税制体系是以流转税与所得税并重，其他税类为辅助税种的复税制体系，这个复税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥作用。 各税类包括的具体税种如下：（共21个税种）,二、 我国现行税制体系,（一）流转税类：包括4个税种，即增值税、消费税、营业税、关税等。流转税是我国现行税制中的主体税种之一。作为流转税制三大支柱的消费税、增值税、营业税，占税收总收入的50左右， 07年税收收入总额4.9万亿，流转税占49.5%）它们对于保证国家财政收入可靠、及时、稳定地获得具有重要的作用。,二、 我国现行税制体系,（二）所得税类。包括
4、3个税种，企业所得税、（原来征收的外商投资企业和外国企业所得税在08年1月1日起与企业所得税合并）个人所得税、农业税（在06年废止，但保留其中的农林特产税）。所得税也是我国现行税制中的主体税种。所得税占税收总收入的20左右。它为贯彻对内搞活对外开放政策发挥了积极的作用，有利于以法律形式处理国家与企业的分配关系，使国营企业成为真正的商品生产者，充满生机和活力；有利于体现公平税负的原则，调节各种经济成分的收入水平；有利于通过税收政策，维护国家权益，吸引外资。,二、 我国现行税制体系,（三）财产税类。包括5个税种，即房产税、契税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照等。 （四）行为目的税类。包括5
5、个税种，即印花税、城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、屠宰税、宴席税等。,二、 我国现行税制体系,（五）资源税类。包括4个税种，即资源税、耕地占用税、城镇土地使用税和土地增值税。 另外遗产税与证券交易税、社会保障税是待开征的三个税种。,二、 我国现行税制体系,其他辅助税种包括特定行为税、资源税和财产税，这些税种的收入不大。但是这些税种在整个税制体系中的辅助作用还是很重要的，特别是一些特定行为类的税种，是国家为了达到某一目的而设置的税种，可以直接体现国家的政策，实现国家的宏观控制。,三、对中国现行税制结构的分析,(一)中国现行税制的多层次调节作用 1、在生产和流通阶段形成收入的过程中进行的调
6、节。 2、在利润形成阶段对生产经营者的各种级差收入进行调节。 3、再分配阶段对生产经营者实现的利润进行调节。 4、对个人财产和收入进行调节,三、对中国现行税制结构的分析,(二)中国现行税制的多环节调节作用 1、从社会再生产环节来看，我国现行税制设立的税种，已经开始深入到社会再生产的四个环节，各个税种相互配合，对生产、交换、分配和消费发挥调节作用，通过对物质利益诱导的方法达到宏观调节的目的。 2、从产品流转过程看，通过对商品流转各个环节的征税，保证了国家及时、稳定、均衡地区的收入。实行多方面的税收监督，对发展生产力有着重要意义。,三、对中国现行税制结构的分析,(三)总体评价 我国新税制实行双主体
7、的税制结构，符合世界各国税收发展规律，也适合我国的国情。 税制模式的标志是主体税种，而主体税种的收入是受社会经济状况制约的。经济发达国家由于个人收入水平较高，个人收入之间的差异较大，从而决定了其税制结构中个人所得税的主体地位。对于发展中国家来说，人均收入水平低下、税源不足，个人所得税很难成为税制结构中的主体税种。所以说，税制模式的形成是客观的，无法选择。一国若要改变税制模式，必须首先改变影响本国税制模式的因素，这在短期内是无法做到的。我国的国情决定了我国只能是以商品劳务税为主体的税制模式。,三、对中国现行税制结构的分析,（四）存在的问题 1994年税制改革后，我国以增值税和所得税为主体的“双主
8、体”税制结构逐步合理完善，但仍然存在一些缺陷，主要表现在：流转税比重偏大，所得税比重过小；在流转税类中，增值税比重过大，消费税比重较小；在所得税类中，个人所得税比重过小，所得税主要依赖于企业所得税；社会保障税等税种尚未开征。,第二节 对流转额征税,对流转额征税的特点： 1、征税面广，税源普遍。流转税是对商品和劳务征收的，在商品经济社会，不论男女老幼，都要消费，都离不开商品生产和流通，因而，征收面广，税源普遍。,对流转额征税的特点,2、税收负担易于转嫁。在大多数情况下，流转税的税款是商品价格的重要组成部分，因而税收负担能随商品价格的运动而转嫁给消费者负担，税收负担的转嫁是流转税的最基本的特征。,
9、对流转额征税的特点,3、保证财政收入的及时稳定。流转税以商品销售收入额或营业收入额为计税依据，在商品实现销售或发生经营行为时，就应按规定的税率及时申报纳税，不受经营成本、费用和利润的影响，税收收入相对比较稳定。,第二节 对流转额征税,增值税一、概念：以增值额为对象所征收的一种间接税。关于增值额：可以从以下几个角度理解：,增值税,1、从经济理论的角度，任何一种商品或劳物的价值均由C、V、M三部分构成，其中C为生产经营过程中消耗掉的补偿价值，即由上一生产经营环节转移过来的投入物品的或劳物的价值。商品或劳物的价值扣除C以后的部分，即为该商品或劳物的新增价值V+M。所以，理论上的增值额即为V+M。,增
