1、1,第二部分 会计的基本程序和方法,内容提要本章将对会计核算所使用的方法作一般说明，主要讲授复式簿记系统所采用的设置账户和复式记账等两种专门方法，以及会计工作的一般程序和步骤。 2.1 会计方法 2.2 会计科目与账户设置 2.3 复式记账 2.4 会计循环,2,2.1 会计方法,一 什么是会计方法 会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。 会计核算方法:对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。 会计分析方法:说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。 会计检查方法:运用会计资料检查各单位经济活动的合理性、合法
2、性、有效性，并验证会计资料是否正确所使用的方法以会计核算方法为基础，形成了会计方法体系。,3,三 、 会计核算基本方法,(一)填制和审核会计凭证 会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合法所使用的专门方法。 (二)设置运用账户 账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素项目的动态和状况所使用的专门方法。 (三)复式记账法 复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果所使用的专门方法。,4,(四)设置和登记账簿 账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记
3、录经济业务所使用的专门方法。 (五)成本计算 成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。 (六)财产清查 财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。 (七)编制会计报表 会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法。,5,2.2 会计科目与账户设置,一 会计要素的再分类会计科目 (一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目. 科目本身的涵义就是归类的意思 (二)会计科目与会计(要素)项目有何区别 会计要素项目和会计科目都是对会
4、计要素的细分,原则上每 一个会计要素项目都可成为一个会计科目,但后者更具有灵 活性.,6,(三)如何设置会计科目,1 每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,会计要素,会计要素,会计要素,1,2,3,4,1,2,3,4,1,2,3,4,2 会计科目设置的多少，既要考虑对内、对外提供 会计信息的需要，又要考虑节约及会计工作的需 要。,3 会计科目的名称应该统一、规范，通俗易懂,体 现会计主体的特点 。,(四)会计科目的级别:一级科目和明细科目,7,二 、设置和运用账户,(一)账户的实质账户是用以分类记录由定量描述经济业务所产生的数据。对于多种经济业
5、务的定量描述，会产生不同种类的数据，必须设置不同的账户来加以分门别类地记录。这样，每一账户都记录一个特定类别的数据；反之，某一特定类别的数据，必然集中在一个特定账户中记录。,8,(二)账户设置的依据会计科目 一级会计科目设置总分类账户(总账)的依据 明细会计科目设置明细分类账户(明细账)的依据 (三)账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务) 1 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据 2 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据 账户中记录数据的汇总（增加、减少）发生额、（期初、期末）余额 期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额 （旧管 新收 开除 实在） 【四柱清册】,9,(四)账
6、户的具体结构及账户格式,现 金 账 户,现金账户(简化格式),月初余额 700,5/12 200 13/12 800,21/12 300,增加发生额 500 减少发生额 800,月末余额 400,简化,10,账户核算指标之间的相互关系,静态指标 期初余额 期末余额 动态指标 本期增加额 本期减少额 期末余额期初余额本期增加额-本期减少额,11,2.3 复式记账法,一 记账方法的种类 (一)单式记账法 由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录) (二)复式记账法 由经济业务引起
7、的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.,12,单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店),单式记账法 经济业务 复式记账法1 营业收入现金1000文2 现金500文购入茴香豆3 收到阿Q前欠120文4 孔乙己新欠30文.,现金账记 +1000,现金账记 +1000(果) 销售收入记+1000(因),现金账记 -500,现金账记 -500(果) 库存物料账记 +500(因),备忘簿记(擦去水牌原记录) 现金账记+120,现金账记 +120(果) 应收账款记 120(因),只作备忘登记 (水牌上作出记录),营业收入账记+30(因) 应收账款账记+30(果
