1、第三章 应收和预付款项,主讲：王志红,引言,某企业某年实现收入10100万元，其中收回货款2020万元，其他8080万元以应收款的形式存在，思考以下问题：,应收款与企业持续经营的影响。 会计上对以上问题的处理思想。 权责发生制的利弊。 如何尽可能克服权责发生制的弊端，更好地实现会计目标？ 应收款项目有哪些？ 应收款项目核算的内容？,本章主要内容,应收票据 应收账款 坏账 预付账款及其他应收款 应收债权融资,第一节 应收票据（Notes Receivable),一、应收票据概述 二、应收票据的计价 三、应收票据的核算 四、应收票据贴现,一、应收票据概述,（一）含义：票据是一种表明债权债务关系条件
2、的契约凭证，汇票、本票和支票都属于票据。在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。 （二）分类 按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票,二、应收票据的计价,（一）确认 与收入的确认有关 （二）计价 1.现值法:以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益； 2.面值法：是指应
3、收票据以其面值作为应收票据的入账价值。 理论上，现值法比较科学和合理 会计实务中：面值法,三、应收票据的核算,账户： “应收票据” 设置“应收票据备查簿”。逐笔登记每一张应收票据的种类、号数、签发日期、票面金额交易合同号、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日期、收款金额等事项。,应收票据,收到票据、计息,到期收回 贴现 转让,尚未到期的应收票据,1、不带息应收票据的核算,企业收到商业汇票时借：应收票据贷：有关科目 应收票据到期收回票款时，应按票面金额借：银行存款贷：应收票据 商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收
4、账款”科目。,不带息应收票据核算举例,【例1】 A公司销售批产品给B公司，货已发出，货款100 000元，增值税额为17 000元。按合同约定30天以后付款，B公司交给A公司一张不带息30天到期的商业承兑汇票，面额117 000元。A公司应做如下会计处理。 (1)借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税(销项税额) 17 000 (2)30天后，应收票据到期收回款项117 000元，存入银行。借：银行存款 117 000贷：应收票据 117 000 (3)如果该票据到期，B公司无力偿还票款。借：应收账款 117 000贷：应收票据 117 000,2带息应
5、收票据的核算,带息应收票据，应于中期期末和年度终了，按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时冲减“财务费用” 应计利息=应收票据票面金额票面利率期限 “利率”一般指年利率； “期限”指签发日至到期日的时间间隔 按月表示时：整月计算；利率换算成月利率(年利率12) 按日表示时：头算尾不算，尾算头不算；利率换算成日利率(年利率360),带息应收票据核算举例,【例3-2】A公司2007年9月1日销售一批产品给B公司，货已发出，发票上注明的价税合计为100 000元。A公司收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。(1)收到票据时：借：应收票据 100 000贷：主营业
6、务收入 85 470 100 000(117%)应交税费应交增值税(销项税额) 14 530 (2)年度终了，计提票据利息100 0006%4122 000(元)借：应收票据 2 000贷：财务费用 2 000 (3)票据到期收回货款： 收款金额100 000(16%612)103 000(元) 2008年应计提的票据利息100 0006%2121 000(元)借：银行存款 103 000贷： 应收票据 102 000（100000+2000）财务费用 1 000,3.应收票据转让的核算,背书:是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。
7、凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。 企业将持有的应收票据背书，以取得所需物资时， 借：材料采购（原材料、库存商品等）应交税费应交增值税（进项税额）贷： 应收票据有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。 若为带息应收票据，核算同前，需增加利息核算，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目。,应收票据转让举例,【例3】接上例A公司2007年10月1日将B公司交来的商业承兑汇票转让给C公司，从C公司获得一批原材料，发票上注明的价税合计为117 000元。材料已验收入库，另支付银行存款16 500元。 A公司应做如下会计处理： 票据利息100 0006%11250