10、值税,2、如果从一个企业就其商品或劳物的生产经营过程分析，增值额是指该企业商品或劳物的销售额扣除外购商品或劳物金额之后的余额。这个增值额一般由工资和利润两部分构成。因此，增值额=工资和利润=产出-投入。,二、增值税类型,一般说来，用于生产商品和劳务的投入物品包括：（1）原材料及辅助材料（2）燃料、动力（3）包装物品（4）低值易耗品（5）外购劳务（6）固定资产。各国增值税制度通常允许将（1）至（5）项列入扣除项目。对（6）的扣除处理各国因人而异。根据各国增值税制度对购进固定资产价款的处理有所不同，可以分三种类型：,二、增值税类型,1、生产型增值税：在计算增值税时，不允许将外购的固定资产的价款从商
11、品或劳务的销售额中抵扣，我国目前属于此种类型。,二、增值税类型,2、收入型增值税：在计算增值税时，关于固定资产，只准许计抵扣当期应计入产品成本的折旧部分。 3、消费型增值税：在计算增值税时，允许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款。 注：我国税制改革增值税要由生产型转向消费型，鼓励企业进行固定资产投资。,三、增值税的特点,1、征收范围广泛，税源充裕:作为增值税税基的新增值额遍及于社会经济的各部门、各行业和各企业。人们无论从事矿产开发 、工业制造，还是销售货物或提供劳物，都会在劳动过程中创造商品或劳物的附加值，增值税可以课征于经济活动的各领域、各环节。,三、增值税的特点,2、不重
12、复征税：增值税只对销售额中属于本生产经营单位创造的未征过税的那部分价值征税，而对销售额中其他单位创造已经征过增值税的那部分价值不征税，从而避免了一般流转税按销售额全额征税所产生的重复征税的问题。,三、增值税的特点,3、税收负担具有转嫁性：增值税后一阶段纳税人总是前一阶段纳税人已纳税款的负担者，商品和劳物的买者总是销售者已纳税款的归宿。当税负随商品流转至最终消费环节时，消费者便成为增殖税的最终归宿。因此，增值税是典型的间接税，税负具有转嫁性。,四、征收制度,（一）征收范围：我国自实行增值税制度以来，通过不断总结经验，征税范围不断扩大，现在覆盖整个工业生产领域和商品流通领域，以及一部分劳务服务领域
13、。具体征税范围为：,四、征收制度,1、销售的货物，指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，即包括不动产以外的所有用于销售的产品。 2、应税劳务，指加工、修理、修配三种劳务。 3、进口货物，指经国境进入我国境内的货物。,四、征收制度,注：今后的税制改革将进一步扩大增值税征收范围，以往缴纳营业税的金融保险业、律师事务所、会计师事务所、交通运输和邮政电信等行业，将改为缴纳增值税，这可能会增加相关企业税负。,四、征收制度,（增值税征收范围的特殊规定1.视同销售货物按现行税法规定，单位和个体经营者的下列行为虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，应当征收增值税。（1）纳税人将货物交付他人代销（委
14、托代销）以及代他人销售货物（受托代销）的行为。（2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的行为，但相关机构设在同一县（市）的除外。,四、征收制度,3）纳税人将自产或委托加工收回的货物用于自身基本建设、专项工程、集体福利和个人消费等非应税项目的内部使用行为。（4）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物作为投资提供给其他单位和个体经营者的对外投资行为。（5）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物分配给股东或投资者的对外分配行为。（6）纳税人将自产或委托加工收回或购买的货物无偿赠送他人的对外捐赠行为。,四、征收制度,2. 混合销售行为（1）定义：混合销售行为是
15、指一项销售行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。（2)税法规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，征增值税。其他单位和个人的混合销售行为，不征增值税征营业税。,四、征收制度,3.兼营行为（1）定义:兼营行为是指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非增值税应税劳务的行为。（2）现行税法规定:纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务营业额
16、应并入货物或应税劳务的销售额中，一并征收增值税。,四、征收制度,（二）纳税人：与增值税的征税范围相适应，凡是在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。目前，我国分居其生产经营规模的大小和会计核算健全与否等两项标准，分为：,四、征收制度,1、小规模纳税人： 1*从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。 2*从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。 3*个人、非企业性单位，以及不经常发生应税行为的企业，无论年应税销售额是多少，均视为小规