8、),13,二 借贷记账法,(一)借贷记账法要点1 理论依据 会计方程式 资产=负债+所有者权益 根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2 记账符号 1) 表示记账方向 “借”,账户的借方记录,借项,简称为借. “贷”,账户的贷方记录,贷项,简称为贷. 在借贷记账法中,账户的左方规定为借方,右方规定为贷方.“借(或贷)X账户”,即表示应在该账户左方(或右方)作出记录. 2) 表示记账对象价值量的增加或减少的变化.一个账户中借(贷)表示增(减),这由账户模式决定.,14,3 账户分类及记账模式,资产类账户 负债类账户 权益类账户,+ -,余,+,-,余,+,-,
9、余,收入类账户,+,-,余,费用类账户,+,-,余,利润类账户,+,-,余,借方 账户模式总图 贷方,资产、费用 +,资产、费用 -,负债 权益 收入 利润 -,负债 权益 收入 利润 +,资产、费用 余额,负债 权益 收入 利润 余额,问题：1 从各类账户的记账模式和账户模式总图中可总结 出哪些规律性？ 2 为什么会出现这种规律性？,15,4 记账规则有借必有贷，借贷必相等,有借必有贷，任何一项业务(会计事项)都必须在两个 (或以上)账户作出两种记录:借方记录和贷方记录; 借贷必相等,记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等. 借贷记账法记账规则的推导:资 产 = 负 债 + 权 益,
10、资 产 +,资产一,负债+,负债,权益+,权益一,借,贷,问题：为什么每一会计事项都必须在两个(或以上)账户作出记录？,16,记账规则的应用编制会计分录,记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。 1) 什么是会计分录？ 指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。 2 ) 会计分录的格式： 借：(账户名) (金额)贷: (账户名) (金额) 3)如何编制会计分录 在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是: 引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减) 根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额 根据账户模式
11、判断应记账户的借方还是贷方 4)简单分录和复杂分录/账户的对应关系 15 18,17,编制会计分录实例,资产/现金-500 资产/存款+500,现金 500 银行存款+500,贷方 借方,借:银行存款500贷:现 金 500,资产/现金-300 负债/应付 账款-300,现金300 应付账款 -300,贷方借方,借:应付账款300 贷:现 金300,资产/材料+600 资产/现金-400 负债/应付账 款+200,材料+600现金-400应付应付 账款+200,借方贷方 贷方,借:材料 600贷:现金 400应付账款200,18,5 借贷平衡 21,按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡
12、关系： 1）借方发生额=贷方发生额 原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。 2）账户借方余额= 账户贷方余额 或 账户期初借方余额= 账户期初贷方余额 账户期末借方余额= 账户期末贷方余额 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。,19,2.4 会计循环,一 会计循环的意义什么是会计循环 会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤.为什么要建立会计工作的循环 1 为使复杂的会计信息系统有秩序地顺利运行 2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作 二 会计循环的一般程序 1 分
13、析经济业务,编制会计分录; 2 过入分类账户; 3 试算平衡; 4 账项调整和费用成本结转; 5 编制财务报表; 6 结清过渡账户并结算资产负债账户.,20,一 分析业务事项，编制会计分录,(一)分析业务事项分析的内容 (二)编制会计分录会计分录的格式书写会计分录的埸所 1)会计分录簿 2)记账凭证 二 过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账 (一) 分类账户的种类:总分类账;明细分类账明细分类账的设置方法: 财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式明细账 人欠、欠人明细账可按债权、债务人(单位)设置借贷余三栏式明细账,21,(二)分类账的过账方法平行登记法,总账和明细账各自依据会计分
14、录分别过入，不互相转记。其要点是： 1 过账的依据相同 总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。 2 金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。 3 方向相同 过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借方，所属明细账也过入借方，反之亦然。 总账与明细账平行登记，必然出现两种结果： 1)总账借(贷)方发生额= 所属明细账借(贷)方发生额 2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额 X,22,平行登记法举例,现金购入A材料200kg,1元， B材料150kg,2元. 借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500,材 料,现 金