8、0(元) 借：原材料 100 000应交税费应交增值税(进项税额) 17 000贷：应收票据 100 000财务费用 500银行存款 16 500,案例,注册会计师张丘在审计华泰公司截至12月31日的应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现： 存有公司开具的于10月23日已到期的带息商业承兑汇票500万元，华泰公司不仅未按规定将未到期应收票据转入应收帐款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。 存有公司开具的带息银行承兑汇票23万元，票面利率月息4，出票日期为9月20日，到期日为次年的3月20日。华泰公司年终未按规定计提应收利息。 兑付已于6月19日到期的带息商业承兑汇票1
9、80万元，因出票人公司无力支付而被银行退回，华泰公司未作任何处理。 想一想，华泰公司对应收票据业务的处理是否正确？为什么？,四、应收票据贴现 （Notes Receivable Discounted),（一）应收票据贴现的概念 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给申请贴现企业的业务活动。 票据贴现实质上是一种融通资金的行为 应收票据贴现分为有追索权票据贴现和无追索权票据贴现 企业对贴现的应收票据在法律上负有连带清偿的经济责任,科龙案例,（二）应收票据贴现的计算,贴现的相关术语： 贴现期：贴现日至票据到期日的期
10、间； 贴现率：贴现时所使用的用来计算贴现息的利率； 贴现息：贴现银行扣除的利息； 贴现净额（贴现收入）：贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。,例,（二）应收票据贴现的计算,第一步，计算票据的到期值。无息票据，票据的到期值就是其面值。带息票据，票据的到期值=面值+利息 第二步，计算贴现息贴现息=票据到期值贴现率贴现期 第三步，计算贴现所得金额贴现所得金额=票据到期值-贴现息 思考：票据贴现得款一定大于面值吗？,例,（三）应收票据贴现的账务处理,核算内容： 1.持商业汇票到银行贴现 借：银行存款 贷：应收票据差额借记或贷记“财务费用” 2. 若票据到期日付款人无力支付票款，银行将已
11、贴现票据退回贴现企业，同时从其账户中划回款项 贴现企业：借：应收账款贷：银行存款 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足借：应收账款贷：短期借款,（三）应收票据贴现的账务处理,【例4】 2007年4月20日，E公司持所收取的F公司出票日期为2月20日、期限为6个月、面值为100 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为6%。贴现息100 0006%4122 000(元)贴现（所得）净额100 0002 00098 000(元)有关会计处理如下：借：银行存款 98 000财务费用 2 000贷：应收票据 100 000,返1,返2,应收票据贴现的账务处理,【例5】2007年3月
12、18日，M公司将所持有N公司于1月18日开出的期限为6个月、面值为200 000元，票面利率8%的商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为9%。到期值200 000(18%612)208 000(元)=200 000+200 000 8%612= 208 000(元)贴现息208 0009%4126 240 (元)贴现净额208 0006 240201 760(元)有关会计处理如下：借：银行存款 201 760贷：应收票据 200 000财务费用 1 760,应收票据贴现的账务处理,【例6】 【例5】中所贴现票据到期，N公司无力还款，贴现银行通知，银行已将款项扣除。则M公司会计分录为：借：应
13、收账款 208 000贷：银行存款 208 000 【例7】如上述M公司也无力还款，银行则将此款作为逾期贷款处理。企业M公司会计分录如下： 借：应收账款 208 000贷：短期借款 208 000,例,作业：练习应收票据的核算,甲企业2007年4月1日销售一批商品给乙企业，销售收入为100 000元，增值税额为17 000元，商品已经发出。乙企业交来一张期限为4个月、票面利率为6%的商业承兑汇票。 2007年7月1日，甲企业将该应收票据向银行贴现，贴现率为8%。 2007年8月1日，由于承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回甲企业，同时从甲企业将已贴现的票据款划回。 要求：编制甲企业相