17、模纳税人对待。,四、征收制度,1）小规模纳税人的特点： a)小规模纳税人销售货物或应税劳物不能独立开具增值税专用发票 b)小规模纳税人不享有进项税款的抵扣权 c)小规模纳税人不能向一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增殖税计税方法计算纳税额，而是实行简易征收方法，按征收率计税，商业企业小规模纳税人征收率为 4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为 6%；,四、征收制度,2、一般纳税人 1*年销售额超过限额以上，且会计核算健全的纳税人 2*年销售额未超过限额，但会计核算健全的纳税人,四、征收制度,（三）税率： 1、低税率：13%，适用于粮食、食用植物油、农业产品、暖气、热水、煤气
18、、天然气、图书、报纸、杂志及饲料、花费、农药、农机等。 2、基本税率：17%，适用于除低税率和零税率以外的其他货物以及加工修理和修配劳务。,四、征收制度,3、零税率：对出口货物实行零税率，是各国鼓励商品出口的重要税收举措。 两层含义：一是对出口的货物在报关出口环节免征增值税，二是对出口货物在报关出口以前各环节承担的增值税实行退税，最终使出口商品价格中不含有增值税。,四、征收制度,4.小规模纳税人适用的征收率商业企业小规模纳税人征收率为 4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为 6%；,四、征收制度,（四）计算方法 1、一般纳税人的计算方法扣税法 概念：凭增值税专用发票及其他合法
19、扣税凭证注明税款进行税款抵扣。 计算公式：应纳增值税额=销项税额进项税额,四、征收制度,关于销项税额:是指纳税人销售货物或劳务时根据销售额计算的增值税额 销项税额=销售额*增值税税率 关于销售额的确定，分两种情况：,四、征收制度,第一，一般情况下(价、税分别标列），销售额包括以下内容， 1*销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。,四、征收制度,2*向购买方收取的各种价外费用，包括：手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上述价外收费无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。,四、征收制度,3*消费
20、税税金。由于消费税属于价内税，因此，凡是征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。,四、征收制度,第二，特殊情况（价款和税款合并收取情况下）的销售额，现行增值税实行价外税，即纳税人向购买方销售货物或应税劳务所收取的价款中，不应包含增值税税款，价款和税款在增值税专用发票分别注明，但以下两种情况价税合并：,四、征收制度,一是商品零售企业或其他企业将货物或应税劳务出售给消费者或小规模纳税人，只能开具普通发票；二是小规模纳税人发生的销售货物或应税劳务的行为，因其不享受增值税专用发票的使用权，只能开具普通发票。由于普通发票价款和税款不能分别注明，只能价税合并定价，发生销售额和增值税额
21、合并收取的情况。,四、征收制度,在此情况下销售额定的确定：必须将开具普通发票上的含税销售额换算成不含税的销售额，作为增值税税基。其计算公式为： 销售额（不含税）=含税销售额/1+税率（或征收率）,四、征收制度,2、关于进项税额： 1*概念：增值税进项税额，是购货方随购进货物或应税劳务同时承担的该货物或应税劳务的增值税额。,四、征收制度,2*准许抵扣的进项税额：凭合法凭证进行抵扣，包括： a)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 b)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,四、征收制度,2.几种特殊情况的税款抵扣办法（1）购进免税农业产品进项税额的抵扣一般纳税人向农业生产者或者小规模纳税人
22、购买免税农业产品，允许按买价13%的扣除率计算进项税额，(凭农产品的收购发票)进项税额 = 免税农业产品的购买价格 13%（2）支付运费进项税额的抵扣一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算清单，按7%的扣除率计算进项税额进行抵扣，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不能合并计算扣除进项税额。(凭运输业发票),四、征收制度,（3）生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额。(凭收购发票),四、征收制度,3*不准许抵扣的进项税额： a)购进的固定资产，指使
23、用年限超过一年的机器、运输工具等，以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。 b)用于非应税项目的购进货物或应税劳务。,四、征收制度,c)用于免征增值税项目的购进货物或应税劳务 d)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳物,附：案例,根据某水泥厂本月发生下列主要经营业务，计算本月应纳增值税额： 1）购进原料一批，购进额4680000元，取得的专用发票（2、3联）已住注明进项税额795600元；支付运输费8200元，运费结算单据注明。 2）购进低值易耗品一批，购进金额70000元，取得的专用发票（第2、3）联已注明税额7000元,附：案例,3）购进生产设备一台，购进额2873000元，专用发票