15、,生 产 成 本,材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元,日期,摘 要,收 入,发 出,结 存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初 700,初 800,初 900,期初结存,350 1 350,500,500,购入,200 1 200,子产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元. 借：生产成本 子产品450贷：材料A 250 B 200,450,-,450,领用,250 1 250,X,23,三 试 算平衡,1 含义 试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。16 19 2 试算工作时间 每一会计期间可进行多次:日常
16、业务过账完成以后;全部过账工作结束以后;任一时点. 2 方法 试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生额对照表”(简称对照表,参见教材P70)和“明细分类账户发生额明细表” (简称明细表,参见教材P70)。对照表、明细表系根据编表时总分类账户资料、明细账户资料汇总填列。,总,24,四 期末账项调整和结转,1 期末账项调整 1)含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在日常记录的基础上所作的补(充) (订)正记录. 2)目的:正确确定本期损益 3)调整的主要内容: A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账; 例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算 B 应属本
17、期费用,但因未付出而未作本期费用入账; 例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算 C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账; 例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元 D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账; 例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元 上例中，A、B属补充调整，C、D属订正调整，A、C属收入调整，B、D属费用调整 4)调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户,25,调整账项举例:,1 某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日. 经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资),调整分录如下
18、:借:营业费用 5000贷:应付工资 5000 (过账略) 2 该商场柜台出租,本月应收租金8000元,从年初已预交全年租金中扣付(据查,年初预收时已作分录“借:现金96000 贷:预收账款 96000”入账);出租柜台本月应提折旧5000元。 柜台出租收入应属本月其他业务收入;扣付后,应作为年初对承租人债务(预收账款)的减少.调整分录:借:预收账款 8000贷:主营业务收入-租金 8000 (过账略) 出租柜台折旧费是取得租金收入的代价，即属其他业务支出；固定资产折旧费应在另设“累计折旧”账户中记录，,待固定资产报废时再行冲销固定资产的原始价值记录. 0 X,26,固定资产 营业费用,年初1
19、20000,本月50005000,年末60000,固定资产 营业费用,年初120000,累计折旧,本月50005000,年末60000,年末120000,22,27,C 本商埸家电部为扩大销路，开办新款DVD机出租业务。出租的DVD机本月应摊销4000元。DVD机是商埸经营的耐用商品，其价值会随着使用中的磨损（摊销）而减少，转化为此项商品出租业务的成本。其磨损（摊销）价值可另设“商品摊销”账户借方记录。 分录 借：商品销售成本 4000贷：商品摊销 4000,银行存款 库存商品 商品摊销 营业费用,购进时记录 1200012000,每月摊销时记录 4000-4000 40004000 4000
20、4000,摊销完毕（报废）时冲销记录 12000 12000,X,3 费用摊销的账务处理： A (2)以现金360元支付营业部租金，租期半年。 B(14)本月应摊销营业部房租60元。现 金 待 摊 费 用 营 业 费 用,360 (2)360,60 (14) 60,28,2)收入及费用成本的结转,A含义 按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入费用转入损益汇总账户(如本年利润账户) B结转内容: 已确认销售收入其他业务收入的结转; 成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用、财务费用、其他业务支出等费用结转（制造业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）. C方法:,编制结转分