14、关业务的会计分录。,第二节 应收账款(Accounts Receivable ),一、应收账款的确认 二、应收账款的计量 三、应收账款的会计处理,一、应收账款的确认,1.含义应收账款是企业在正常经营活动过程中因销售商品或提供劳务而形成的应收而未收的款项，而且也没有收到任何的商业票据。会计核算上所称的应收账款有其特定的范围:因赊销业务产生的债权流动资产性质的债权本企业应收客户的款项从回收期来看：1年内收回的短期债权资产负债表上：流动资产项目,2、应收账款的确认条件：销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管
15、理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计算。 3、应收账款的确认依据：发票、购销合同、发货单、商品出库单等。,二、应收账款的计量,入账价值 方法：以未来可收回款项的现值作为入账价值。（理论） 方法：以交易发生日的实际发生额作为入账价值。（实务） 影响应收账款入账金额的因素 1.商业折扣 含义：购买数量的折扣、交易发生时产生 表示方式：一般用售价的一定百分比来表示。 对应收账款计量的影响：并无实质性影响。 会计处理方法：借：应收账款贷：主营业务收入（发票价格-商业折扣）,2.现金折扣 含义：及时付款的折扣交易发生后付款时产生 表示方式：
16、“折扣/付款期限”表示，如“2/10，N/30” 会计处理方法：总价法和净价法例优缺点我国目前的会计实务中，所采用的是总价法。,3、销售折让 含义：产品本身原因的折让交易发生后产生 会计处理方法：按折让金额调整应收账款的入账价值销售：借：应收账款（总额）贷：主营业务收入折让：借：应收账款（折让）贷：主营业务收入 4、其他因素,三、应收账款的会计处理,应收账款,（一）账户设置 应收账款（具有两种性质的账户）,应收账款的明细账：按不同的购货或接受劳务的单位或个人设置。,（二）账务处理 发生借：应收账款（按应收的货款和税款金额）贷：主营业务收入（按实现的营业收入）其他业务收入应交税金应交增值税（销项
17、税额）（按专用发票中注明的增值税） 收回借：银行存款贷：应收账款,【例8】 2007年10月1日，A公司向B公司销售一批产品，按照价目表上标明的价格计算，其售价金额为100 000元，由于是批量销售，企业给予10%的商业折扣，折扣金额为10 000元，适用的增值税率为17%。A公司有关会计处理如下：借：应收账款B公司 105 300贷：主营业务收入 90 000应交税费应交增值税(销项税额) 15 300 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。P.54例子,应收账款的核算图示,应收账款,主营业务收入,应交税费应交增值税,90000,105300
18、,15300,银行存款,105300,105300,作业,甲公司在5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。 要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录（按总价法核算）,第三节 坏账,一、坏账的确认 二、坏账损失的核算：直接转销法和备抵法 三、估计坏账损失的方法（备抵法）,一、坏账的确认,（一）含义： 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。 （二）确认 有确凿证据表明确实无法收回 经有关机构批
19、准注：已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了其追索权,二、坏账损失的核算,由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 有两种核算的方法：直接转销法和备抵法。 账户设置： “资产减值损失” （一）直接转销法1.含义是指日常一般不确认坏账损失，只有当特定应收账款确实无法收回时，才确认坏账损失，并将其列作资产减值损失，同时转销应收账款。2. 优缺点优点：账务处理简单、实用缺点：不符合权责发生制和配比原则,举例,(二)备抵法1.含义是指以赊销额或应收账款余额为基础，采用一定的方法，按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收
20、账款金额的一种核算方法。2.优点： 体现了收入与费用配比原则的要求，避免企业虚盈实亏。 便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则的要求。,3.计提坏账准备 （1）范围 应收账款、其他应收款 预付账款转入其他应收款，计提坏账准备 （2）计提比例：合理地估计 全额提取坏账准备的情况（58页） 不能全额提取坏账准备的情况,4.账户设置 在备抵法方法下，应设置“坏账准备”账户进行核算。,坏账准备（资产类）,实际发生的坏账损失数额,每期预提的坏账准备数额,已预提但尚未转销的坏账准备数,“坏账准备”科目可按应收款项的类别进行明细核算。本科目是“应收账款”的备抵科目，在资产