24、（第2、3联）注明税款488410元。 4）委托加工生产耗用品一批，支付加工费5500元，专用发票（2、3联）已注明税款935元。 5）本厂基本建设领用外购材料一批，总金额140000元,附：案例,6）本月向一般纳税人销售水泥34000吨，销售额8500000元。该厂在销售后发现部分产品有质量问题，通知购买方退货，并退还购买方价款200000元。 7）本月向个体户和其他个人销售水泥1200吨，价税合并收取销售额351000元（开具普通发票）。,附：案例,根据税法规定鉴定各项经营业务的纳税事项； 1）外购原料的进项税额准允抵扣；支付运费准允按7%的税率计算抵扣。 2）外购的低值易耗品未能按照规定
25、在专用发票上注明税款（适用税率有误），不允抵扣。 3）外购生产设备属固定资产，其进项税额不允抵扣。,附：案例,4）委托加工费的进项税金准允抵扣。 5）本厂基建领用的材料属于将外购项目用于非应税项目，应按规定的税率计算这批外购材料的税额并从当期发生的进项税额中予以扣减。,附：案例,6）因销货退回而退还给购买方的价款，应依据规定的税率计算增值税，从当期销项税额中扣减。 7）向小规模纳税人收取的351000元含税销售额，应根据17%的税率，换算成不含税的销售额计税。,附：案例,计算过程（ 09年全面转型之前） 进项税额=795600+8200*7%+935-140000*17% =773309(元)
26、 销项税额=8500000*17%-200000*17%+351000/（1+17%）*17%=1462000(元) 应纳税额=销项税额-进项税额=1462000-773309=688691(元),附：案例,计算过程（ 09年全面转型之后） 进项税额=795600+488410+8200*7%+935-140000*17% =1261719(元) 销项税额=8500000*17%-200000*17%+351000/（1+17%）*17%=1462000(元) 应纳税额=销项税额-进项税额=1462000-1261719=200281(元),四、征收制度,2、小规模纳税人的计算方法：简易计算法
27、 1）小规模纳税人的特点： a)小规模纳税人销售货物或应税劳物不能独立开具增值税专用发票 b)小规模纳税人不享有进项税款的抵扣权,四、征收制度,c)小规模纳税人不能向一般纳税人那样依照规定税率和规范化的增殖税计税方法计算纳税额，而是实行简易征收方法，按征收率计税，商业企业小规模纳税人征收率为 4%；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，征收率为 6%；,四、征收制度,2）计算方法： 小规模纳税人销售货物或应税劳物，按不含税销售额和规定的征收率，计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额=销售额*征收率,四、征收制度,如果小规模纳税人销售货物或应税劳物采取销售额和应纳税额合并定价的
28、，则应将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式为：销售额（不含税）=含税销售额/（1+征收率）,附：例题,某个体户开办修车行4月份取得收入额为9460元，试计算该个体户4月份应纳增殖税额。 解：（1）计税销售额=9460/1+6%=8924.5（元）（2）应纳税额=8924.5*6%=555.5 （元）,附：关于增值税改革,增值税改革事不宜迟 试点存在四大问题.doc国务院常务会议决定在全国实施增值税转型改革_国内财经_新浪财经_新浪网.htm 增值税全面转型还原税制中性原则 _滚动新闻_新浪财经_新浪网.htm,消费税,一、概念： 消费税是以消费品为征税对象的一种税。 二、特点： 1、征税项
29、目的选择行较强：各国普遍选择征税项目有烟、酒等：多数国家选择的项目有化妆品、机动车、珠宝等：有的国家选择对黄金、白银等征税消费品。,二、特点,2、征税环节具有单一性：由于消费税的征税对象大多为最终消费品，故一般采取单一环节课税制，有些国家规定在零售环节征收，有些国家在生产环节或产制商向批发商销货的环节征税。我国除个别应税消费品选择在零售环节征税外，其他应税消费品都确定在产制环节征收。,二、特点,3、平均税率水平比较高，税负差异大 为有效体现国家政策，各国消费税的平均税率水平一般定得比较高，并且不同征税项目的税负差异较大，对需要限制或控制的消费的消费品，通常征税较重。,二、特点,4、按销售收入全
30、额计税 消费税就其价税关系分析，有价外和价内税两种形式，国外大多是价外税，税基是不含消费税的商品销售额。我国的消费税实行价内税，税基由生产成本、利润和消费税三部分构成的销售额。按销售收入全额计税，消费税收入不受商品成本、费用变化的影响，有利于国家及时稳定地取得财政收入。,二、特点,5、税负具有转嫁性：消费税选择消费品作为课税对象，更多的是向消费品制造商或消费品经营者、而不是向消费者征税，但税额往往内涵于消费品价格中最终由消费者负担。,三、征收制度,（一）征收范围： 按征税目的，分五类共11个税目。(2006年4月1日前) 1、过度消费会对人的健康、社会秩序、生态环境造成一定危害的消费品，如烟、