21、 录入账 X,费用账户,发生 额X,收入账户,发生 额Y,本年利润,费用结转 X X,收入结转 Y Y,1,29,五 编制财务报表,(一)目的 财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户. (二)主要财务报表 A资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表(参见教材P72) B损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表(参见教材P72) (三)财务报表编制的基本方法 根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列. 六 结账 (一)结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费
22、用账户余额为零. X (二)结算资产负债及所有者权益账户,划线结示这些账户的发生额和余额,30,“T”型账户的记录和结账,现金账户,期初余额 700, 500, 1000, 600,本期发生额 1600,本期发生额 500,期末余额 1800,31,会计循环实例为民诊所,为民诊所系由X先生独资兴办,于年初注册登记并开业,主要为社区居民提供医疗及保健有偿服务,目前医生1人(业主)、护士1人。该诊所会计工作由铁算盘会计咨询服务公司派员办理,所订会计循环步骤为: 一 分析日常业务,编制会计分录 二 过账 三 期末账项调整和结转 四 结账 28 五 试算平衡 六 编制会计报表 为民诊所发生的会计事项及
23、处理如下,32,会计循环实例:一分析业务,编制会计分录 -、-、,经 济 业 务 引起变化的要素项目 会 计 分 录,现 金 银 行 存 款 库 存 物 料 实 收 资 本,应 付 票 据 应 付 账 款 预 收 账 款 应 付 工 资,营 业 费 用 本 年 利 润 营 业 收 入 盈 余 公 积,现金500元存入银行.,资产现金 500 资产存款 +500,借:银行存款 500贷:现 金 500,500 500,开出汇票300元偿还 欠某药厂货款.,负债应付货款 300 负债应付票据 +300,借:应付账款 300贷:应付票据 300,初 700,初2500,初 600,初1600,初80
24、0,初400,初 1000,300 300,购进药品400元,付款期为20天.,资产库存物品 +400 负债应付货款 +400,借:库存物料 400贷:应付账款 400,400,400,开出支票200元,偿还 上项部分货款.,资产存款 200 负债应付货款 200,借:应付账款 200贷:银行存款 200,200,200,业主增加投入资本现 金1000元.,权益/实收资本+1000 资产/现金+1000,借:现 金 1000贷:实收资本 1000,1000,1000,门诊收入现金600元.,收入销售收入 +600 资产现金 +600,借:现 金 600贷:营业收入 600,600,600,本月
25、社区居民保健费 400元,以原预收款抵付,负债预收款 -400 收入销售收入 +400,借: 预收账款 400贷:营业收入 400,400,400,应付护士小姐本月工 薪100元,下月10日支付,费用营业费用 +100 负债应付工资 +100,借:营业费用 100贷:应付工资 100, 100,100,月末盘点库存药品, 本月耗用350元,资产库存物品 350 费用营业成本 +350,借:营业费用 350贷:库存物料 350, 350,350,结转本月收入、费 用，并将本月净收益 全部转作盈余公积。,收入销售收入 1000 利润本年利润 +1000 费用营业费用 450 利润本年利润 +450
26、 利润本年利润 1550 权益盈余公积 +1550,借:营业收入 1000贷:本年利润 1000 借:本年利润 450贷:营业费用 450 借:本年利润 1550贷:盈余公积 1550,1000,1000,450,450,1550,1550,余1800,余2800,余650,余2600,余300,余900,余 0,余 100,余 0,余 0,余 0,余1550,30,33,总分类账户发生额对照表 2000年12月31日,账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 700 1600 500 1800 银行存款 2500 500 200 2800 库存物料
27、600 400 350 650 实收资本 1600 1000 2600 本年利润 1000 2000 1000 0 盈余公积 1550 1550 应付票据 300 300 应付账款 800 500 400 700 预收账款 400 400 0 应付工资 100 100 营业费用 450 450 0 营业收入 1000 1000 0 合计 3800 3800 6850 6850 5250 5250,X诊所资产负债表 2000年12月31日,项目名称,金 额,现 金 1800,银行存款 2800,库存物料 650,资产合计 5250,应付票据 300,应付账款 800,预收账款 0,应付工资 10
28、0,负债合计 1000,实收资本 2600,盈余公积 1550,权益合计 4150,X诊所损益表 (2000年12月),项 目,金 额,营 业 收 入 1000,减:营业成本 450,税 金 0,利 润 550,X,21,s,34,练习三作业中存在的几个常见问题,1 用铅笔书写、在习题集上做作业； 2 不按规定的书写格式书写会计分录，如 借：现金 1000元 贷：实收资本 1000元,3 带明细账的会计分录不会编写，如 (3) 借：材料甲 200材料乙 300贷：现金 500,借：材料甲 200材料乙 300贷：现金 500,借：材料甲200乙 300贷：现 金 500,4 涉及到收入、费用项