21、负债表中列为“应收账款”的减项，以反映应收账款的净额。,【例21】M公司2007年12月31日估计坏账损失为5 000元，编制会计分录如下：借：资产减值损失 5 000贷：坏账准备 5 000 【例22】2007年2月3日确认某客户的坏账损失为2 500元，编制如下会计分录：借：坏账准备 2 500贷：应收账款某客户 2 500,三、估计坏账损失的方法（备抵法）,1. 应收账款余额百分比法 2账龄分析法 3销货百分比法,1. 应收账款余额百分比法,（1）含义应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法 （2）计算 应提坏账准备=应收账款余额坏
22、账率% 本期应补提或冲销的坏账损失数 补提：应提坏账准备已提坏账准备（“坏账准备”账户的余额） 冲销：应提坏账准备已提坏账准备（“坏账准备”账户的余额）,举例,【例23】 N公司2004年末应收账款的余额为100 000元，提取坏账准备的比例为1%，2005年4月10日发生了坏账损失1 500元，其中A单位1 000元，B单位500元，2005年末应收账款为150 000元，2006年5月8日，已冲销的上年A单位应收账款1 000元又收回，2006年末应收账款200 000元。编制会计分录如下： (1)2004年12月31日（提取） 借：资产减值损失 1 000贷：坏账准备 1 000,【例2
23、3】,(2)2005年4月10日（发生坏账） 借：坏账准备 1 500贷：应收账款A单位 1 000B单位 500 (3)2005年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备，“坏账准备”科目余额应为1 500元，但在期末提取坏账准备前“坏账准备”科目有借方金额500元，应提取的坏账准备合计为2 000元。借：资产减值损失 2 000贷：坏账准备 2 000,【例23】,(4)2006年5月8日，上年已冲销的A单位账款1 000元又收回。借：应收账款A单位 1 000贷：坏账准备 1 000 同时：借：银行存款 1 000贷：应收账款A单位 1 000(5)2006年年末按应收账款的余额计算提取坏账
24、准备应冲回多提坏账准备500元借：坏账准备 500贷：资产减值损失 500,2账龄分析法,含义： 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 P.61例子 优点：可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点：这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相应的营业收入反映在同一会计期间，而是在发生该应收账款以后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影响了利润计算的准确性。,3销货百分比法,含义：销货百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账损失估计数=当期的赊销净额比率 P.62例 理由：坏账损失的产生与赊销业务
25、直接相关，当期赊销业务越多产生的坏账损失的可能性就越大。 局限：由于各赊销项目收账期间长短不同，发生坏账损失的风险相差较大，按一个百分比计提坏账准备，不尽合理。,作业,乙股份有限公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备的提取比例为5%，有关资料如下： （1）该公司从2004年开始计提坏账准备，当年末应收账款余额为1 000 000元。 （2）2005年和2006年年末应收账款余额分别为2 500 000元和2 200 000元， 2005年和2006年均未发生坏账损失。 （3）2007年1月，经董事会批准核销一笔坏账损失，金额为180 000元。 （4）2007年12月，上述已核销的
26、坏账又收回50 000元。 （5）2007年年末应收账款余额为2 000 000元。 要求：根据上述经济业务编制乙公司的相关会计分录。,第四节 预付账款及其他应收款,一、预付账款 二、其他应收款,一、预付账款,（一）核算范围 预付账款：购货债权应收货 应收账款：销货债权应收钱 （二）账户设置 “预付账款”账户,预付账款,应付 （债务）,预付 （债权）,预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。,按供货单位的名称设置明细账，进行明细分类核算。,预付货款时借：预付账款贷：银行存款收到所购物品时，应根据发票账单的金额借：原材料（库存商品）应交税金-应交增值税(进项税额) 贷：
27、预付账款(应付的金额)补付货款借：预付账款贷：银行存款收到退回的多付货款时借：银行存款贷：预付账款,（三）会计处理,例,二、其他应收款,（一）核算范围其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款项。通常与企业正常生产经营活动无直接联系，属于非营业性应收项目。包括： 预付给企业内部单位或个人的备用金 应收的各种赔款，如：应向过失人和保险公司收取的款项 应收的各种罚款 应收的出租包装物的租金 存出的保证金，如租入包装物支付的押金 应向职工收取的各种垫付款项 应收、暂付上级单位或所属单位的款项 其他不属于上述各项的其他应收款项。,（二）账户设置,企业设置“其他应收款”科目，
