1、,1,第三章 审计准则,第一节 审计准则,审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,一、审计准则的含义,-审计准则是制约审计人员的行为准则；,-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；,-审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；,-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,二、审计准则的作用,1、公众信任；,2、提高审计质量；,3.维护审计组织和人员的合法权益；,4.促进国际审计交流。,1.美国审计准则2.国际审计准则 3.中国注册会计师审计准则,三、审计准则的结构内容,一般准则、工作准则、报
2、告准则,1.美国审计准则,公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，缩写为GAAS）,审计准则说明书（Statements on Auditing Standards，缩写为SAS）,在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。,2.国际审计准则,变迁：国际审计指南（International Auditing Guidelines，缩写为IAG）国际审计准则（International Standards on Auditing，缩写为IS
3、A） 国际审计与鉴证准则 （International Standards on Auditing and Assurance，缩写为ISAA）,国际审计和相关服务准则内容： 1.国际审计准则（ISA） 国际审计实务公告(IAPS) 3.国际审阅业务准则（ISRE） 4.国际鉴证业务准则（ISAE） 5.国际相关服务准则（ISRS）,四、中国注册会计师执业准则体系介绍,（一）执业准则建设的三个阶段,1.制定执业规则阶段（19911993）,从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。,2.建立准则体系阶段（19942005）,中注协自1994年5月
4、开始起草独立审计准则。,到2005年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、 5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。,3.完善与提高阶段（2006）,随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据 变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。,（二）加快执业准则建设的必要性,企业经
5、营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。 国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。,（三）执业准则体系的构建,1.独立审计准则体系的特点和局限性,独立审计准则体系由三个层次构成： 第一个层次为基本准则， 第二个层次为具体准则和实务公告， 第三个层次为执业规范指南。,局限性,随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。,2.准则框架的重构,注册会计师执业准
6、则体系（48个）,会计师事务所质量控制准则（1个）,鉴证业务准则（1个）,相关服务业务准则,审计准则（41个）,审阅业务 （1个）,其他鉴证业务准则（2个）,代编财务信息（1个）,商定程序准则（1个）,注册会计师业务准则,审计准则的框架与结构,1.鉴证业务准则是为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则适用的业务类型而进行的规范。 2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务，在执行历史财务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。
7、在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,改进后名称,中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号第3111号（2项） 中
8、国注册会计师相关服务准则第4101号第4111号（2项） 会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）,编号的原理,在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中： 千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。 百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应 对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。,例如：第1311号，千位数的“1”审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。,审计准则编号区域： 1.一般原则与责任（审计准则第1101第1152号） 2.风险评估与应对（审计准则第1201号第1231号） 3.审计证据（审计准则第1301号第1341号） 4.利用其他主体的工作（审计准则第1401号第1421号） 5.审计结论与报告（审计准则第1501号第1521号） 6.特殊领域审计（审计准则第1601号第1633号）,