29、目的会计事项，分析时错误较多。表明对收 入、费用要素项目把握不准，对分析的程序步骤不熟悉。如 (15) 借：应交税金 50贷：现 金 50,借：营业税金 50贷：应交税金 50,不会期末结转收入、费用。如 借：现 金 1000贷：营业收入 1000,借：营业收入 1000贷：本年利润 10000,6 费用摊销问题较多,35,练习三参考答案,36,练习三参考答案2,37,关于案例和案例讨论,案例带有不确定性和复杂性，因而它们不可能有一个简单的正确答案展开小组或班级讨论，在彼此交流观点的过程中，大家都能增长知识。指导老师和讨论小组长的职能是保证大家多角度地分析案例，同时指出不同结论的含义。在案例讨
30、论中每个人所要达到的目标是：当自己下次在报纸或杂志上看到或碰到其他会计案例或问题时，能提高 考虑问题、分析问题、得出结论的能力。 -william. J bruns, jr: accounting for managers:text and cases,38,顶好录象带公司会计循环 案例讨论,讨论内容： 1 案例中有哪2个数据错误？你判断的依据是什么？ 2 顶好录象带公司16月的收入、费用（营业费用和营业成本）利润各是多少？6月30日该公司的资产、负债、所有者权益各是多少？ 3 你是如何确定顶好录象带公司的固定资产折旧及开办费、广告费的摊销额的？ 4 你是如何判断顶好录象带公司的营业成本的，说
31、明判断的理由。讨论安排： 一 指定发言 1 二 自由发言 2 三 小结 J,39,顶好录象带公司会计循环 案例讨论,发言人,粟 威,蔡小丹,傅 僖,张 玲,谭杨辛,案例讨论 发言提纲,J,自 由 发 言,40,頂好錄像帶公司損益表1999年16月項 目 金 額營業收入 減：營業費用營業成本營業稅金 營業利潤,粟威,下,96000 70800 24791.33408.33,返,蔡小丹,9600095292408,傅 僖,96000 2479.17 699401268.30,张 玲,谭杨辛,96900 70800 180127179,96900 69940 180218039,41,項 目 一 資
32、産 現 金 存貨（已減攤銷） 應收帳款 待攤費用 固定資産（已減折舊）递延资产（開辦費）資産合計 二 負債 應付帳款 銀行借款負債合計 三 所有者權益 實收資本 未分配利潤資本合計,頂好錄像帶公司資産負債表 1989年6月30日,上,粟 威,455002200 123488.33 资产 49470220658.3321650 33600 55250165000 408.33 165408.33,返,蔡小丹,傅 僖,张 玲,谭杨辛,455002200 17295822065821650 33600 55250165000 408 165408,45500 93958.30 22007443024
33、30 221518.3021650 33600 55250165000 1268.30 166268.30,45500 100729 2200 5430 7357022742921650 33650 55250165000 7179 172179,45500 100729 2200 3000 744302430 22828921650 33600 55250166500 8039 173039,下,42,.,.,蔡小丹,傅 僖,张 玲,谭杨辛,粟 威,2130 460;25年、 折旧半年900；25年、 折旧半年 770；半年24792 16667.67 摊销半年625 摊销半年 7500，半
34、年270摊销半年 3000摊销半年,同左同左同左 同左,1270 500不折旧770 24792同左同左 同左,2130 460900770 18021 16667104，1 月1250，1 月270 3000,1270 500不折旧770 18021 16667104，1月1250，1月270 3000,W,下,43,折旧、摊销的计算 货币单位：（美元）,一 固定资产折旧： 房屋A （买价5000地价43000维修20000）25（年）0.5=13600B（买价5000维修20000）25（年）0.5=500 设备A （买价6700软件1000） 25（年）0.5770B 买价6700 5（
35、年）0.5670二 录象带摊销 第一批（摊销3年）100000 3（年）0.516667（或1666.67) 第二批 (1年摊销完毕） 其中： 2盘 ，2年 A 摊销半年 25部2盘75 3（年）0.5625B 摊销1月 25部2盘75 3（年）6（月）208 8盘，1年 A 摊销半年 25部8盘750.5 7500B摊销1月 25部8盘75 1（年）6（月）1250三 开办费 27005（年）0.5=270四 广告费 60000.5=3000 J,44,案例讨论小结：收获与不足,一 思想活跃 账户设置多样性 折旧及录相带摊销、待摊费用摊销多种处理方法 二 扩大了知识面 土地是否折旧 报表格式及账项调整处理 三 增强了自信心 案例中2个数据错误的判断 四 不足 经验及会计知识欠缺（账户与报表的关系、账户设置的基本要求、会计数据的精确性） 男生 的参与度有待提高,45,有一年秋天，大约是中秋前的两三天，掌柜 正在慢慢地结账，取下粉板，忽然说，“孔乙己 长久没有来了。还欠十九个钱呢！”自此以后，又长久没有看见孔乙己。到了年 关，掌柜取下粉板说，“孔乙己还欠十九个钱呢！” 到第二年的端午，又说“孔乙己还欠十九个钱呢！” 到中秋可是没有说，再到年关也没有看见他。我到现在终于没有看见大约孔乙己的确 死了。 摘自鲁迅：呐喊：孔乙己X,