28、该科目属于资产类科目,其他应收款,企业发生的各项其他应收款,收回的其他应收款 结转的其他应收款,尚未收回的款项,“其他应收款”科目应按项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 账务处理：各种应收、暂付款项；备用金等,其他应收款核算举例,1.以存款代职工张宝垫付由其个人负担的住院费600元。 借：其他应收款张宝 600贷：银行存款 600 2.从张宝工资中扣回垫付住院费。 借：应付职工薪酬 600贷：其他应收款 600 3.以存款支付包装物押金2000元。 借：其他应收款存出保证金 2000贷：银行存款 2000,企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生
29、的坏账损失，并计提坏账准备。预付账款是否计提坏账准备？,第五节 应收债权融资,应收债权融资，是企业为尽早回收资金，将应收账款转移给金融公司，实现提早变现的融资方法。 原因：资金不足且不能从正常信用渠道融资，或其他融资方式成本很高，只有通过抵押或出售应收账款来筹措资金才划算；同时，按照国际惯例，许多国家的立法对债权人利益的保护优于对股东利益的保护，也促使一些企业愿意购买另一些企业的应收账款。 方式：应收账款让售、应收账款抵押借款,一、应收账款的让售（出售）,应收账款让售，是应收账款持有人（出让方）将应收账款的所有权转让给金融机构或代理商（受让方），由受让方直接向客户收账的交易行为。 目的：为了减
30、轻财务压力，加快收账速度，减少信用风险。 基本做法： 两种情况：无追索权出售、有追索权出售,一、应收账款的让售（出售）,1.无追索权出售在无追索权出售方式下，应收账款代理商承担收取应收账款的风险可能发生的坏账损失。出让方只承担销售折扣、折让和退回等正常的损失。一旦应收账款无法收回，受让方无权向出让方追索账款。P.63例 例 2.有追索权出售在有追索权出售方式下，如果应收账款的债务人到期无法偿付，出让方应连带承担向受让方偿付的责任。在会计处理上有两种方法： 一是视为销售业务处理 二是视为借款业务处理 P.64例,二、应收账款抵押借款,应收账款抵押借款是指企业将其拥有的应收账款作为抵押品，向银行或
31、其他金融机构借得其所需资金。 取得借款的比率通常是由抵借双方签订协议确定的，视应收账款抵借企业的财务状况而定，一般在75%95%之间。 两种方式：一般抵押借款、特定抵押借款。,二、应收账款抵押借款,1.一般抵押借款一般抵押借款是以全部应收账款作为抵押，当旧的应收账款收回后，新的应收账款继续充当抵借。在这种方式下，由于未具体指定作为抵押的应收账款，因而对应收账款无需作专门的会计处理。 2.特定抵押借款以指定的一项或数项应收账款作为借款抵押P.65例,本章小结,应收票据收到票据；到期收回票款；贴现的计算与核算 应收账款应收账款的计价（商业折扣、现金折扣）、发生与收回的核算 预付及其他应收款的核算
32、坏账的核算确认、备抵法,复习思考题,带息票据应如何进行会计处理？ 不带息票据应如何进行会计处理？ 应收账款怎样进行会计核算？ 坏账如何进行会计处理？ 如何利用应收债权进行融资？,练习题,一、单项选择题 1.销货企业按总价法核算应收账款，由于客户在折扣期内付款而享有的现金折扣，企业应当作为（ ）处理。 A增加财务费用 B增加销售收入 C冲减营业外收入 D冲减财务费用 2.预付货款情况不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，而将预付的货款直接计入（ ）科目的借方。 A.应付账款 B.应收账款 C.其他应收款 D.其他应付款 3.新利企业销售产品收到带息的商业汇票一张，面值50000元，年利率1
33、0%，年贴现率12%，期限为6个月，于第三个月初贴现。贴现净额为（ ）元。 A.50000 B.47900 C.50400 D.51450,练习题,4.下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是（ ）。 A预付给企业内部各单位的备用金 B应向运输部门索赔的材料短缺赔款 C应向职工收取的各种垫付款项 D应向购货方收取的代垫运杂费 5.某企业按年末应收账款余额的5计提坏账准备，该企业年初“坏账准备”科目贷方余额为5000元，本年发生的坏账损失3000元，年末应收账款余额为900000元，该企业年末应提取的坏账准备金额是 （ ）。 A.4500元 B.2500元 C.2000元 D.-5