31、酒、鞭炮等 2、非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰、 珠宝、化妆品等-,三、征收制度,3、高耗能及高档消费品，如摩托车、小汽车等 4、不可再生或不可替代品，如汽油、柴油等 5、具有一定财政意义的消费品，如护肤护发品、汽车轮胎。,三、征收制度,关于消费税的改革: 经国务院批准，财政部、国家税务总局已于日前联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。,三、征收制度,此次消费税政策调整的主要内容是：1、新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。2、增列成品油税目，原汽油、柴油税目作为该税目的两个子目 ，同时新增石脑油、溶剂油、润滑
32、油、燃料油、航空煤油五个子目。3、取消“护肤护发品”税目。4、调整部分税目税率。现行11个税目中，涉及税率调整的有白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎几个税目。,三、征收制度,此外，现行消费税中有2个税目烟、鞭炮焰火没有调整。经过调整后，消费税的税目由原来的11个增至14个。据介绍，此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，对于进一步增强消费税调节功能，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费具有重要意义。,三、征收制度,（二）纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定消费品的单位和个人。 （三）税率：采取比例税和定额税率两种，其中比例税率从3-45%
33、，共有10个档次，主要适用于那些供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不够规范的应税消费品。定额税率共设4个档次，主要适用于那些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的应税消费品。,中国财税信息-消费税税率表.htm 法商网-4月1日施行新消费税税率表-3945 您身边的律师.htm,四、计算方法,1、从价定率计算应纳税额的方法：纳税人生产销售应税消费品，以销售额为计税依据，按规定的税率计算应纳税额，其计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率,四、计算方法,注意两点： 1）销售额包括纳税人在价款之外向购买方收取的一切价外费用。价外费用是价外收取的基金、集资款、返还利润、补贴、违约金和
34、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。,四、计算方法,2）销售额不包括应向购买方收取的增值税款。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）,案例,某日用化工厂某年10月销售一批化妆品，销售收入72000元（包含增值税销项税额），按消费税有关规定，应税消费品中产品销价与增值税税款合并收取的，应当换算为不含增值税的销售额计算应纳消费税税额。,案例,应税消费品的销
35、售额=72000/（1+17%）=61538元 应纳税额=61538*30%=18461元 2、从量定额计算应纳税额的方法： 计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额,案例,2、从量定额计算应纳税额的方法： 计算公式：应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额 例题：销售20吨啤酒，定量税额为220元每吨，则应纳税=20220,案例,对卷烟消费税的计算问题，除上述内容外，还应掌握下列内容： 1.财税200191号关于调整烟类产品消费税政策的通知（以下简称通知）规定，从2001年6月1日起，卷烟消费税计税办法实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。定额税率规定为每标准箱（
36、50000支）150元。比例税率分为二档：每标准条（200支）调拨价在50元以上的卷烟税率为45，调拨价在50元以下的卷烟税率为30。对进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟、自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟、委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟，一律采用45的比例税率。,案例,甲卷烟厂主要生产x牌卷烟，2007年8月发生如下经济业务： 8月16日，甲卷烟厂销售x牌卷烟100箱（标准箱，下同），每箱不含税售价15000元，款项存入银行。 根据以上资料计算甲卷烟厂当月应纳消费税（不包括乙烟厂代收代缴消费税）是多少元？,案例,应纳消费税销售数量定额税
