1、企业会计准则第19号外币折算,第一节 外币折算概述 第二节 记账本位币的确定 第三节 外币交易的会计处理 第四节 外币财务报表折算 第五节 新旧比较与衔接,第一节 外币交易概述,经济全球化的要求； 统一反映财务状况、经营成果和现金流量,第二节 记账本位币的确定,一、记账本位币的确定 （一）企业记账本位币的确定 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3、融资活动获得的
2、货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,第二节 记账本位币的确定,（二）境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑上述因素外，还应当考虑下列因素： 1、境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2、境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3、境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4、境外经营活动产生的现金流量是否是以偿还其现有债务和可预期的债务。,第二节 记账本位币的确定,二、记账本位币的变更 （一）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 （二）企业因经营所处
3、的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。,第三节 外币交易的会计处理,（一）外币交易的种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易。,第三节 外币交易的会计处理,二、折算汇率 （一）“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入1000美元，当日中间
4、价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100财务费用汇兑差额 50贷:银行存款(人民币) 8150,第三节 外币交易的会计处理,（二）即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。,第三节 外币交易的会计处理,三、交易日的会计处理采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 例：国内某公司记账本位币是人民币，属于增值税一般纳税企业。207年5月12日，
5、从国外购入原材料，共计50 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为39 000元人民币，支付的进口增值税为72 930元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付。；12月31日的即期汇率为1美元=7.9元人民币。不考虑其他相关税费。,第三节 外币交易的会计处理,借：原材料 429 000应交税费应交增值税（进项税额）72 930贷：应付账款 390 000 银行存款 111 930,第三节 外币交易的会计处理,需要注意：企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易
6、发生日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等。 例：国内甲公司记账本位币是人民币。207年12月12日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，假定投资合同约定汇率为1美元=8.2元人民币。借：银行存款 156 000贷：实收资本 156 000,第三节 外币交易的会计处理,四、会计期末或结算日对外币交易的会计处理（一）货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债
7、。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等,第三节 外币交易的会计处理,资产负债表日汇兑差额的账务处理 汇兑损失借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等 汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额,第三节 外币交易的会计处理,例：国内A公司记账本位币是人民币。207年8月24日，向国外B供货商购入商品一批，商品已验收入库。根据双方供货合同，货款共计100 000美元，货到后10日内A公司付清所有货款。当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币。假定207年8月31日的即期汇率为1美元=7.9元人民币。 （假定不考虑增值税等相关税费。）,第三
8、节 外币交易的会计处理,交易日 借：原材料 780 000贷：应付账款 780 000 月末 借：财务费用 10 000贷：应付账款 10 000 付款日 借：应付账款 790 000贷：财务费用 5 000应付账款 785 000,第三节 外币交易的会计处理,（二）非货币性项目的处理 1、对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,第三节 外币交易的会计处理,例：某外商投资企业的记账本位币是人民币。20
9、07年8月15日，进口一台机器设备，设备价款50万美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年8月31日的即期汇率为1美元=7.9元人民币。不考虑其他相关税费，该设备属于企业的固定资产，在购入时已按即期汇率折算为人民币390万元。 不需调整,第三节 外币交易的会计处理,以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，在计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。 例：甲公司记账本位币是人民币。207年11月15日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入H型商品10台，并于当日支付货款（假定甲公司有美元存款）。 207年1月31日，已出售H型商品2台
10、，国内市场仍无H型商品供应，但H型商品在国际市场的价格已降至1950美元/台。 11月15日的即期汇率为1美元=7.8元人民币；12月31日的即期汇率为1美元=7.9元人民币。不考虑其他相关税费。,第三节 外币交易的会计处理,购入日 借：库存商品 156 000贷：银行存款 156 000 期末 借：资产减值损失 1 560贷：存货跌价准备 1560,第三节 外币交易的会计处理,需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。2、以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。,例
11、：甲公司12月5日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为交易性金融资产，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币. 初始确认时:借:交易性金融资产 36000贷:银行存款 36000 期末计量时:借:公允价值变动损益 1000贷:交易性金融资产 1000,第三节 外币交易的会计处理,（三）货币兑换的折算 企业发生的外币兑换业务涉及外币的兑换交易事项，应当以交易实际采用的汇率折算，折算差额计入当期损益。 例：甲公司的记账本位币为人民币，207年6月18日以人民币向中国银行买入5 000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇
12、率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元=7.8元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元=7.85元人民币。 借：银行存款 （美元）39 000财务费用 250贷：银行存款（人民币） 39 250,例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期投资，当日汇率为1港元= 1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币. 初始确认时:借:交易性金融资产 36000贷:银行存款 36000 期末计量时:借:公允价值变动损益 1000贷:交易性金融资产 1000,第三节 外币交易的会计处理,五、分账制记账方法 金融保险企业的外币交易频
13、繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，分别货币性项目和非货币性项目进行调整。 无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，计算出的汇兑差额相同，相应的会计处理也相同，均计入当期损益。,第三节 外币交易的会计处理,（一）所有外币交易均通过“货币兑换”科目 1、外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目，按相同外币金额同时计入货币性项目和“货币兑换（外币）”，同时，按以交易发生日期即期汇率折算为记账本位币的金额，计入非货币性项目，和“货币兑换（记账本位币）”。 2、外币交易仅涉及记账本位币外的一种货币反映的货币性项目的，按相同币中金额入账，
14、不需要通过 “货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上货币，按相同币种金额计入相应货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。,第三节 外币交易的会计处理,3、期末，应将所有以记账本位币以外的货币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额相比较，其差额转入“汇兑损益”科目：如为借方差额，借记“汇兑损益”科目，贷记“货币兑换（记账本位币）”科目；如为贷方差额，借记“货币兑换（记账本位币）”科目，贷记“汇兑损益”科目。 4、结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。,第三节 外币交易的会计处理,例：假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为
15、人民币并以人民币列报财务报表。207年9月，甲银行发生以下交易： （1）9月5日，收到投资者投入的货币资本100 000美元，无合同约定汇率，当日汇率为1美元=7.8元人民币； （2）9月10日，以2 000美元购入一台固定资产，当日汇率为1美元=7.75元人民币； （3）9月15日，某客户以39 000元人民币购入5 000美元，当日美元卖出价为1美元=7.8元人民币； （4）9月20日，发放短期贷款5 000美元，当日汇率为1美元=7.85元人民币； （5）9月25日，像其他银行拆借资金10 000欧元，期限1个月，年利率为3%，当日汇率为1欧元=9.5元人民币； （6）9月40日的汇率：
16、1美元=8元人民币；1欧元=9.5元人民币；,第三节 外币交易的会计处理,（1）9月5日收到美元资本投入 借：银行存款（美元） USD$100 000贷：货币兑换（美元） USD$100 000 借：货币兑换（人民币） RMB￥780 000贷：实收资本 RMB￥780 000 （2） 9月10日，以美元购入固定资产 借：固定资产 RMB￥15 500贷：货币兑换（人民币） RMB￥15 500 借：货币兑换（美元） USD$2 000贷：银行存款（美元） USD$2 000,第三节 外币交易的会计处理,（3）9月15日，售出美元 借：银行存款（人民币）RMB￥39 000贷：货币兑换（人民币
17、） RMB￥39 000 借：货币兑换（美元） USD$5 000贷：银行存款（美元） USD$5 000 （4）9月15日，发放美元短期贷款 借：贷款（美元） USD$5 000贷：银行存款（美元） USD$5 000 （5）9月25日，向其他银行拆借欧元资金 借：银行存款（欧元） $10 000 贷：拆入资金（欧元）$10 000,第三节 外币交易的会计处理,“货币兑换（美元）”账户的贷方余额为USD$93 000，按月末汇率折算为人民币为RMB￥744 000； “货币兑换（人民币）”账户的借方余额为RMB￥725 500，其与贷方余额差额-RMB￥18 500。 借：货币兑换（人民币）
18、 RMB￥18 500贷：汇兑损益 RMB￥18 500,第三节 外币交易的会计处理,（二）外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目 1、交易日以发生的币种进行账务处理； 2、资产负债表日折算； 3、差额计入当期损益。,第三节 外币交易的会计处理,以上例： （1）9月5日收到美元资本投入 借：银行存款（美元） USD$100 000贷：实收资本 USD$100 000 （2） 9月10日，以美元购入固定资产 借：固定资产 USD$2 000贷：银行存款（美元） USD$2 000,第三节 外币交易的会计处理,（3）9月15日，售出美元 借：银
19、行存款（人民币）RMB￥39 000贷：银行存款（美元） USD$5 000 （4）9月15日，发放美元短期贷款 借：贷款（美元） USD$5 000贷：银行存款（美元） USD$5 000 （5）9月25日，向其他银行拆借欧元资金 借：银行存款（欧元） $10 000 贷：拆入资金（欧元）$10 000,第三节 外币交易的会计处理,资产负债表日，编制账户科目余额（人民币）的调节表：非人民币性项目以资产负债表日即期汇率折算，非人民币非货币性项目以交易日即期汇率折算 借：货币兑换（人民币） RMB￥18 500贷：汇兑损益 RMB￥18 500,第三节 外币交易的会计处理,第四节 外币财务报表折
20、算,一、境外经营财务报表的折算 境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,第四节 外币财务报表折算,（一）境外经营财务报表的折算 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率折算。 3、折算产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示
21、。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。,第四节 外币财务报表折算,（一） 恶性通货膨胀经济的判断 三年累计通货膨胀率接近或超过100%； 利率、工资和物价与物价指数挂钩； 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础； 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力； 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。,第四节 外币财务报表折算,二、恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算 第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 第二步:
22、按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。,第四节 外币财务报表折算,三、境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。,第五节 新旧比较与衔接,一、新旧比较 （一）明确了记账本位币的定义及确定要求 （二）改变了外币投入资本得折算方法 （三）增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理 （四）规定了境外经营处置的处理和恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算。,第五节 新旧比较与衔接,二、新旧衔接 （一）首次执行日，需要变更记账本位币的，采用变更日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币； （二）外币投入资本，不追溯调整； （三）原采用分账制的金融企业，应按准则规定对本年度及以后年度外币交易进行处理。,