34、000元,练习题,6.期末，企业对带息应收票据计提利息时，正确的会计处理是（ ）。A.借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目B.借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目C.借记“应收票据”科目，贷记“其他业务收入”科目D.借记“应收利息”科目，贷记“其他业务收入”科目 7.甲企业于2007年4月1日销售一批商品给乙企业，应收账款200000元（不考虑增值税），规定的付款条件为2/10、1/20、n/30；乙企业于2007年4月18日付款，乙企业实际享受的现金折扣为（ ）元。A.2000 B.4000 C.10000 D.40000,练习题,二、多项选择题 1.采用备抵法，企业发生坏账损失
35、时，应（ ）。A.借记“资产减值损失”科目 B.贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目 D.贷记“坏账准备”科目 2.采用直接转销法，企业发生坏账损失时，应（ ）。A.借记“资产减值损失”科目 B.贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目 D.贷记“坏账准备”科目,练习题,3.在采用备抵法核算坏账损失的情况下，估计坏账损失的方法主有要（ ）。A.账龄分析法 B.应收账款余额百分比法 C.经验法 D.销货百分比法 4.按照现行企业会计制度规定，下列各项应收款项中，不能全额计提坏账准备有（ ）。A.当年发生的应收款项 B.计划对应收款项进行重组C.对关联方发生的应收款项D.其他已逾期，但
36、无确凿证据表明不能收回的应收款项,练习题,5. 根据相关规定，不能用“应收票据”及“应付票据”核算的票据包括（ ）。A.银行本票 B.银行承兑汇票 C.银行汇票 D.商业承兑汇票,直接转销法举例,M公司两年前发送的一笔应收账款40000元，因债务人N公司已破产且资不抵债，M公司将其确认为坏账。 借：资产减值损失 40000贷：应收帐款N公司 40000,直接转销法举例,华联公司欠甲企业账款8800元已超3年，屡催无效，断定无法收回，甲企业将其确认为坏账。 借：资产减值损失 8800贷：应收帐款华联公司 8800 已经确认坏账的应收华联公司账款中，收到2000元。 借：应收帐款 2000贷：资产
37、减值损失 2000 借：银行存款 2000贷：应收帐款 2000,返回,【例】企业于2月10日（当年2月份为28天）将所持有N公司1月31日开出的期限为90天、面值为30 000元，票面利率9.6%的银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为7.2%。到期值30 000(19.6%90360)30 720(元)贴现期=80天贴现息307207.2%80360491.52 (元)贴现净额30720491.5230 228.48(元)有关会计处理如下：借：银行存款 30228.48贷：应收票据 30 000财务费用 228.48,返回,例102007年4月
38、H公司向K公司采购材料2000千克，单价30元，所需支付的款项总额60000元。按照合同规定预付货款的40%，验货后补付其余款项。例11收到K公司发来的2000公斤材料，经验收无误，有关发票记载的货款为60000元，增值税为10200元。据此以银行存款补付不足款项46200元。,返回,例A公司2006年10月1日赊销给c公司产品一批，价款1 000 000元，成本为800 000元，增值税率为17%。10月15日A公司将此项应收债权出售给银行，实际收到款项1 040 000元，支付手续费用1 000元，协议约定预计将发生的销售退回的金额为117 000元。双方协议银行对企业不附有追索权。 10
39、月1日销售产品时确认收入 借：应收账款c公司 1170 000贷：应交税费应交增值税 170 000主营业务收入 1 000 000 借：主营业务成本 800 000贷：库存商品 800 000 2006年10月15日公司出售应收债权并支付手续费用 借：银行存款 1 040 000其他应收款 117 000财务费用 1 000营业外支出应收债权融资损失 12 000贷：应收账款c公司 1 170 000,应收债权出售举例,例3承上例，假设2006年12月1日c公司来函提出10月1日购买的产品少量不完全合格并要求退货，该部分产品含税价为117 000元。 借：主营业务收入 100 000应交税费
40、应交增值税(销项税额) 17 000贷：其他应收款 117 000 借：库存商品 80 000贷：主营业务成本 80 000,返回,科龙案例,2002年至2004年，科龙电器的货币资金从7.78亿元增加至23.20亿元，增加了15.42亿元，而公司3年累计盈利只有2.39亿元，不需要付现的折旧、摊销等为11.57亿元，资本支出为11.79亿元。显然，货币资金增加并非企业盈利所致。 资料表明，科龙电器取得这些资金的主要途径之一是应收票据贴现。 从节省资金成本的角度出发，企业集团内各公司交易时使用商业汇票并非最佳方式，需在银行内存入一定比例的保证金。（科龙电器2004年末保证金高达13.03亿元。） 事实上，在这种情况下使用商业汇票最大的好处就是可以通过贴现来取得银行资金。其实质相当于向银行取得一笔质押借款，可以有效缓解临时的资金周转困难，而且这种借款的一个好处就是其利率要比正常的短期借款略低。,返回,