37、率销售额比例税率 1001501001500045 15000+675000=690000（元）,营业税,一、概念和特点 概念：营业税是以在中国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。,一、概念和特点,特点： 1、一般以营业收入额为税基：在营业税的征税项目中，除少部分营业项目外，大多以纳税人取得的营业收入全额为计税依据，税收收入不受营业成本、费用变化的影响，具有稳定性。,一、概念和特点,2、按行业设计税目税率：营业税根据各行业之间盈利水平的高低，以及不同经营项目的性质和特点，实行按不同行业、不同营业项目设立税目、税率，即同一行业、同一税率，不同行业，
38、不同税率，体现公平税负，鼓励平等竞争。,一、概念和特点,3、计算简便，便于征管。 征税范围比较清楚，一般以营业收入全额为计税依据，税率档次又比较少，税款计算方法比较简单明确，便于税收征纳。,二、征收制度,（一）征税范围：营业税的征税对象是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的行为。具体征税范围如下： 1、提供应税劳务：指除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等。,二、征收制度,2、转让无形资产：指不具有实物形态，但能带来经济利益的资产，有偿转让无形资产是指以从受让方（购买方）取得货币、货物或其他经济利
39、益为条件转让无形资产所有权或使用权的行为。具体包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。,二、征收制度,3、销售不动产：不动产是指不能移动、移动后会引起性质、形状变化的财产，包括建筑物或构筑物、其他土地附着物。征税范围包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。,二、征收制度,销售建筑物或构筑物：指有偿转让建筑物或构筑物所有权的行为。 销售其他土地附着物：指有偿转让建筑物或构筑物以外其他附着于土地的不动产所有权的行为。,二、征收制度,4、营业税与增值税征税范围的划分 在中国现行流转税体系中，营业税和增值税并行征收，征收范围不交叉，即凡是征营业税的业务就不征增值税，征增值税
40、的业务就不征营业税。,二、征收制度,（二）纳税人：在中国境内提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。,二、征收制度,（三）税率： 实行比例税率，税率分两档，一档为3%，适用于交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；另一档为5%，适用于金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产业；还规定了一个幅度比例税率为520%，适用于娱乐业。 营业税税率.htm,二、征收制度,（四）计算：营业税按营业额和规定的税率计算应纳税额。计算公式如下： 应纳税额=营业收入额*适用税率 营业额为纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，其中，价外费用包括向对方收取的手
41、续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。凡是价外费用，无论财务上如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。,案例,某市某歌厅94年8月取得的营业额如下：单位：元 门票收入1500 台位费收入5400 点歌费收入21000 烟酒费6500 饮料费4200 糕点及水果费3200 请计算该歌厅应纳营业税额（税率为10%）,案例,纳税额=（1500+5400+21000+6500+4200+3200）*10%=4180,关税,一、概念：是指主权国家对进出口国境或关镜的货物（指贸易性物品）或物品（指非贸易性物品）征收的一种税。 国境：指一国主权所管辖的境域，包括领土、领海和领空。 关
42、镜：指海关征收关税的境域。,二、作用,1、是国家调节进出口贸易，保护国内产业的重要手段。 2、是财政收入的重要来源。 因此世界各国都十分重视对关税的建设。,三、分类,（一）按通过关镜的货物或物品的流向为标准，分为 1、进口关税：对流入关镜或国境的货物或物品征收的一种税，它是当今世界各国最主要的一种关税。国家通过征收关税达到限制进口和增加财政收入的目的。 2、出口关税：对流出关镜或国境的货物和物品征收的一种税。目前仍征收出口关税的主要是一些经济不发达的国家，征收的目的一般是为了增加财政收入或限制本国稀缺产品或资源输出。,三、分类,3、过镜关税：是一国对于通过其关镜而运往别的国家的外国货物所征收的
43、一种税。目的是为了取得财政收入，但由于它阻碍了商品流通、国际贸易，目前只有极少数国家征收。,三、分类,（二）按征税的目的为标准，分为： 1、财政关税：是以增加财政收入为目的的关税。一般税率较低，通常选择大量进口的消费品、非生活必需品和国内不能生产且没有替代品的消费品征收。 2、保护关税；主要体现在进口关税上，通过加重进口商品的税负以削弱外国商品在国内市场的竞争力，从而达到保护民族产业的目的。,三、分类,3、自由贸易关税：是以促进国家自由贸易为目的的关税。 主要是采取低税率的做法弱化关税的作用，消除国际间的贸易障碍，鼓励全球贸易自由化。多为实力雄厚的发达国家所采用。,三、分类,（三）按对进口货物
44、的输出国的差别待遇，分为： 1、加重关税：又称歧视性关税，是国家为了加强关税的保护作用，在征收一般关税以外加征的临时进口附加税，主要有： 反倾销税：对于外国出口商以低于正常价值的低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种附加税。 报复关税：当本国的出口货物在某国受到歧视或不利待遇时，对从该国输入的货物也用加重征税的一种临时附加税。,三、分类,2、优惠关税：对来自特定受惠国的进口货物采取比普通税率低的税率征收的一类关税。,四、我国关税的征收制度,1、征税范围：进出我国国境或关镜的货物或物品。其中货物指贸易性进出口商品；物品指入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递入境的物品、各种交通工具上的服
45、务人员携带进口的自由物品、馈赠物品等。,四、我国关税的征收制度,2、纳税人：分为两类： 贸易性进出口货物的纳税人为进出口货物的收发货人或代理人； 非贸易性货物的纳税人为入境物品的所有人和邮件的收件人。,四、我国关税的征收制度,3、税率:关税税率根据不同货物和不同国家采取差别比例税率. 我国在2001年11月10日的多哈会议上被批准成为世贸组织成员国,加入世贸组织,对我国的关税政策提出了新的要求,大幅度削减关税。近几年关税税率陆续降低，实现了对世贸组织的承诺。财政部宣布07年关税大调整 总水平降至9_8%-法律教育网_www_chinalawedu_com.htm,第三节 对所得额征税 企业所得
46、税,一、概念和特点 概念：企业所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税，它的前身是原来的国营企业所得税，集体企业所得税和私营企业所得税。,一、概念和特点,特点：1、征税对象是特定的所得额，即总收入扣除了各项成本费用开支之后的净所得额。,一、概念和特点,2、征税以量能负担为原则。企业所得税以纳税人的生产经营所得和其他所得为征税对象，所得税的负担和纳税人所得的多少有着内在的关联，所得多，负担能力大的多征，所得少，负担能力小的少征，无所得，没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。,一、概念和特点,3、一般实行按年计征、分期预缴的征收办法。 企业所得税的征收，一般是以全年的应税所得额为
47、计税依据，分月或分季预缴，年终汇算清缴。这与其他税种不同，企业所得税则实行按年征收，对经营时间不足一年的企业，要将经营时间的所得额换算成一年的所得额来计算应缴纳的所得税。,二、征税制度,（一）纳税人： 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 注：1、个人独资企业、合伙企业不适用本规定。,二、征税制度,2、企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。,二、征税制度,非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境
48、内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,二、征税制度,（二）征税对象： 企业所得税以纳税人取得的生产经营所得和其他所得，作为征税对象。其中：,二、征税制度,1、生产经营所得：指从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商品流通业、金融业、保险业、邮电通信业、服务业，以及国务院财政税务部门确认的其他营利事业取得的所得。 2、其他所得：是指股息、利息、租金、
49、转让各类资产收益、特许权使用费，以及营业外收益等所得。,二、征税制度,1、企业所得税实行比例税率，税率为25%，实行比例税率，简单易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。,二、征税制度,另有两挡优惠税率： 1、 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 2、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,二、征税制度,（四）计算： 1、应纳税所得额的确定：企业所得税的应税所得额， 是纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。即应纳税所得额=收入总额-准扣除项目金额,二、征税制度,收入总额的确定：企业以货币形式和非货币
50、形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。,二、征税制度,扣除项目：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,二、征税制度,准予扣除项目： 一是成本，即生产经营成本，指纳税人为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接费用和各项间接费用； 二是费用，即纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用；,
